Налоги и налогообложение. 17
2
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«ПЕТРОЗАВОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
КОЛЬСКИЙ ФИЛИАЛ
Кафедра экономической теории и финансов
Дисциплина “Финансы”
Налоги и налогообложение
Курсовая работа
студентки 2 курса
(группа ФиК-2/10-3,5)
заочного отделения
экономического факультета
специальность 060400 – Финансы и кредит
Лосевой Ирины
Владимировны
Преподаватель –
Доц. Иванова М.В.
Апатиты
2011
Содержание
Введение……………………………………………………….
1. Социально-экономическая сущность налогов, их функция и роль..................……………..
2. Принципы и методы налогообложения………………………………………
3. Налоговая система РФ, её классификация. Виды налогов……..……………………….………..
4. Налоговая политика государства……………………………………………….
Заключение ………………………………………………………………………………
Список использованных источников ……………………………………………………………….…………
ВВЕДЕНИЕ
Для начала определим актуальность рассмотрения данной темы в рамках представленной дисциплины. Без системы налогообложения в настоящее время не может существовать ни одно сколько-нибудь развитое государство, так как налоги являются основным источником доходов бюджетного фонда. Именно за счёт налогов выплачиваются всевозможные социальные пособия (в том числе пенсии), на эти же средства государство содержит армию, полицию, правительство страны, систему здравоохранения и образования. Таким образом, не будет системы налогообложения, не откуда будет взяться финансам государства, а, следовательно, государство без системы финансирования существовать не может.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований[1].
Целью данной контрольной работы является раскрытие сущности налогов, определение существующих способов и методов налогообложения, и описания системы налогообложения в России. Для её достижения в работе рассматриваются вопросы, касающиеся функций и роли налогов, рассмотрена классификация и виды налогов, рассмотрена налоговая политика государства.
1. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ИХ ФУНКЦИЯ И РОЛЬ
Налоги – важная экономическая категория, исторически связанная с появлением, существованием и функционированием государства[2]. За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Налоги возникли с появлением государства и являются основой его существования. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. В современных условиях налоги - основной источник доходов государства.
Впервые экономическая сущность налогов была исследована в работах Д. Рикардо, который положил начало научным исследованиям. Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости ВВП в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства ВВП:
работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.
Сущность и роль налогов проявляется в их функциях:
фискальная – вытекает из самой природы налогов. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для существования и функционирования государства (происходит накопление ресурсов для содержания правительства и исполнения социально-экономического регулирования). Именно эта функция создает объективные предпосылки для повышения роли государства в регулировании экономики страны;
регулирующая – целенаправленно воздействует на развитие народного хозяйства в соответствии с принимаемыми программами (таким образом, государство осуществляет регулирование инвестиций). При этом используется выбор форм налогов, изменение ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления. Эту функцию также иногда разделяют на подфункции: стимулирующую и воспроизводительную. Таким образом, налоги как активный инструмент перераспределительных процессов, оказывает существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или ослабляя накопление капитала, расширяя или сужая платежеспособный спрос населения;
перераспределительная или социальная - заключается в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства, которое, в свою очередь, регулирует доходы различных слоев населения, назначая субсидии, пенсии и прочие социальные выплаты.
Контрольная – благодаря которой оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов (полноты и своевременности уплаты налога), выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику[3].
2. ПРИНЦИПЫ И МЕТОДЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Налогообложение - это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, выражающая принудительно-властное, безвозвратное и безвозмездное изъятие части доходов юридических и физических лиц в пользу государства и местных органов власти.
Выделяют три основных метода расчета налогов (налогообложения):
- исчисление фиксированной процентной надбавки к цене реализации (например, налог с продаж, налог с оборота);
- исчисление налога в твердых абсолютных суммах с единицы объекта (например, акцизы);
- исчисление налога путем умножения процентной ставки на налогооблагаемую базу (например, налог на прибыль организаций) [4].
В налоговой практике сложился ряд способов взимания налогов:
- кадастровый - на основе реестра (кадастра), содержащего перечень типичных объектов (земля, доходы), классифицируемых по внешним признакам (размер участка земли). Это способ, в основе которого заложено установление среднего дохода, подлежащего обложению, применяется при слабом развитии налогового аппарата либо в целях экономии и рационализации налогообложения;
- изъятие у источника выплаты дохода - изъятие налога до получения Субъектом дохода. Пример — исчисление и удержание налога бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход (заработную плату) субъекту налога. Достоинство этого способа заключается в практической невозможности уклонения от уплаты налога;
- декларационный - изъятие налога после получения дохода субъектов и представления последним декларации обо всех полученных годовых доходах. Налоговые органы, исходя из указанных в декларации величин объектов обложения и действующих ставок, устанавливают оклад налога. Данный способ взимания налога возник с ростом масштабов и многообразия личных доходов граждан;
- изъятие в момент расходования доходов при совершении покупок (налог с продаж, налог на добавленную стоимость, акцизы непосредственно оплачиваются покупателями, становящимися носителями налога);
- изъятие в процессе потребления (дорожные сборы с владельцев автотранспортных средств);
- административный способ, при котором налоговые органы определяют вероятный размер ожидаемого дохода и вычисляют подлежащий с него к уплате налог[5].
3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ, ЕЁ КЛАССИФИКАЦИЯ. ВИДЫ НАЛОГОВ
В настоящее время не существует общепринятого определения, полноценно описывающего налоговую систему России. Понятие «налоговая система» является более широким по сравнению с понятиями «система налогов и сборов» и «система налогообложения» и включает в себя, помимо собственно налогов и сборов, весь комплекс отношений, непосредственно связанных с налогообложением.
Основу налоговой системы России составляет Налоговый кодекс. Кроме того, в налоговую систему РФ входят принятые в соответствии с данным кодексом федеральные законы о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ).
Налоговая система Российской Федерации основана на ключевых принципах, в соответствии с которыми и разрабатываются все нормативно-правовые акты в данной сфере. К принципам налоговой системы относятся (в порядке следования соответствующих положений Налогового кодекса):
1. Принцип законности налогообложения. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Это установлено пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса.
2. Принцип справедливости налогообложения. Налоги должны устанавливаться с учетом фактической способности налогоплательщика к их уплате (п. 1 ст. 3 НК РФ).
3. Принцип всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ). Он заключается в том, что каждое лицо несет равные обязанности перед обществом. Это следует из статьи 8 Конституции РФ. Пунктом 2 статьи 3 НК РФ также установлено, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
4. Принцип экономической обоснованности налогообложения. Пунктом 3 статьи 3 Налогового кодекса установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание, и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
5. Принцип единства экономического пространства Российской Федерации. В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Налогового кодекса не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории России товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
6. Принцип установления налогов и сборов в должном порядке. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов и сборов, и при этом не предусмотренные Налоговым кодексом, либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. Об этом говорится в пункте 5 статьи 3 Налогового кодекса. Запрет на установление налогов иначе как федеральным законом прямо закреплен в Конституции РФ.
7. Принцип определенности налоговой обязанности. Он установлен пунктом 6 статьи 3 Налогового кодекса. В соответствии с данной нормой при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
8. Принцип презумпции толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) [6].
В зависимости от метода установления налогов и способа их взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ, ими непосредственно облагаются трудоспособность физических лиц или экономический потенциал (способность приносить доход) юридических лиц. Прямыми являются те налоги, которыми облагаются имущество, выручка, процесс извлечения прибыли (дохода). Косвенные налоги связаны с экономическим потенциалом налогоплательщика лишь косвенно, они взимаются через цену товара и вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций. Они связаны с процессом использования прибыли (дохода) или расходами налогоплательщика.
Внутри этой классификации тоже имеются подразделения. Прямые налоги, в свою очередь, делятся на личные и реальные (целевые). Прямые личные налоги уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность субъекта налога. К их числу относятся налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и др.
Прямыми реальными налогами облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта обложения. К их числу относятся земельный налог, транспортный налог, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и др.
Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются на: акцизы, фискальную монополию, таможенные пошлины. В развитых странах преобладают акцизы – косвенные налоги на товары и услуги, которые производятся частными предприятиями. Акцизы устанавливаются на товары внутреннего производства, в отдельных странах акцизами также облагается и импорт товаров (Россия). Акцизы по способу взимания делятся на индивидуальные – устанавливаемые на отдельные виды и группы товаров, и универсальные – взимаемые со стоимости всего валового оборота (НДС). Универсальные акцизы более выгодны с фискальной точки зрения (с расширением ассортимента товаров увеличивается поступление универсального акциза в бюджет), ими облагаются все товары, попадающие в реализацию. Первоначально универсальный акциз взимался на одной стадии (потребления) в розничной торговле. После Второй Мировой войны был введен каскадный налог с оборота (т.е. взимался на всех этапах производства). Сегодня для него характерна однократность обложения. Разновидность универсального акциза – НДС, который в отличие от налога с оборота взимается не со всей стоимости товара, а только с той части стоимости, которая добавляется на конкретной стадии производства. Добавленная стоимость включает: заработную плату, амортизацию, проценты за кредитные ресурсы, накладные расходы.
Второй вид косвенных налогов – фискальная монополия – монопольное право государства на производство и (или) реализацию определенных товаров, он преследует чисто фискальную цель. Ставки не устанавливаются, поскольку государство является монополистом при производстве определенных видов товаров (например, винно-водочных изделий) и продает товар по очень высокой цене, которая включает в себя и сам налог. Фискальная монополия может быть частичной (или производство, или реализация), либо полной.
Третий вид косвенных налогов – это налоги на внешнюю торговлю: таможенные пошлины. Они подразделяются:
1. по видам - на экспортные, импортные, транзитные;
2. по построению ставок – на специфические (устанавливаются в твердой сумме), адвалорные (в процентах к стоимости) и сложные (сочетание специфических и адвалорных ставок)
3. по экономической роли – на фискальные, протекционистские (для защиты внутреннего рынка от импортных товаров), антидемпинговые (повышенные пошлины на товары, ввозимые по демпинговым ценам), преференциальные (система предпочтений - льготные пошлины на один импортный товар, либо на весь импорт).
При формировании налоговой системы большое значение имеет определение оптимального соотношения между прямыми и косвенными налогами[7].
В налоговой системе России предусмотрены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (ст. 12 НК РФ). Налоги и сборы могут быть установлены и отметены только Налоговым кодексом. Не предусмотренные им федеральные, региональные и местные налоги не могут устанавливаться (п. 5 и п. 6 ст. 12 НК РФ).
Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на территории всей России (п. 2 ст. 12 НК РФ). К таковым относятся (ст. 13 НК РФ):
налог на добавленную стоимость;
акцизы;
налог на доходы физических лиц;
налог на прибыль организаций;
налог на добычу полезных ископаемых;
водный налог;
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
государственная пошлина.
Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и региональными законами. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов России. Такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов определяются законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов России в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом, если данные элементы им не установлены. Иные элементы налогообложения по региональным налогам, а также налогоплательщики определяются НК РФ. Кроме того, власти субъектов России могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом (п. 3 ст. 12 НК РФ).
К региональным налогам относятся (ст. 14 НК РФ):
налог на имущество организаций;
налог на игорный бизнес;
транспортный налог.
Местные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются Налоговым кодексом и законами указанных субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях этих субъектов (п. 4 ст. 12 НК РФ).
К местным налогам относятся (ст. 15 НК РФ):
земельный налог;
налог на имущество физических лиц.
Налоговым кодексом также устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать не перечисленные выше федеральные налоги. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов (п. 7 ст. 12 НК РФ).
К специальным налоговым режимам относятся (ст. 18 НК РФ):
система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
упрощенная система налогообложения;
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции[8].
4. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА СТРАНЫ
Налоговая политика - это политика в области налогообложения, определяющая его концептуальные особенности, главные принципы, цели и задачи, условия и методы их осуществления, соответствующую информационную и законодательную базу.
Разделяют следующие типы налоговой политики:
- максимальная налоговая политика или «налоговая ловушка» характеризуется высокими процентными ставками и 100% социальным обеспечением (например, в России);
- политика разумных налогов характеризуется приемлемыми процентными ставками и социальным обеспечением в значимых областях (например, в странах Скандинавии);
- политика минимальных налогов характеризуется минимальными процентными ставками и отсутствием социального обеспечения (например, в Азии, Латинской Америке).
Главной задачей налоговой политики должно быть сокращение налогового бремени за счет оптимизации бюджетных ассигнований, под которым необходимо понимать не простое, а качественное сокращение расходов, связанное с обеспечением условий для цивилизованного предпринимательства, за счет уменьшения основы для проявления взяточничества, коррупции и других негативных составляющих нынешнюю социально-экономическую систему.
Основные принципы налогообложения и направления новой налоговой политики находят свое воплощение в действующей налоговой системе. Ее состав и структура для каждой страны индивидуальны. Но это не указывает на отсутствие общих закономерностей, присущих большинству экономически развитым странам.
Эффективное функционирование налоговой системы должно быть нацелено на достижение следующих задач:
обеспечение фискально-
обеспечение финансовыми ресурсами доходной части бюджета республики;
не подрывать стимулы предпринимательства и целесообразной экономической деятельности;
увязывание идей социальной справедливости в обществе;
легкость расчетов налогов;
организационная простота сборов налогов;
стабильность системы налогообложения.
В общем смысле, налоговая политика находит свое воплощение в построении той или иной налоговой системы. Налоговые системы в развитых странах мира характеризуются разнообразием видов налогов и объектов налогообложения, а также характером взаимоотношений налогоплательщиков с налоговыми органами.
К основным принципам построения налоговых систем в странах Запада относят:
- горизонтальное (юридические и физические лица, находящиеся в равных условиях, должны платить одинаковые налоги) и вертикальное равенство (богатые платят пропорционально большие суммы, чем бедные);
- нейтральность налогов;
- удобство взимания налогов для правительства;
- минимальный дестимулирующий эффект от введения того или иного налога;
- трудность уклонения от уплаты налога[9].
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключение вспомним основные определения и сформулируем некоторые выводы.
Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налогообложение – это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, выражающая принудительно-властное, безвозвратное и безвозмездное изъятие части доходов юридических и физических лиц в пользу государства и местных органов власти.
Налоговая система – есть совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
На основании всего вышеизложенного можно сказать, что переоценить значение налогов для формирования финансовой базы государства и социально-экономического регулирования невозможно. Если в стране отменить налогообложение, то она перестанет существовать как государство вообще, так как почти исчезнет основной механизм социально-экономического регулирования – бюджет.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. В 2 ч. Ч.1. – Электрон. дан. – М. : Правовой сайт «Консультант Плюс», 2011. – Режим доступа : http://www.consultant.ru/
2. Классификация налогов. – Электрон. дан. – М. : Информационно-правовой портал «Кадис», 2011. – Режим доступа : http://nalfin.narod.ru/Nalog_
3. Налоговая система Российской Федерации. – Электрон. дан. – М. : Российский налоговый курьер, 2010. – Режим доступа : http://www.rnk.ru/journal/
4. Финансы: учеб. / Под ред. проф. В.В.Ковалева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 610 с.
5. Финансы и кредит: учеб.-метод.пособие / Сост. А.Ю.Казанская. – Электрон. дан. – Таганрог : Административно-управленческий портал, ТТИ ЮФУ, 2007. – Режим доступа : http://www.aup.ru/books/m177