Налог на прибыль организаций. 17
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Южно-Уральский государственный университет»
кафедра Экономической теории и мировой экономики
Контрольная работа
По курсу «Налоги и налогообложение»
Вариант № 2 «Налог на прибыль организаций»
Шумиха
2015
Содержание:
- Роль и место налога на прибыль в налоговой системе Российской Федерации …………………………………………………………………….3
1.2. Плательщики налога на прибыль
…………………………………….....3
1.3. Объект налогообложения……………………
1.4. Налоговая база. Исчисление налогооблагаемой прибыли………….....4
1.5. Налоговая ставка………………………………………………………..4
1.6. Налоговый (отчетный ) период…………………………………….……5
1.7. Налоговый (отчетный ) период…………………………………………5
1.8. Порядок определения доходов……………………….…………………6-7
1.9. Порядок определения расходов…………………………………………7-9
1.10. Методы учета доходов и расходов…………………………………….9-11
1.11. Экономические признаки
налога на прибыль………………………...
2.Практические задания……………………
Список использованной литературы………………………………………..14
1.1.Роль и место налога на прибыль в налоговой
системе Российской Федерации.
Налог на прибыль предприятий и организаций- налог, взимаемый со всех юридических лиц независимо от видов собственности и организационно-правовых форм хозяйствования ( не уплачивают налог на прибыль только те юридические лица, которые имеют льготу по налогу в соответствии с действующим законодательством) . Он играет важнейшую и очень ответственную роль.
Сам по себе налог на прибыль является федеральным налогом и регулируется федеральным законодательством, в соответствии с которым ставка налога на прибыль, разбивается на две составные части : часть налога предприятия уплачивают в федеральный бюджет и часть- в бюджеты субъектов РФ. Таким образом, относясь к категории федеральных налогов, он является доходным источником бюджетов всех уровней, в чем проявляется его распределительная функция.
Тема налогообложения прибыли в настоящее время является весьма актуальной и определяется следующими решающими факторами:
во-первых, само налогообложение прибыли предприятий, учреждений, организаций различных форм собственности играет немаловажную роль в условиях рыночных отношений в России, так как оказывает огромное влияние на всю финансово-хозяйственную деятельность предприятий;
во-вторых, налог на прибыль (доходы) предприятий, учреждений, организаций в системе налогов Российской Федерации занимают важное место, являясь одним из наиболее доходных налоговых источников.
Налогу на прибыль посвящена глава 25 НК РФ в соответствии, с которой исчисляются и уплачиваются основные элементы налога на прибыль.
1.2. Плательщики налога на прибыль
· российские организации;
· иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (пункт действует до 1 января 2017г.)
1.3.Объект налогообложения
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы признается:
1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
1.4. Налоговая база.
Исчисление налогооблагаемой прибыли
В соответствии со ст.274,313 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Согласно статьей 247 НК РФ прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению,
определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль:
- метода начисления
- кассового метода
1.5.Налоговая ставка
Налоговая ставка устанавливается в размере 20 % , за исключением некоторых случаев , когда применяются иные ставки налога на прибыль. ( ст. 284 НК РФ).При этом :
- часть налога , исчисленная по ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет
- часть налога , исчисленная по ставке в размере 18 % , зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.
1.6.Налоговый (отчетный) период.
Налоговым периодом признается календарный год.(Ст.285 НК РФ).
Отчетные периоды: первый квартал, полугодие, и девять месяцев календарного года.
Отчетные периоды для налогоплательщиков , исчисляющих ежемесячные авансовые платежи :месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
1.7. Налоговый (отчетный ) период..
Налог определяется как
- в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.
-во 2 квартале года 1/3* авансовый платеж за первый квартал.
- в 3 квартале года 1/3*( авансовый платеж по итогам полугодия – авансовый платеж по итогам первого квартала).
- в 4 квартале года = 1/3* авансовый платеж по итогам девяти месяцев – авансовый платеж по итогам полугодия).
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли , уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли , рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего м месяца.
Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:
- организации , у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 руб. за каждый квартал.
- бюджетные учреждения.
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство .
- некоммерческие организации , не имеющие дохода от реализации
-участники простых товариществ
-выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Налог по итогам года выплачивается не позднее 28 марта следующего года.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.
1.8. Порядок определения доходов
К доходам согласно статье 248 в целях настоящей главы относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).
2) внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
Доходы от реализации
Согласно статье 249 к доходам от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Внереализационные доходы
Согласно статье 250 в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
1) от долевого участия в других организациях;
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся
вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от
официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
3) в виде уплаты должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4) от сдачи имущества в аренду, лизинг;
5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной
деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского
счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам;
7) в виде сумм восстановленных резервов;
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов
осуществляется исходя из рыночных цен;
9) в виде дохода, распределяемого
в пользу налогоплательщика
10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки
имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ;
12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
13) в виде стоимости
полученных материалов или
14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;
15) в виде использованных не по целевому назначению полученных целевых
денежных средств, предназначенных для формирования резервов на развитие и обеспечение функционирования и безопасности атомных электростанций, либо денежных средств, полученных атомными станциями из указанных резервов;
16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло
уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;
17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных
взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в
составе расходов при формировании налоговой базы;
18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами
срочных сделок;
20) в виде стоимости излишков товарно - материальных ценностей и прочего
имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
1.9. Порядок определения расходов.
Согласно статье 252 в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами
признаются любые затраты при условии,
что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение
дохода. Расходы в зависимости от их характера,
а также условий осуществления и направлений
деятельности налогоплательщика подразделяются
на расходы, связанные с:
·
- производством и реализацией;
- внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией
Согласно статье 253 к расходам, связанным с производством и реализацией,
относится:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Материальные расходы
Согласно статье 254 к материальным расходам, в частности, относятся следующие
затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве
товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:
для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов,
лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.
4) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на
технологические цели;
5) на приобретение работ
и услуг производственного
Стоимость товарно - материальных ценностей, включаемых в материальные
расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей.
Расходы на оплату труда
Согласно статье 255 к расходам налогоплательщика на оплату труда включаются:
1. любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
2. стимулирующие начисления и надбавки.
Внереализационные расходы
Согласно статье 265 в состав внереализационных расходов, не связанных с
производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
К таким расходам относятся, в частности:
1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
2) расходы в виде процентов
по долговым обязательствам
числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;
3) расходы на организацию
выпуска собственных ценных
4)расходы, связанные с
обслуживанием приобретенных
5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;
1.10.Методы учета доходов и расходов
-Метод начисления
-Кассовый метод
Метод начисления
Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли
налогоплательщики применяют метод начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
При этом необходимо учитывать, что датой реализации товаров признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. Дата реализации работ соответствует дата
подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. Датой реализации имущественных прав следует признавать день перехода указанных прав приобретателю. Указанный порядок регулируется ГК РФ.
При этом расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки. То есть при осуществлении расходов период их учета, (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым, подобные расходы осуществлены. В частности, при приобретении лицензии на срок три года подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной тридцать шестой от общей стоимости лицензии. Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, в соответствии, с которым подобные расходы осуществлены, то эти расходы относятся к периоду их возникновения (начисления).
Одновременно следует обратить внимание на то, что в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
В этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов - равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.
Кассовый метод
Организации (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право учитывать дату
возникновения доходов и расходов согласно статье 273 НК РФ (кассовый метод). По кассовому методу датой получения дохода (как от реализации, так и внереализационного) признается день поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав, либо погашения задолженности иным способом. Для определения возможности применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. В случае, если полученный показатель окажется больше одного миллиона рублей, налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода представить заявления о дополнении и уточненную декларации за истекшие отчетные периоды.
1.11. Экономические признаки налога на прибыль
По уровню бюджета |
федеральный |
По виду дохода бюдж. |
регулирующий |
По способу переложения |
прямой |
По субъекту налога |
налог с юридич.лиц |
По источнику уплаты |
вал.прибыль |
По объекту налогообл. |
прибыль |
По виду ставки |
пропорциональный |
По способу налогооблож. |
налог, уплачиваемый по декларации |
2. Практические задания.
Задача 1.
В 1 квартале 2008 г ООО «Парус» по данным налогового учета получило выручку от реализации собственной продукции в размере 80 000 руб. Расходы по ее производству составили 30 000 руб. В том же периоде организация получила внереализационные доходы -15 000 руб. и понесла внереализационные расходы – 12 000 руб. На 1 января 2005 года в бухгалтерском учете у ООО «Парус» числится непогашенный убыток в размере 10 000 руб.
Определить величину налога на прибыль по бюджетам.
Решение:
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы признается:
для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
Прибыль от продажи продукции составит : выручка от реализации продукции – расходы на ее производство
Прибыль от продажи продукции = 80 000 - 30 000 = 50 000 руб.
Прибыль до налогообложения = прибыль от продажи + внереализационные доходы – внереализационные расходы
Прибыль до налогообложения = 50 000+ 15 000 -12 000 = 53 000 руб.
В соответствии со статьей 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы в течение последующих 10 лет при условии, что совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего года.
Уменьшаем налоговую базу на сумму непогашенного убытка : 53 000руб. – 10 000 руб. = 43 000 руб.
Исчисляем налог на прибыль , подлежащий уплате в бюджет :
43 000 руб. * 20% = 8600 руб.
Подлежит перечислению в фед.бюджет: (2%) =860 руб.
Задача 2
Российская организация за 2007 год получила выручку от реализации продукции 78 млн.руб., при этом расходы составили 50 млн. руб. Другие расходы при этом не производились.