Налог на прибыль организаций. 14

План работы

Стр.

ВВЕДЕНИЕ

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую,  которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

Прибыль как экономическая категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.

Актуальность темы данной контрольной работы обусловлена тем, что налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

В соответствии с актуальностью темы целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории, принципов определения доходов и расходов, и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций и перспектив ее развития в будущем.

Предметом исследования являются доходы и расходы при исчислении налога на прибыль организаций.

Для достижения  цели работы решались следующие задачи: 
1. Изучить основные положения по налогу на прибыль организаций; 
2. Изучить порядок и методы расчета налога на прибыль организаций; 
3. Рассмотреть проблемы налогообложения прибыли организаций.

При написании контрольной работы были использованы нормативно-законодательная база и труды отечественных авторов.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах.

Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций.

Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранным участием организаций.

В то же время фискальное значение данного налога в большинстве развитых стран мира невелико. Это положение не относится пока к Российской Федерации, где роль налога на прибыль организаций достаточно существенна.

Налог на прибыль организаций имеет статус федерального налога и относится к числу прямых налогов.

Плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект налогообложения – прибыль.

При этом плательщиками налога на прибыль признаются российские, а также иностранные организации, как осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства, так и не осуществляющие в России такую деятельность через постоянные представительства, но получающие доходы от источников в Российской Федерации. Филиалы и другие обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный или текущий счет, также уплачивают налог на прибыль.

Постоянным представительством иностранной организации в России для целей налогообложения являются филиал, представительство, отделение, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которые иностранная организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на российской территории.

К постоянному представительству относится любое место, связанное с пользованием недрами или использованием других природных ресурсов, проведением работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, продажей товаров с расположенных на российской территории складов, а также осуществлением другой деятельности.

Иностранная организация согласно российскому налоговому законодательству не рассматривается как имеющая постоянное представительство в том случае, если она осуществляет деятельность на территории РФ через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной, т.е. обычной деятельности.

Одновременно с этим установлен ряд категорий организаций, которые не являются плательщиками налога на прибыль. Не являются плательщиками налога организации, деятельность которых попадает под специальные режимы налогообложения, в том числе уплачивающие единый сельхозналог, единый налог на вмененный доход, переведенные на упрощенную систему налогообложения, а также участвующие в соглашениях о разделе продукции.

Для обеспечения полной и своевременной уплаты налога важно установить, что же является объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для определения прибыли российских организаций из полученных ими доходов вычитаются произведенные расходы. К вычету принимаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика. При этом под обоснованными затратами понимаются экономически оправданные расходы, оценка которых выражена в денежной форме и которые осуществлялись для получения дохода.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, прибыль определяется как полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных ими расходов.

Объектом налогообложения для российских организаций является прибыль, полученная в налоговом периоде от источников как в Российской Федерации, так и за ее пределами, а для иностранных организаций – только от источников в Российской Федерации.

Прибыль организации представляет собой положительную разницу между суммой доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационных доходов и суммой расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационных расходов.

Доход от реализации для целей налогообложения включает выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной или натуральной форме и связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права.

К внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы от долевого участия в других организациях, доходы в виде признанных должником или подлежащих к уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней или других санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков, доходы от сдачи имущества в аренду. Внереализационным доходом является также доход от продажи или покупки иностранной валюты. Он возникает в тех случаях, когда курс продажи или покупки оказывается выше или ниже официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

К указанной категории доходов относятся суммы в виде процентов, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав также относятся к внереализационным доходам.

Кроме того, к внереализационным доходам налоговое законодательство относит средства, полученные в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде, а также ряд других доходов налогоплательщика.

Одновременно с этим налоговое законодательство установило достаточно широкий перечень доходов налогоплательщиков, не учитываемых при определении налоговой базы.

К таким доходам относится имущество, имущественные права, работы и услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ и услуг теми налогоплательщиками, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.

Не учитываются в составе доходов также имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств. Кроме того, не учитываются имущество, имущественные или неимущественные права, имеющие денежную оценку, которые получены в виде взносов или вкладов в уставный капитал организации.

Средства и другое имущество, полученные в установленном законодательством порядке в виде безвозмездной помощи, а также имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней, также не включаются в налоговую базу налогоплательщика.

Расходы налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Наиболее крупными, подлежащими вычету из доходов, являются расходы, связанные с производством и реализацией. Указанные расходы подразделяются по элементам затрат на:

1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. суммы начисленной амортизации;
4. прочие расходы.

К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров или являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг. Сюда же относятся затраты на приобретение топлива, воды и энергии, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, расходы на отопление зданий, на приобретение и на выполнение собственными силами работ и услуг производственного характера и ряд других затрат организаций.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая уплаченные комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и другие затраты, связанные с их приобретением.

Определяя размер расходов при списании сырья и материалов на производство, организация-налогоплательщик может использовать один из следующих методов оценки сырья и материалов:

• по стоимости единицы запасов;
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Применение того или иного способа зависит от принятой организацией учетной политики для целей налогообложения.

В состав расходов на оплату труда включаются любые предусмотренные нормами российского законодательства, трудовыми договорами или коллективными договорами начисления работникам в денежной или натуральной формах. Перечень этих начислений включает стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников.

В состав расходов налогоплательщика включаются суммы начисленной амортизации. В НК РФ приводится исчерпывающий перечень амортизируемого имущества, которое распределено по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Речь идет об имуществе со сроком полезного использования более 12 мес. И первоначальной стоимостью более 40 тыс.руб. Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, которые по решению руководства организации переведены на консервацию, продолжительностью более 3 мес. либо находятся на реконструкции и модернизации продолжительностью более 12 мес.

Налогоплательщики могут начислять амортизацию линейным и нелинейным методом.

Линейный метод начисления амортизации применяется налогоплательщиком в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. А по остальным основным средствам с третьей по седьмую группу налогоплательщику предоставлено право применять любой из указанных методов. Принятые методы начисления амортизации отражаются в учетной политике организации для целей налогообложения.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации может быть изменен с начала очередного налогового периода. При этом переход с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации возможен не чаще одного раза в 5 лет.

Начисление амортизации при линейном методе осуществляется ежемесячно по каждому объекту в соответствии с установленной нормой амортизации и его первоначальной (восстановительной) или остаточной стоимостью. А при нелинейном методе амортизация начисляется по каждой амортизационной группе.

При линейном методе сумма начисленной амортизации за месяц представляет собой произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. При этом норма амортизации по каждому объекту определяется делением 100% на срок полезного использования данного объекта.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей группы на начало месяца и нормы амортизации.

Налогоплательщику предоставлено право применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не более 2, по амортизируемым основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, либо относящимся к объектам, имеющим высокую энергоэффективность.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации может применяться специальный коэффициент, но не более 3. При этом законодательством установлено, что указанные повышенные коэффициенты не могут использоваться в части основных средств, относящихся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в том случае, если данные основные средства амортизируются нелинейным методом.

Однако в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент не более 3 без ограничений, т.е. ко всем амортизационным группам и при любом методе амортизации.

По решению руководителя организации-налогоплательщика начисление амортизации может производиться по нормам ниже установленных в налоговом законодательстве при условии отражения этих норм в учетной политике для целей налогообложения.

Наиболее многочисленная по перечню группа расходов охватывает все остальные расходы, связанные с производством и реализацией, и потому названа прочими расходами. При характеристике этой группы следует подчеркнуть, что отдельные виды расходов для целей налогообложения могут быть вычтены из полученных доходов только в пределах утвержденных в установленном порядке лимитов и норм. В частности, представительские расходы, связанные с официаль-ным приемом и обслуживанием представителей других организаций в течение отчетного (налогового) периода, включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за этот период.

Расходы организации на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети, расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных щитов, расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов могут быть учтены в течение отчетного (налогового) периода для уменьшения доходов налогоплательщика в размере, не превышающем 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг).

В состав прочих расходов включаются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (за исключением НДС и в соответствующих случаях - акцизов), расходы на подготовку и освоение новых производств (цехов, агрегатов), расходы, связанные с внедрением новых технологий производства, а также методов организации производства и управления, расходы на формирование резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) НИОКР, расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на эти цели), потери от брака, другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Затраты налогоплательщика, не связанные с производством и реализацией, являются внереализационными расходами. Такие расходы включают уплату процентов по долговым обязательствам, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам, эмитированным налогоплательщиком. К внереализационным расходам относятся также затраты в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках. В эту группу входят расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, а также расходы, связанные с консервацией и содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, судебные расходы, арбитражные сборы и другие затраты.

К внереализационным расходам налоговое законодательство приравнивает полученные налогоплательщиком в отчетном или налоговом периоде убытки, к числу которых относятся убытки прошлых налоговых или отчетных периодов, выявленные в текущем отчетном или налоговом периоде, суммы безнадежных долгов, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию, потери от стихийных бедствий и некоторые другие.

Особое место в составе внереализационных расходов занимают затраты налогоплательщика на формирование различных резервов. В частности, налогоплательщик имеет право создавать резерв по сомнительным долгам, суммы отчислений в который (в размере не более 10% выручки в отчетном или налоговом периоде) включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, нереальных к взысканию. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, то разница (убыток) включается в состав внереализационных расходов.

Налогоплательщикам, осуществляющим реализацию товаров или работ, предоставлено право создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Предельный размер отчислений определяется расчетным путем и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. В случае создания резерва списания расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание товаров (работ) осуществляется за счет этого резерва. При недостатке средств на покрытие расходов на ремонт, произведенный налогоплательщиком, сумма разницы списывается на прочие расходы.

Начиная с 2012 г. Налогоплательщик вправе создавать резервы предстоящих расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, и свое решение об этом должен отразить в учетной политике для целей налогообложения. Резерв создается для финансирования программы проведения НИОКР, утвержденной самим налогоплательщиком на срок не более двух лет.

 Российским налоговым законодательством установлен обширный перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения и осуществляемых за счет прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль организаций. В частности, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм, начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения. Не учитываются также пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджеты или в государственные внебюджетные фонды, штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым предоставлено право их наложения.

В налоговую базу налогоплательщика не включаются расходы на уплату взносов в уставный (складочный) капитал, вкладов в простое товарищество, расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества.

Не должны приниматься в расчет и платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) и приобретателю имущественных прав. Налоги, начисленные налогоплательщиком, но не уплаченные им в связи с их списанием в составе кредиторской задолженности, также не включаются в состав расходов, уменьшающих доходы при налогообложении.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций представляет собой денежное выражение прибыли, определяемой в виде разницы между доходами и принимаемыми к вычету расходами. В связи с этим все доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, включая товарообменные операции, должны быть оценены в стоимостном выражении. При определении цены для целей налогообложения должна приниматься цена товаров (работ и услуг), указанная сторонами сделки, не признаваемыми взаимозависимыми лицами. Взаимозависимыми лицами считаются организации и физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия и результаты совершаемым ими сделок. Таковыми являются организации, из которых одна прямо или косвенно имеет долю в уставном капитале другой организации в размере, превышающем 25%. Взаимозависимыми считаются также организации, в которых полномочия единоличного руководителя осуществляет одно и то же лицо. В НК РФ установлен закрытый перечень взаимозависимых лиц.

При расчете налоговой базы подлежащая налогообложению прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном или налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база данного отчетного или налогового периода признается равной нулю.

Вместе с тем налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка, полученного им в предыдущем налоговом периоде, либо на часть этой суммы, т.е. перенести убыток на будущее. Такой перенос осуществляется в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Однако данная норма не распространяется на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения доходов по ставке 0%.

 Формирование налоговой базы  по налогу на прибыль зависит  от применяемой в организации учетной политики для целей налогообложения. В Налоговом кодексе РФ предусматриваются возможности использования одного из двух методов учета (признания) доходов и расходов при исчислении налога на прибыль организаций, а именно: кассовый метод или метод начисления.

По кассовому методу датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества или имущественных прав.

Согласно кассовому методу расходы организации учитываются в затратах с учетом установленных налоговым законодательством определенных особенностей. Так, материальные затраты, а также затраты на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при другом способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный или налоговый период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные или налоговые периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Организации имеют право на определение даты получения дохода или осуществления расхода по кассовому методу только в том случае, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. К таковым относятся субъекты малого предпринимательства. При превышении указанного предельного размера суммы выручки налогоплательщик обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.