Налог на прибыль организаций. 16

Содержание

Введение

Налог на прибыль  организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в развитых отраслях экономики и регионах.

Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в  привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранным участием организаций.

Налог на прибыль  — прямой пропорциональный налог, т.е. его сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового  результата деятельности организации — прибыли. В связи с этим налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала.

Цель контрольной  работы изучить налог на прибыль  организаций.

Для достижения цели контрольной работы необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть экономическую природу прибыли и ее связь с предпринимательской деятельностью;

- дать характеристику основным элементам налога на прибыль организаций: налогоплательщики и объект налогообложения; порядок определения доходов и классификация доходов; расходы и их группировка; налоговая база и особенности ее определения; перенос убытков на будущее; налоговые ставки и налоговый период; порядок исчисления налога и авансовых платежей; налоговый учет и налоговая декларация и другие задачи.

1.1. Экономическая сущность налога

Налог на прибыль является одним из основных налогов налоговой системы России. Налог на прибыль — прямой налог. Это означает, что данным налогом облагаются доходы организаций. Теоретически окончательным плательщиком налога на прибыль выступают организации, которые получают эту прибыль. Другими словами, реальным плательщиком налога на прибыль является получатель дохода, т.е. данный налог не перекладывается на конечного потребителя продукции как при косвенном налогообложении.

Налогом облагается прибыль, которая является целью функционирования коммерческой организации и источником уплаты налогов.

Это позволяет  государству регулировать экономические процессы, достаточно эффективно влиять на развитие производства. В то же время налоги — очень острый инструмент. Поэтому установленные государством чрезмерно высокие ставки налога могут привести к свертыванию производства. Именно обложение прибыли — конечного финансового результата деятельности организации — позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и иметь существенный источник доходов бюджета.

Налог на прибыль  широко применяется в практике налогообложения в странах с рыночной экономикой и играет важную роль в развитии государства. Налог на прибыль позволяет государству активно влиять на экономические процессы посредством успешного применения налоговых рычагов. Этот налог достаточно эффективно используется при регулировании инвестиционной активности, развитии малого бизнеса, привлечении в страну

иностранного  капитала путем предоставления государством разных льгот и установления налоговых ставок. [3, с. 93]

Трудно переоценить  роль налога на прибыль как источника дохода бюджета. Опыт налогообложения развитых стран свидетельствует о высокой доли поступлений этого налога в доходах бюджета. В России налог на прибыль является одним из основных доходообразующих налогов.

С 1 января 2002 г. налог на прибыль взимается согласно главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». До 2002 г. функционирование налога на прибыль отличалось предоставлением многочисленных льгот и установлением дифференцированных ставок, относительно низких для предприятий и более высоких для посредников, банков и страховых организаций. В 2002 г. налоговые льготы были максимально сокращены. Это

позволило законодателям  установить тогда рекордно низкую ставку налога за все годы существования современной налоговой системы на уровне 24%. С 2002 г. в главу 25 НК РФ постоянно вносились различные изменения и дополнения, направленные на развитие механизма налогообложения прибыли организаций, а также частичный возврат льгот. В условиях экономического

кризиса с 2009 г. налоговая ставка подверглась дальнейшему снижению — до 20%.

Налог на прибыль  организаций играет важнейшую и очень ответственную роль.  В налоговой системе РФ налог на прибыль организаций занимает важное место, обеспечивая значительные поступления средств как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. Так, доходной части федерального бюджета РФ налог на прибыль организаций приносит 20 % общей суммы налоговых поступлений, или 18 % всех доходов федерального бюджета. Согласно НК РФ этот налог определен как федеральный, распределяемый в пропорции, установленной законом. Иными словами, с помощью налога на прибыль происходит регулирование доходной базы бюджетов разных уровней финансовой системы РФ. Взимание налога на прибыль осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ. [2, с. 76]

Таким образом, относясь к категории федеральных  налогов, он является доходным источником бюджетов всех уровней, в чем проявляется  его распределительная функция.

1.2. Налогоплательщики и объект налогообложения

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются (ст. 246 НК РФ):

- российские организации;

- иностранные организации,  осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:

1) для российских организаций,  не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных  иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ;

4) для организаций - участников  консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 НК РФ. [1]

Таким образом, под объектом налогообложения  понимается прибыль (П), определяемая как полученный доход (Д), уменьшенный на произведенные расходы (Р):

П = Д – Р

Федеральным законом устанавливается  порядок определения доходов и их классификация. Закон также определяет перечень расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом  признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

К доходам относятся доходы от реализации (работ, услуг, товаров и имущественных прав) и внереализационные доходы. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

Доходы от реализации. Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженные как в денежной, так и в натуральной формах. Если налогоплательщиком получены доходы в иностранной валюте, то их стоимость следует учитывать в совокупности с доходами, полученными в рублях.

Внереализационные доходы. Для целей налогообложения внереализационными считаются доходы:

- от долевого участия в других организациях;

- от операций купли-продажи иностранной валюты;

- штрафы, пени, другие санкции за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков и ущерба;

- от сдачи имущества в аренду или субаренду, если этот вид деятельности не является основным для организации;

- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (например, патенты на изобретение, промышленные образцы и т.д.);

- в виде процентов, полученных по договорам займа, по ценным бумагам;

- безвозмездно полученное имущество — оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство или приобретение по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам); при этом получателю имущества (работ, услуг) вменяется в обязанность подтверждать стоимость имущества дополнительно или путем проведения независимой оценки;

- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи или покупки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

- в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (в том числе по валютным счетам в банках), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю; под положительной курсовой разницей понимается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

- в виде суммовой разницы, которая появляется у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров и имущественных прав, не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях;

- в виде стоимости излишков материально — производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

- другие доходы. [3, с. 95-96]

Как видим, перечень внереализационных доходов, поименованных в ст. 250 НК РФ, не закрыт и все доходы, возникшие у налогоплательщиков и отвечающие определению дохода, подлежат налогообложению (за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК).

Доходы, не учитываемые при определении  налоговой базы. В ст. 251 НК РФ прямо установлен перечень видов доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль:

- в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;

- в виде залога или задатка;

- по кредитному договору или договорам займа (независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам);

- в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

- в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и используемое им по назначению, определенному организацией или федеральными законами;

- в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ.

В ст. 251 НК РФ содержатся также другие доходы, не учитываемые при формировании налоговой базы. []

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В зависимости от характера, условий осуществления, направления деятельности налогоплательщика, а также в целях налогообложения расходы подразделяются на две категории:

1. связанные с производством и реализацией;
2. внереализационные.

И те и другие уменьшают налогооблагаемую прибыль. Классификация расходов, связанных с производством и реализацией, приведена в таблице 1.2.1.

Таблица 1.2.1

Классификация расходов, связанных с производством и реализацией

Внереализационные расходы. К таким расходам относятся затраты, не связанные с производством и реализацией продукции. В ст. 265 НК РФ среди таких расходов названы, в частности:

- проценты, начисленные по заемным средствам;

- отрицательные курсовые и суммовые разницы;

- разница между курсом покупки или продажи иностранной валюты и курсом, установленным Банком России;

- судебные издержки;

- затраты на ликвидацию основных средств, которые выводятся из эксплуатации;

- признанные должником штрафы и пени по хозяйственным договорам;

- средства, уплаченные за услуги банков;

- затраты на аннулированные производственные заказы;

- убытки по сделке уступки права требования;

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

- убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде. [4, с. 167]

Расходы не учитываемые в целях налогообложения. Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения по налогу на прибыль, приведен в ст. 270 НК РФ. При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

- в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

- в виде пени, штрафов, других санкций, перечисляемых в бюджет, во внебюджетные фонды, государственным организациям при нарушении российского законодательства;

- в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество;

- в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации;

- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

- в виде сумм материальной помощи работникам;

- на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам.

- другие расходы. [1]

1.3. Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения

Налоговый кодекс РФ установлен порядок признания доходов и расходов, который оказывает самое непосредственное влияние на формирование объекта обложения налогом на прибыль. Налоговое законодательство предусматривает два метода определения доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления предполагает признание доходов в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав.

Для доходов  от реализации датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Пример 1.3.1. ООО «Орленок» занимается пошивом детской одежды. По договору купли-продажи 12 января 2011 г. Покупателю была отгружена продукция на сумму 55 000 руб., в том числе НДС по ставке 10% - 5000 руб.

Для целей исчисления НДС выручка признается по отгрузке. ООО «Орленок» определяет доходы и расходы для исчисления налога на прибыль методом начисления. В связи с этим в налоговом учете доход от данной операции был признан таковым в размере 50 000 руб. (55 000 руб. - 5000 руб.) сразу же после того, как товар был отгружен — 12 января 2008 г.

С 2006 г. расходы  признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Если условиями  договора предусмотрено получение  доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Датой осуществления  материальных расходов признается:

- дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, затраченных на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания налогоплательщиком акта приемки — передачи услуг (работ) — для услуг, работ производственного характера.

Налогоплательщики самостоятельно выбирают метод определения доходов и расходов. Но при этом закон ограничил круг налогоплательщиков, которые могут применять кассовый метод. Организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Датой получения дохода считается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества или имущественных прав. При этом расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. [4, с. 171]

Пример 1.3.2. В 2011 г. ООО «Инвест-проект» получило выручку, равную 3 200 000 руб., в том числе:

600 000 руб. —  в I квартале;

700 000 руб. —  во II квартале;

1 500 000 руб. —  в III квартале;

400 000 руб. —  в IV квартале.

Средняя выручка  за квартал составляет 800 000 руб. [(600 000 руб. + 700 000 руб. + 1 500 000 руб. + 400 000 руб.): 4].

800 000 руб. < 1 000 000 руб., следовательно, в 2012 г.  ООО «Инвест-проект» может применять  кассовый метод определения доходов  и расходов.

Если же у  организации, использующей кассовый метод, хотя бы в одном из кварталов средняя выручка превысит 1 млн руб., то право на данный метод будет утрачено, и организации придется пересчитать все доходы и расходы методом начисления начиная с 1 января.

При этом оплатой  товара (работ, услуг и имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанных услуг, передачей имущественных прав).

На практике при применении кассового метода возможно наступление превышения установленного предельного размера суммы выручки от реализации товаров. В этом случае организация обязана перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, пользоваться им до окончания налогового периода независимо от размера суммы выручки. [3, с. 112]

1.4. Налоговая база и ставки налога на прибыль организаций

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст. 274 НК РФ). При получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая товарообменные операции, а также при  поступлении внереализационных доходов в натуральной форме производится их перерасчет в денежное выражение.

Если налогоплательщик имеет различные виды доходов, облагаемые по разным ставкам, то необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по этим операциям и отдельно формировать налоговую базу по прибыли, облагаемой по другой ставке.

Налоговые ставки. Основная налоговая ставка по налогу на прибыль — 20%. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ, причем законами этих субъектов данная ставка может быть снижена, но не более чем до 13,5%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (п. 2 ст. 284 НК РФ):

10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств, или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

20% — со всех остальных доходов.

К налоговой  базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки (п.3 ст. 284 НК РФ):

0 % - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при наличии условии, предусмотренных пп. 1, п. 3 ст. 284 НК РФ.

9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями;

15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями. 

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки (п. 4 ст. 284 НК РФ):

0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно;

9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;

15% - по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов. [1]

5. Налоговый период. Порядок уплаты налога

В налоговом  законодательстве следует различать  налоговый и отчетный период, которые в обязательном порядке устанавливается для каждого налога.

По налогу на прибыль налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным  периодом по налогу установлены первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетным периодом признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д., до окончания календарного года.

Налоговый кодекс РФ предусматривает достаточно сложный порядок уплаты налога на прибыль в бюджет. Налог на прибыль исчисляется по результатам налогового периода (календарного года) и перечисляется в бюджет до 28 марта следующего года. К этому сроку в налоговую инспекцию представляется налоговая декларация по налогу на прибыль.