Налоги и налогообложение. 4

     Федеральное агентство по образованию 

     Государственное образовательное  учреждение

     высшего профессионального  образования

     «ВЛАДИМИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

     Кафедра «ФиЭТ» 
 
 
 
 
 

     Курсовая работа

     по  дисциплине

     «Налоги и налогообложение»

     ВАРИАНТ   2 
 
 

      Выполнил: 
 

      Принял: 

Владимир 2009

Содержание 
 

1. Налог на имущество. (Налог на имущество организаций.  Налогоплательщики, ставки, особенности  расчета налоговой базы. Налог  на имущество физических лиц  в редакции ФЗ) 

2. Задачи

1. Налог на имущество.

     Налог на имущество организаций 

     Налогоплательщики 

     Организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (ред. от 30.10.2009)

     Не  признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских  игр и Паралимпийских игр, в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта. (пункт применяется до 1 января 2017 г.)

     Объект  налогообложения 

     Для российских организаций - движимое и  недвижимое имущество (в т.ч. переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. (ред. от 28.11.2009) Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

     Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства - находящееся на территории РФ и принадлежащее иностранным  организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

     Не  признаются объектами налогообложения (ред. от 28.11.2009):

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

     Налоговая база 

     Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.

     Налоговая база определяется отдельно в отношении:

• имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),
• имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации,
• в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,
• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

     Особенности определения налоговой базы:

• в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)

     Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей.

     Каждый  участник договора производит исчисление и уплату налога в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

     Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщать не позднее 20-го числа  месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику  договора сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей.

• имущества, переданного в доверительное управление и имущества при исполнении концессионных соглашений

     Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

     Имущество, переданное концессионеру и (или) созданное  им в соответствии с концессионным  соглашением, подлежит налогообложению  у концессионера. 

     Налоговый период календарный год.

     Отчетные  периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Органы  власти субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

     Налогоые  ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

     Допускается установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий  налогоплательщиков и имущества.

     Порядок исчисления налога 

     Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница  между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение  налогового периода.

     Сумма налога исчисляется отдельно в отношении (ред. от 28.11.2009):

1. имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),
2. имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс
3. каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,
4. имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, облагаемого по разным налоговым ставкам.

     Сумма авансового платежа исчисляется  по итогам каждого отчетного периода  в размере 1/4 произведения налоговой  ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

     Орган власти субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для  отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

     Уплата  налога и отчетность 

     Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

     В течение налогового периода налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи, если законом субъекта не предусмотрено  иное. По истечении налогового периода  налогоплательщики уплачивают сумму налога за год.

     Иностранные организации в отношении имущества  постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи  в бюджет по месту постановки представительств на учет. В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не имеющей представительств в РФ, налог и авансовые платежи уплачиваются по местонахождению объекта недвижимого имущества.

     В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи  по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом ряда особенностей.

     Особенности исчисления и уплаты налога:

• по местонахождению обособленных подразделений организации 

     Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный  баланс, уплачивает налог и авансовые платежи в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений.

     Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой  расположены обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого обособленного подразделения.

• в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения

     Организация, учитывающая на балансе объекты  недвижимого имущества, находящиеся  вне местонахождения организации (обособленного подразделения), уплачивает налог (авансовые платежи) в бюджет по местонахождению каждого из объектов недвижимого имущества.

     Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой  расположены объекты недвижимого  имущества, и налоговой базы (средней  стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

• резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области

     Резиденты Особой экономической зоны в Калининградской  области уплачивают налог на имущество  организаций в отношении всего  имущества, за исключением имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта.

     Резиденты исчисляют сумму налога на имущество  в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта отдельно.

     Для резидентов в течение первых 6 календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ налоговая ставка по налогу на имущество в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта устанавливается в размере 0%.

     В период с 7 по 12 календарный год включительно налоговая ставка по налогу на имущество  составляет величину, установленную  законом Калининградской области  и уменьшенную на 50%.

     Особый  порядок уплаты налога на имущество  организаций не распространяется на ту часть стоимости имущества, которая использована для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект.

     При этом доля стоимости имущества, которая  использована для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект, считается равной доле дохода от реализации таких товаров (работ, услуг) в суммарном объеме всех доходов резидента.

     Разница между суммой налога на имущество  в отношении налоговой базы по налогу на имущество, созданное или приобретенное при реализации инвестиционного проекта, которая была бы исчислена резидентом при неиспользовании особого порядка уплаты налога, и суммой налога, исчисляемой резидентом в отношении налога на имущество, созданное или приобретенное при реализации инвестиционного проекта, не включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций для резидентов.

• в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (пункт введен 28.11.2009 ФЗ N 284-ФЗ)

     В отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налог (авансовые платежи по налогу) исчисляется исходя из налоговой базы, определенной в целом по субъекту РФ и уплачивается в бюджеты субъектов РФ по фактическому месту нахождения этого имущества.

     Фактическим местом нахождения имущества, входящего  в состав Единой системы газоснабжения, признается территория соответствующего субъекта РФ, в котором осуществляются добыча, транспортировка, хранение и (или) поставки газа.

     Организация - собственник имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, обязана обеспечить учет указанного имущества с указанием в первичных документах бухгалтерского учета его фактического места нахождения.

     Налогоплательщики обязаны по истечении каждого  отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода.

     По  окончании налогового периода налогоплательщики  обязаны представлять налоговую  декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКОН О НАЛОГАХ НА ИМУЩЕСТВО  ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

     Статья 1. Плательщики налогов

     1. Плательщиками налогов на имущество  физических лиц (далее - налоги) признаются физические лица - собственники  имущества, признаваемого объектом налогообложения.

     2. Если имущество, признаваемое  объектом налогообложения, находится  в общей долевой собственности  нескольких физических лиц, налогоплательщиком  в отношении этого имущества  признается каждое из этих  физических лиц соразмерно его  доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

     3. Если имущество, признаваемое  объектом налогообложения, находится  в общей совместной собственности  нескольких физических лиц, они  несут равную ответственность  по исполнению налогового обязательства.  При этом плательщиком налога  может быть одно из этих  лиц, определяемое по соглашению между ними.

     Статья 2. Объекты обложения  налогами

     Объектами налогообложения признаются следующие  виды имущества:

     1) жилые дома, квартиры, дачи, гаражи  и иные строения, помещения и  сооружения;

     2) исключен Федеральным законом  от 24.07.2002 N 110-ФЗ.

     Статья 3. Ставки налогов

     1. Ставки налога на строения, помещения  и сооружения устанавливаются  нормативными правовыми актами  представительных органов местного  самоуправления в зависимости  от суммарной инвентаризационной  стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:

     -------------------------------------------------------------------

     Стоимость имущества Ставка налога

     -------------------------------------------------------------------

     До 300 тыс. рублей До 0,1 процента

     От 300 тыс. рублей до 500

     тыс. рублей От 0,1 до 0,3 процента

     Свыше 500 тыс. рублей От 0,3 до 2,0 процента

     -------------------------------------------------------------------

     2. Исключен Федеральным законом  от 24.07.2002 N 110-ФЗ.

     3. Налоги зачисляются в местный  бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

     Статья 4. Льготы по налогам

     1. От уплаты налогов на имущество  физических лиц освобождаются  следующие категории граждан: 

     - Герои Советского Союза и Герои  Российской Федерации, а также  лица, награжденные орденом Славы  трех степеней;

     - инвалиды I и II групп, инвалиды  с детства; 

     - участники гражданской и Великой  Отечественной войн, других боевых  операций по защите СССР из  числа военнослужащих, проходивших  службу в воинских частях, штабах  и учреждениях, входивших в  состав действующей армии, и бывших партизан;

     - лица вольнонаемного состава  Советской Армии, Военно-Морского  Флота, органов внутренних дел  и государственной безопасности, занимавшие штатные должности  в воинских частях, штабах и  учреждениях, входивших в состав  действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

     - лица, получающие льготы в соответствии  с Законом РСФСР "О социальной  защите граждан, подвергшихся  воздействию радиации вследствие  катастрофы на Чернобыльской  АЭС", а также лица, указанные  в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской  Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

     - военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы  по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющими общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

     - лица, принимавшие непосредственное  участие в составе подразделений  особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

     - члены семей военнослужащих, потерявших  кормильца. Льгота членам семей  военнослужащих, потерявших кормильца,  предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

     2. Налог на строения, помещения  и сооружения не уплачивается:

     - пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

     - гражданами, уволенными с военной  службы или призывавшимися на  военные сборы, выполнявшими интернациональный  долг в Афганистане и других  странах, в которых велись боевые  действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;

     - родителями и супругами военнослужащих  и государственных служащих, погибших  при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на  основании справки о гибели  военнослужащего либо государственного  служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

     - со специально оборудованных  сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;

     - с расположенных на участках  в садоводческих и дачных некоммерческих  объединениях граждан жилого  строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

     3. Исключен Федеральным законом  от 24.07.2002 N 110-ФЗ.

     4. Органы местного самоуправления  имеют право устанавливать налоговые  льготы по налогам, установленным настоящим Законом, и основания для их использования налогоплательщиками.

     Статья 5. Порядок исчисления и уплаты налогов

     1. Исчисление налогов производится  налоговыми органами.

     Лица, имеющие право на льготы, указанные  в статье 4 настоящего Закона, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

     2. Налог на строения, помещения  и сооружения исчисляется на  основании данных об их инвентаризационной  стоимости по состоянию на 1 января  каждого года.

     За  строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.

     За  строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

     Абзац исключен Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ.

     3. Исключен Федеральным законом  от 24.07.2002 N 110-ФЗ.

     4. Органы, осуществляющие регистрацию  прав на недвижимое имущество  и сделок с ним, а также  органы технической инвентаризации  обязаны ежегодно до 1 марта представлять  в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года. (в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ)

     Данные, необходимые для исчисления налоговых  платежей, представляются налоговым  органам бесплатно.

     5. По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. (в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ)

     В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены. (в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ)

     6. При переходе права собственности  на строение, помещение, сооружение  от одного собственника к другому  в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности. (в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ)

     7. При возникновении права на  льготу в течение календарного  года перерасчет налога производится  с месяца, в котором возникло  это право. 

     В случае несвоевременного обращения  за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

     8. Платежные извещения об уплате  налога вручаются плательщикам  налоговыми органами ежегодно  не позднее 1 августа.

     9. Уплата налога производится владельцами  равными долями в два срока  - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

     10. Лица, своевременно не привлеченные  к уплате налога, уплачивают его  не более чем за три предыдущих  года.

     11. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года.

2. Задачи

     Задача 1

1.             Столичная организация начисляет  налог на прибыль ежемесячно  по фактической прибыли.

2.             В мае организация создала  в Московской области обособленное подразделение.

3.             Остаточная стоимость основных  средств, переданных филиалу,  составляет: на 1 июня — 850 000 руб., на 1 июля — 800 000 руб., на 1 августа  — 830 000 руб., на 1 сентября — 780 000 руб.

4.             Среднесписочная численность работников подразделения составляет 6 чел.

5.             Деятельность организации в целом  за 8 месяцев года характеризуется  следующими показателями: сумма  налогооблагаемой прибыли составляет 1 350 000 руб., средняя остаточная стоимость  амортизируемого имущества — 5 250 000 руб., среднесписочная численность работников — 32 чел.

6. Региональная ставка  налога на прибыль организаций  в Московской области установлена  в размере 17,5%.

Задание: определить сумму налога на прибыль, которую  нужно перечислить в бюджет Московской области за 8 месяцев. 

Решение

Расчет налога обособленного  подразделения

      Удельный  вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения

      т.к. обособленное подразделение появилось  в середине периода, остаточная стоимость  Основных средств за январь-апрель будут равны 0