Налог на прибыль организаций. 19

Кафедра финансов и кредита

КОНТРОЛЬНАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему:

«НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ»

14 ВАРИАНТ

Архангельск

2012

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3

1    ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА ПРИБЫЛИ……………………………..4 

2 ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ  ЭЛЕМЕНТОВ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ………………………………………………….5

3 ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ  НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ КАК ЭФФЕКТИВНОГО  ИНСТРУМЕНТА РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ  АКТИВНОСТИ………………………….….30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….…34

ЗАДАЧИ…………………………………………...………………………….….35

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………….……………..37

ВВЕДЕНИЕ

«В налогах воплощено  экономическое выражение существования  государства», — констатировал Карл Маркс. В процессе развития государство требует все больше денежных средств в казну для выполнения своих функций и обязательств перед обществом. Налогообложение дает возможность принудительно изымать часть национального дохода для образования государственных фондов денежных средств. [1, с. 5-6]

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Посредством налогов  совокупный продукт общества распределяется между реальными производителями  и государством, перераспределяется валовой внутренний продукт. Цель указанного перераспределения — формирование доходной части бюджета государства.

С позиции государства  налоги представляют собой денежные доходы казны. С позиции налогоплательщика — это изъятие части его собственного дохода. Если государство заинтересованно в росте налоговых доходов, то налогоплательщик желает снижения налогового бремени.

Налог на прибыль организаций является прямым налогом, то есть его сумма прямо зависит от конечного финансового результата организации — прибыли.

Налог на прибыль организаций  представляет собой существенный источник доходной части бюджетов разных уровней. Он занимает первое место в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ и третье место в налоговых доходах федерального бюджета.[1, с. 171]

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА ПРИБЫЛИ

Прибыль как экономическая категория представляет собой чистый доход, созданный прибавочным трудом. Прибыли присущи функции:

• экономического показателя, характеризующего финансовые результаты хозяйственной деятельности;
• стимулирующая, проявляющаяся в процессе распределения и использования прибыли;
• одного из основных источников формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий;
• одного из основных источников формирования доходной части бюджетов разных уровней.

На величину прибыли  хозяйствующего субъекта влияют как  субъективные факторы, связанные с его производственной деятельностью, так и объективные, не зависящие от нее.

К субъективным факторам можно отнести организационно-технический  уровень управления предпринимательской  деятельностью, конкурентоспособность  выпускаемой продукции, уровень  производительности труда, затраты на производство и реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию.

Объективные факторы  включают уровень цен на потребляемые материальные и энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктуру рынка.

Прибыль — источник финансирования разных по экономическому содержанию потребностей. При ее распределении пересекаются как интересы общества в целом в лице государства, так и предпринимательские интересы хозяйствующих субъектов и их контрагентов, интересы отдельных работников. Объектом распределения является валовая прибыль. Законодательно распределение прибыли реализуется в части, поступающей в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ в виде налогов.

Налог на прибыль предприятий  и организаций введен с 1 января 1992 г. на всей территории России. До момента вступления в силу гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», то есть до 1 января 2002 г., налогообложение прибыли организаций регулировал Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Следует отметить, что  названный закон не утратил силу окончательно, некоторые его статьи действуют до сих пор (с изменениями  от 8 декабря 2003 г.).

Налог на прибыль организаций  является важнейшим федеральным  налогом РФ. Он поступает в федеральный бюджет и региональные бюджеты РФ. [1, с. 171-172]

2 ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков. 

Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности  налогоплательщиков налога на прибыль  организаций по консолидированной  группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. 

Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:

    1) производство продукции средств массовой информации в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 1 статьи 2 указанного Федерального закона;

    2) производство и распространение продукции средств массовой информации (в том числе осуществление официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 2 статьи 2 указанного Федерального закона.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов:

1. Организации, получившие  статус участников проекта по  осуществлению исследований, разработок  и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" (далее в настоящей статье - участники проекта), в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным законом имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков (далее в настоящей статье - право на освобождение) в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой.

2. Участник проекта  утрачивает право на освобождение  от обязанностей налогоплательщика в следующих случаях:

• при утрате статуса участника проекта с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен;
• если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с настоящей главой и полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение.

3. Сумма налога за  налоговый период, в котором произошла  утрата статуса участника проекта  или совокупный размер прибыли, полученной участником проекта, превысил 300 миллионов рублей, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.

4. Участник проекта  вправе использовать право на  освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта. 

Участник проекта, начавший использовать право на освобождение, должен направить в налоговый  орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, указанные в абзаце втором пункта 7 настоящей статьи, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого этот участник проекта начал использовать право на освобождение.  

Форма уведомления об использовании права на освобождение (о продлении срока действия права на освобождение) утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

5. Участник проекта,  который направил в налоговый  орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), вправе отказаться от освобождения, направив соответствующее уведомление в налоговый орган по месту учета в качестве участника проекта не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения.

Участнику проекта, отказавшемуся  от освобождения, повторно освобождение не предоставляется.  

6. По окончании налогового  периода не позднее 20-го числа  последующего месяца участник  проекта, использовавший право  на освобождение, направляет в  налоговый орган:

• документы, указанные в пункте 7 настоящей статьи;

• уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующего налогового периода или об отказе от освобождения. 

В случае, если участником проекта не направлены документы, указанные  в пункте 7 настоящей статьи (либо представлены документы, содержащие недостоверные сведения), сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.

7. Документами, подтверждающими  в соответствии с пунктами 4 и 6 настоящей статьи право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

• документы, подтверждающие наличие статуса участника проекта и предусмотренные Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково";
• выписка из книги учета доходов и расходов или отчет о прибылях и убытках участника проекта, подтверждающие годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

8. В случаях, предусмотренных пунктами 4 и 6 настоящей статьи, участник проекта вправе направить в налоговый орган уведомление и документы по почте заказным письмом. В этих случаях днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма. 

9. Суммы убытка, полученные  налогоплательщиком до использования  им права на освобождение в  соответствии с настоящей статьей, не могут быть перенесены на будущее после признания организации налогоплательщиком. [2, статья 246, 246.1 гл. 25 НК]

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.  

Прибылью в целях  настоящей главы признается: 

1) для российских организаций,  не являющихся участниками консолидированной  группы налогоплательщиков, - полученные  доходы, уменьшенные на величину  произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства, - полученные  через эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных  организаций - доходы, полученные  от источников в Российской  Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков  определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса;

4) для организаций  - участников консолидированной  группы налогоплательщиков - величина  совокупной прибыли участников  консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника  и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 настоящего Кодекса. [2, ст. 247 гл. 25 НК] 

Порядок определения доходов. Классификация доходов

1. К доходам в целях  настоящей главы относятся: 

1) доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации). 

2) внереализационные  доходы. 

При определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с  настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). 

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.  

2. Для целей настоящей  главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). 

3. Полученные налогоплательщиком  доходы, стоимость которых выражена  в иностранной валюте, учитываются  в совокупности с доходами, стоимость  которых выражена в рублях. 

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. 

Пересчет указанных  доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в  учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса. 

В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе доходов  налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

К доходам относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации);
• внереализационные доходы.

При определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Имущество считается  полученным безвозмездно, если его  получение не связано с возникновением у получателя обязанности по передаче имущества передающему лицу.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых  выражена в рублях. [2, ст. 248 гл. 25 НК]

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной форме.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

• от долевого участия в других организациях;
• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
• в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств;
• от сдачи имущества в аренду (субаренду);
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета;
• в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;
• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
• в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде, и других доходов в соответствии с НК РФ. [1, с. 173-174]

Расходы. Группировка расходов

Налогоплательщик уменьшает  полученные доходы на сумму произведенных  расходов.

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные налогоплательщиком.

Расходы подразделяются на:

• расходы, связанные с производством и реализацией;
• внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), включают в себя:

• расходы, связанные с изготовлением и доставкой, приобретением или реализацией товаров (работ, услуг);
• расходы на эксплуатацию и ремонт основных средств, на поддержание их в исправном состоянии;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• расходы на НИОКР;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

Материальные  расходы

К материальным расходам относятся затраты на приобретение:

• сырья и материалов, используемых в производстве товаров;
• материалов, используемых:
• для упаковки;
• на другие производственные и хозяйственные нужды;
• инструментов и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;
• комплектующих изделий;
• топлива, воды и энергии;
• работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями налогоплательщика;

При определении размера  материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

• по стоимости единицы запасов;
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Расходы на оплату труда

В расходы налогоплательщика  на оплату труда включаются:

• любые начисления работникам в денежной и натуральной формах;
• стимулирующие надбавки;
• компенсационные начисления;
• единовременные поощрительные начисления;
• расходы, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и коллективными договорами.

К расходам на оплату труда  относятся, в частности:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;
• начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты;
• начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;
• стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания;
• расходы на приобретение (изготовление) форменной одежды;
• сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и общественных обязанностей;
• расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у работников на иждивении;
• денежные компенсации за неиспользованный отпуск;
• начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика;
• единовременные вознаграждения за выслугу лет;
• надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда;
• надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
• расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;
• расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;
• расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности;
• с 1 января 2009 г. — суммы взносов работодателей по договорам страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии.

  Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и взносов работодателей, выплачиваемых по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам  добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками  медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 % суммы расходов на оплату труда;

• расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам на приобретение или строительство жилого помещения.

Указанные расходы для целей  налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 % суммы расходов на оплату труда;

• другие расходы в соответствии с НК РФ.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (до 1 января 2011 г. — более 20 000 руб.).

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в  предоставленные в аренду объекты  основных средств в форме неотделимых  улучшений, произведенных арендатором  с согласия арендодателя, а также  капитальные вложения в предоставленные  по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством РФ о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном НК РФ.

Не подлежат амортизации  земля и иные объекты природопользования (вода, недра), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги.