Налог на прибыль организаций. 22

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ

Калужский филиал

Кафедра налогов и налогооблажения

Факультет: «Финансы и кредит»

Специальность: «Финансовый  менеджмент»

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налоги  и налогооблажение»

на тему: «Налог на прибыль  организаций».

 

 

                                                                  Выполнила: Пименова М.Ю.

                                                        Курс: 5 Группа: вечер

                                                                    Личное дело № 08ФФД41983

                                                                          Руководитель: Преснякова Е.А.

 

 

 

Калуга, 2011

Содержание 

 

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты  налога на прибыль

1.1  Экономическая сущность прибыли и ее роль в экономике

1.2  Характеристика основных элементов налога на прибыль

1.2.1  Плательщики налога на прибыль

1.2.2  Объект налогообложения

Глава 2. Принципы определения  доходов и расходов при формировании налога на прибыль

2.1  Понятие и расчет налоговой базы

2.2  Ставки налога на прибыль, порядок и сроки его уплаты

2.3  Формирование доходов и расходов

2.4  Методы учета доходов и расходов

2.4.1  Метод начисления

2.4.2  Кассовый метод

Глава 3. Перспективы развития налога на прибыль как эффективного инструмента регулирования предпринимательской активности.

Заключение

Список используемой литературы

Приложение

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными  средствами. Их должны предоставить все  заинтересованные в выполнении функций  государства стороны - граждане и  юридические лица. Для этого и  существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.

Целью выполнения данной работы является исследование налога на прибыль  как элемента налоговой политики.

Актуальность темы исследования. Развивающееся на протяжении последних  лет налогообложение прибыли  в Российской Федерации освоило  множество различных способов и  приемов взимания средств, наиболее удачные из которых складываются в теоретические основы налогообложения. Императивность в налогообложении  отражается в действующей налоговой  политике, основная цель которой сводится, во-первых, к формированию доходной части бюджетов и, во-вторых, к стимулированию развития экономического потенциала страны.

Роль прибыли в хозяйственной  деятельности организаций предопределяется ее функциональным значением, а проявляется  в использовании производных  от нее расчетных категорий, таких  как, доля прибыли, направленная на расширение деятельности организации, начисление доходов ее участникам (собственникам), образование различных резервов и др. В хозяйственной практике прибыль предприятия является частью чистого дохода общества. Она призвана, своими размерами и динамикой, отражать вклад данного предприятия в  производство прибавочного продукта общества.

В реальной действительности прибыль - конечная цель и движущий мотив товарного производства рыночной экономики. Вместе с тем, использование прибыли в качестве объекта налогообложения является оправданным. А так же существует актуальность изучения арбитражной практики по вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль организаций заключается в том, что Россия в традиционном понимании не является страной прецедентного права. Однако в реальности в нашей стране судебная практика, прежде всего арбитражных судов, играет огромную роль в регулировании налоговых отношений.

В настоящее время судебная практика арбитражных судов может  существенно корректировать буквальный смысл налогового закона или даже вообще его перечеркивать и вводить  другие подходы в регулировании  налоговых правоотношений. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава1. Теоретические  аспекты налога на прибыль

1.1. Экономическая сущность прибыли и ее роль в экономике

Прибыль – чистый доход  предприятия, т.е. часть общей выручки, полученной от реализации продукции  или услуг, которая остается после  вычета из нее всех затрат на производство. Формирование прибыли в условиях рынка имеет первостепенное значение для определения налогооблагаемых сумм доходов.

Основную цель деятельности любого производителя (фирмы, делового предприятия) составляет максимизация прибыли. Возможности ее получения  ограничены, во–первых, издержками производства и, во–вторых, спросом на произведенную  продукцию.

Существует много определений  прибыли. Экономисты рассматривают  ее величину, как разность между  валовым доходом (т.е. общей выручкой от реализации продукции) и всеми  издержками – как внешними, так  и внутренними (включая в последние  и нормальную прибыль предпринимателя).

Понятие прибыли – это  пожалуй самое сложное понятие  в экономической науке. В современных  учебниках Запада по рыночной экономике  понятие "прибыль" трактуется просто как разница между доходом  товаропроизводителей и издержками производства без анализа ее сущности и происхождения.

Прибыль как финансовый результат  работы предприятия представляет собой  разность между суммой доходов и  всех расходов и отчислений (см. рис.1.1. и 1.2.).

Рис. 1.1. График безубыточности  

 

Рис. 1.2. Объем продаж, издержки, розничная цена и прибыль

Предприятие функционирует  в среде огромной конкуренции, следовательно, чтобы эффективно работать в предстоящих  периодах, необходимо внедрить стратегии  увеличения прибыли и рентабельности путем более эффективного использования  производственных мощностей и капитала, и повышения качества продукции  при минимальных издержках производства и обращения.

Выявление факторов, влияющих на прибыль, предполагает изучение экономических  условий ее формирования. Под воздействием внешних и внутренних условий хозяйственной деятельности предприятия существенно изменяются абсолютная величина и относительный уровень прибыли.

К внешним условиям можно  отнести инфляцию, изменения в  законодательных и нормативных  документах в области ценообразования, кредитования, импортирования товаров  народного потребления, налогообложения  предприятий, оплаты труда работников. Структура спроса населения на товары и услуги может изменяться в связи  с государственной политикой  доходов. Сдерживание индексации реальных доходов населения (размера минимальной  заработной платы, пенсии, стипендии, различных  денежных выплат социального назначения) в зависимости от темпов инфляции ведет к сокращению покупательной  способности и, следовательно, к  снижению объема продажи товаров.

Внутренние условия деятельности предприятия также влияют на формирование прибыли и рентабельности. Так, в  связи с увеличением (или сокращением) количества работников возрастают (снижаются) затраты на оплату труда и социальные нужды, что в свою очередь может  повлиять на рост (или уменьшение) валовой  прибыли и соответственно чистой прибыли, хотя уровень рентабельности, исчисленный по отношению к товарообороту, может остаться на прежнем уровне или измениться незначительно.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, зависит от суммы налога на прибыль, а чистая прибыль –  от суммы затрат, относимых на прибыль.

В рыночной экономике различают  бухгалтерскую, экономическую и  чистую прибыль.

Бухгалтерская прибыль представляет собой разность между совокупными  доходами и явными издержками производства (обращения), которые отражены в бухгалтерской отчетности промышленного (торгового) предприятия.

Экономическая прибыль –  это разность между бухгалтерской  прибылью и неявными (альтернативными) издержками обращения (производства).

Чистая прибыль представляет собой сумму прибыли, которая  остается в распоряжении предприятия  после уплаты налогов. Эти средства промышленное (торговое) предприятие  использует на различные нужды по своему усмотрению с учетом конкретных условий и финансового состояния.

Таким образом, прибыль как  финансовый результат работы предприятия  представляет собой разность между  суммой доходов и всех расходов и  отчислений.

В увеличении прибыли заинтересованы государство (растет сумма налогов), предприятие и трудовые коллективы, тем самым создается финансовая основа для согласования их экономических  интересов, стимулирования рационального  использования ресурсов, повышения  эффективности деятельности.

Прибыль как финансовый результат  работы предприятия представляет собой  разность между суммой доходов и  всех расходов и отчислений. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, зависит от суммы налога на прибыль, а чистая прибыль – от суммы  затрат, относимых на прибыль.

Основные направления  использования прибыли:

·  выполнение обязательств перед бюджетами;

·  расчеты с банками, предприятиями, организациями;

·  инвестиции в развитие предприятия;

·  выплата дивидендов по акциям;

·  удовлетворение социальных и материальных потребностей работников.

Налог на прибыль организаций  является тем налогом,  с помощью  которого государство  может  наиболее  активно  воздействовать  на  развитие  экономики.

Благодаря  непосредственной  связи  этого  налога  с  размером  полученного налогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или  отмены льгот и регулирования  ставки государство стимулирует  или ограничивает инвестиционную  активность  в  различных  отраслях  экономики  и  регионах.  Этим  же  целям служит  и  механизм  инвестиционного  налогового  кредита,  предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли.

Значительную  роль  в  регулировании  экономики  играет  также амортизационная  политика  государства,  напрямую  связанная  с налогообложением прибыли организаций.

Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении  в  экономику  страны  иностранных  инвестиций,  поскольку  в законодательстве  многих  стран  предусматривается  полное  или  частичное освобождение  от  уплаты  именно  этого  налога  в  первые  годы  создания  и  функционирования  малых  и  совместных  с  иностранным  участием организаций.

В то же время фискальное значение данного налога в большинстве  развитых стран  мира  невелико.  Это  положение  не  относится   пока  к  Российской Федерации,  где  роль  налога  на  прибыль  организаций  в  формировании доходной части бюджета достаточно существенна.

1.2. Характеристика основных элементов налога на прибыль 

С 1 января 2002 года налог на прибыль организации  исчисляется в соответствии с  главой 25 Налогового Кодекса РФ.

1.2.1. Плательщики налога на прибыль [ст. 246 НК РФ]

Плательщиками налога на прибыль являются  организации,  осуществляющие  в России предпринимательскую деятельность  и имеющие объект  налогообложения — прибыль.1

При  этом  плательщиками  налога  признаются  российские,  а  также иностранные  организации,  как  осуществляющие  свою  деятельность  в  нашей стране  через  постоянные  представительства,  так  и   не  осуществляющие  в России  такую  деятельность  через  постоянные  представительства,  но получающие доходы от источников в Российской Федерации. Филиалы  и  другие  обособленные  подразделения  организаций,  имеющие отдельный  баланс  и  расчетный  или  текущий  счет,  также  уплачивают налог на прибыль.

Постоянным  представительством  иностранной  организации  в  России  для целей налогообложения являются филиал, представительство, отделение, бюро, контора,  агентство,  любое  другое обособленное подразделение  или иное место деятельности  этой  организации,  через  которые  иностранная  организация регулярно  осуществляет  предпринимательскую  деятельность  на  российской территории.

К  постоянному  представительству,  в  частности,  относится  любое  место, связанное  с  пользованием  недрами  или  использованием  других  природных ресурсов,  проведением  предусмотренных  контрактами  работ  по  строительству, установке,  монтажу,  сборке,  наладке,  обслуживанию  и  эксплуатации оборудования,  продажей товаров  с  расположенных  на  российской  территории складов, а также осуществлением другой деятельности.

Иностранная организация  согласно российскому налоговому законодательству не  рассматривается  как  имеющая  постоянное  представительство  в  том  случае, если  она  осуществляет  деятельность  на  территории  РФ  через  брокера, комиссионера,  профессионального  участника  российского  рынка  ценных  бумаг или  любое  другое  лицо,  действующее  в  рамках  своей  основной,  т.  е.  обычной, деятельности.

Одновременно  с  этим  установлен  ряд  категорий  организаций,  которые  не являются плательщиками налога на прибыль.2

Не  являются  плательщиками  налога  организации,  деятельность  которых попадает  под  специальные  режимы  налогообложения,  в  том  числе уплачивающие  единый  сельхозналог,  единый  налог на   вмененный доход, переведенные на упрощенную систему налогообложения,  а также участвующие в соглашениях о разделе продукции.

Исключены  из  категории  плательщиков  налога  на  прибыль организации, налогообложение  которых  осуществляется  в  соответствии  с  Федеральным законом «О налоге на игорный бизнес».

С 01.12.2007 не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр  и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

1.2.2.  Объект налогообложения [ст. 247 НК РФ]

Объектом  обложения  данным  налогом,  как  видно  из  его  названия,  является полученная налогоплательщиком прибыль.3

Для определения прибыли  российских организаций из полученных ими доходов необходимо  вычесть  расходы,  связанные  с  получением  этих  доходов.  При  этом следует  отметить,  что  к  вычету  из  доходов  принимаются  не  любые,  а  только необходимые,  обоснованные  и  документально  подтвержденные  затраты, осуществленные  налогоплательщиком  в  указанных  выше  целях.  При  этом  под обоснованными  затратами  в  соответствии  с  российским  налоговым законодательством  понимаются  экономически  оправданные  расходы,  оценка которых  выражена  в  денежной  форме  и  которые  произведены  для  получения дохода.

Для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства,  прибыль определяется как полученный через эти постоянные представительства  доход,  уменьшенный на величину произведенных ими расходов.

Объектом  налогообложения  для  российских  организаций  является  прибыль, полученная в  налоговом периоде от источников как в Российской Федерации, так и  за  ее  пределами,  а  для  иностранных  организаций —  только  от  источников  в Российской Федерации. 

Глава 2. Принципы определения доходов и расходов при формировании налога на прибыль 

2.1 . Понятие и расчет налоговой базы [ст. 274 НК РФ] 

Налоговая  база  по  налогу  на  прибыль  организаций  представляет  собой денежное выражение  налогооблагаемой прибыли,  определяемой в виде разницы между доходами и принимаемыми к вычету расходами.4

При этом необходимо иметь  в виду, что налоговая база по прибыли, облагаемой по  каждой  установленной  ставке  налогообложения,  должна  определяться налогоплательщиком отдельно.

При  определении  налоговой  базы  подлежащая  налогообложению  прибыль определяется  нарастающим  итогом  с  начала  налогового  периода.  Если  в налоговом или  отчетном периоде  налогоплательщиком  получен  убыток,  в  этом  случае  налоговая база данного налогового или отчетного периода признается равной нулю.

Вместе  с  тем налогоплательщику  предоставлено право  уменьшить  налоговую базу  текущего  налогового  периода  на  сумму  убытка,  полученного  им  в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах.

Такой перенос осуществляется в течение 10 лет, следующих за тем  налоговым периодом,  в  котором  получен  этот  убыток.  При  этом  налогоплательщику предоставлено  право  перенести  на  текущий  налоговый  период  всю  сумму полученного  в  предыдущем  налоговом  периоде  убытка.  Такой  порядок установлен начиная с 2007 г . Формирование  налоговой  базы  организации-налогоплательщика  в существенной степени зависит от применяемой им учетной политики.

2.2.  Ставки налога на прибыль, порядок и сроки его уплаты

Основная  ставка налога на прибыль начиная  с 2002 г .  установлена  в размере 20%.  При этом  налоговым законодательством предусмотрено ее  разделение  на федеральную и региональную ставки. [ст. 284 НК РФ]

Сумма налога, исчисленная по налоговой  ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет,  исчисленная по  ставке  18% — в бюджеты субъектов Российской  Федерации.  Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.5

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные  с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих  размерах:

• 10% — по доходам, полученным от использования, содержания или сдачи  в аренду судов, самолетов и других транспортных средств или контейнеров  в связи с осуществлением международных  перевозок;

• 20% — с любых других доходов.

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующем размере:

  • в 2004 - 2012 годах - 0 процентов;
  • в 2013 - 2015 годах - 18 процентов. 6

Налоговым периодом признается календарный год. 
Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков,  исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. [ст. 285 НК РФ]

Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют  сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. [ст. 287 НК РФ]

В течение отчетного периода  налогоплательщики исчисляют сумму  ежемесячного авансового платежа:

  • в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.
  • во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал
  • в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).
  • в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

Налогоплательщики имеют  право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В этом случае авансовые  платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания  соответствующего месяца.  
Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

  • организации, у которых за предыдущие 3 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 000 000 рублей за каждый квартал,
  • бюджетные учреждения,
  • иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,
  • некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,
  • участники простых товариществ,
  • инвесторы соглашений о разделе продукции,
  • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания  отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи  уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие  ежемесячные авансовые платежи  по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется  налог. 
Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.7

Особенности исчисления и уплаты налога:

  • организациями, имеющими обособленные подразделения
  • резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области.

Налогоплательщики обязаны  по истечении каждого отчетного  и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого  обособленного подразделения налоговые декларации.

По итогам отчетного периода  не позднее 28 календарных дней со дня  окончания отчетного периода  представляются налоговые декларации упрощенной формы.

Налогоплательщики, исчисляющие  суммы ежемесячных авансовых  платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта  следующего года. [ст. 287 НК РФ]

2.3.  Формирование доходов и расходов

В целях налогооблажения  все доходы подразделяются на 3 вида: [ст.248 НК РФ]

  1. Доход от реализации для целей налогообложения представляет собой выручку от реализации товаров, работ и услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных,  а также выручку от  реализации  имущественных  прав.  Выручка от реализации при этом определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной  или  натуральной  форме  и  связанных  с  расчетами  за  реализованные товары, работы, услуги или имущественные права. [ст. 249 НК РФ]
  2. К  внереализационным  доходам  налогоплательщика относятся доходы  от долевого участия в других организациях,  доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней или других  санкций за  нарушение договорных  обязательств,  а также суммы возмещения  убытков или ущерба,  доходы  от  сдачи имущества в аренду  или субаренду.

Внереализационным  доходом  является  также доход от  продажи или покупки иностранной валюты.  К указанной категории доходов относятся суммы в виде  процентов, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.8

Доходы  в  виде  безвозмездно  полученного  имущества,  работ,  услуг  или имущественных прав, средства,  полученные  в  виде  дохода  прошлых  лет,  выявленного  в отчетном периоде/ [ст. 250 НК РФ]

  1. Доходы  налогоплательщиков,  неучитываемых при определении налоговой базы.

К  таким  доходам  относится  имущество,  имущественные  права,  работы  и услуги,  полученные  от  других  лиц  в  порядке  предварительной  оплаты  товаров, работ и услуг теми налогоплательщиками, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.

Не  учитываются  в  составе  доходов  также  имущество  или  имущественные права,  полученные  в  форме  залога  или  задатка  в  качестве  обеспечения обязательств.  Кроме  того,  не  учитываются  имущество,  имущественные  или  неимущественные права,  имеющие  денежную оценку,  которые получены  в  виде взносов или вкладов  в уставный капитал организации. [ст. 251 НК РФ]

В целях налогооблажения  расходы также подразделяются на 3 вида: [ст. 252 НК РФ]

  1. Расходы,  связанные с производством и реализацией. [ст. 253 НК РФ] Указанные расходы подразделяются на несколько групп:9

- Первая группа включает материальные и приравненные к ним расходы. Здесь  следует  выделить  прежде  всего  затраты  налогоплательщика  на приобретение  сырья  и  материалов,  используемых  в  производстве  товаров  или являющихся необходимым компонентом при производстве товаров,  выполнении работ и оказании услуг . [ст. 254 НК РФ]

- Вторую группу расходов на производство и реализацию составляют расходы на оплату труда. В  состав  включаются  любые  предусмотренные  нормами российского  законодательства,  трудовыми  договорами  или  коллективными договорами  начисления  работникам  в  денежной  или  натуральной  форме.  [ст. 255 НК РФ]

- Третью  группу  расходов  представляют  суммы начисленной амортизации.  [ст. 256 НК РФ]

- Четвертая группа расходов – это расходы на ремонт основных средств.[ст. 260 НК РФ]

- К пятой группе относятся расходы на освоение природных ресурсов, в состав которых включаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.[ст. 261 НК РФ]