Екатеринбурский   филиал

НОУ ВПО «Московский институт       предпринимательства и права»                      

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по  дисциплине: НАЛОГИ И НАЛООБЛОЖЕНИЕ.

 Вариант №5 
 
 
 
 
 
 

Выполнил (а) студент  …3… курса, …… группы    

Корзухина Екатерина Владимировна     

                                  ^Ф.И.О.

Научный руководитель

Симонова  Алла Дмитриевна

                      ^Ф.И.О.

Старший препадователь 

^{(должность,  ученая степень)} 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Екатеринбург, 2011 г.

1. Понятие налоговой  системы, ее структура, этапы становления и развития. Виды налогов. Законы, регулирующие порядок и правила налогообложения.

1.1 Этапы развития и функции налоговой системы

    Под системой налогообложения понимается совокупность законодательных правовых норм, определяющих в данный момент в конкретном государстве перечень налоговых платежей, а также взаимоотношения сторон в процессе их взимания.

         Понятие «система налогообложения»  более широкое, чем понятия  «налоговая система» и «налоговое  администрирование». В нормативных документах и специальной литературе налоговая система трактуется часто как совокупность налогов, сборов, пошлин и установленных правил их исчисления и взимания. Именно так изначально в Законе РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (ст. 2) налоговая система определялась как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке...».

         Налоговое администрирование - это направления и технология деятельности налоговых органов в сфере налоговых правоотношений для достижения целей налоговой политики конкретного периода.

    Таким образом, понятие «система налогообложения» характеризует в динамике всю  совокупность процессов, результатом  которых является формирование конкретных налоговых доходов бюджета и других денежных фондов государства. В этом состоит главная (фискальная) задача системы налогообложения любого государства.

         Налоги выполняют 5 следующих  функций:

1) регулируют  товарно-денежные отношения;

2) стимулируют  экономическое развитие;

3) усиливают  научно-технический прогресс;

4) распределяют  доходы;

5) обеспечивают  содержание государственного аппарата (фискальная функция).¹ 

         В РФ система налогообложения  прошла несколько этапов своего  развития.

         Первый этап (1992-1998 гг.) - это период ее «запуска» и становления на основе принятия в декабре 1991 г. Закона "Об основах налоговой системы в РФ" и соответствующих законов по конкретным видам налогов, период адаптации к рыночным условиям новых правоотношений. Высокий уровень инфляции, структурные изменения в экономике страны обусловливали нестабильность налогового законодательства, отмену одних и появление новых налогов. К числу серьезных недостатков системы налогообложения  относилось использование начисляемых в зависимости от выручки предприятий «оборотных» налогов, неточность и неоднозначное толкование многочисленных нормативных актов Госналогслужбы России, наличие многочисленных льгот и налоговых освобождений, а так же сравнительная легкость и безнаказанность невыполнения налоговых обязательств плательщиками.

         Система налогообложения этого  периода имела ярко выраженный  фискальный характер, что обусловливало  постоянный рост налоговой нагрузки  на законопослушных налогоплательщиков, рост масштабов теневой экономики. Многочисленные поправки, вносимые в налоговое законодательство, решали лишь отдельные частные вопросы и не меняли его основ. Система налогообложения все в большей степени становилась тормозом экономического развития страны.

         Второй этап становления системы налогообложения в РФ связан с вступлением в действие с 1 января 1999 г. части первой («общей») и с 1 января 2001 г. части второй («специальной») Налогового кодекса РФ. Налоговый кодекс РФ является федеральным конституционным законом, регламентирующим правовой, экономический и организационный порядок функционирования системы налогообложения. Появление кодекса означало комплексную и качественную перестройку налогообложения в РФ.

    Часть первая Налогового кодекса формирует  базовые моменты налогообложения в РФ: состав и структуру налогового законодательства, условия его применения и согласованности с нормативными законодательными актами других отраслей права, дает определения налогов и сборов, принципы их деления на федеральные, региональные и местные, устанавливает их перечень. Соответствующие статьи части первой Налогового кодекса характеризуют участников налоговых отношений, их права и обязанности, виды налоговых нарушений и применяемые санкции.

         Часть вторая Налогового кодекса  фактически является сводом федеральных законов, каждый из которых «расписывает» порядок исчисления и взимания того или иного налога, предусмотренного системой налогообложения в РФ. В 2005 г. планируется завершить работу над частью второй Налогового кодекса. После завершения работы над частью второй Налогового кодекса РФ, с 2006 г. планируется «период налоговой стабильности», в течение которого законодательство о налогах и сборах существенно меняться не будет.²

          В Налоговом кодексе РФ впервые  законодательно закреплены принципы, на которых строится система налогообложения в РФ.  Этому вопросу посвящен следующий раздел данной работы.

1.2. Принципы организации  налоговой системы

         Налоговая политика государства   представляет собой совокупность  мероприятий по установлению налогов и сборов и  принятие мер по их собираемости.  Рассмотрим базовые, основополагающие принципы налоговой политики. 

         1. Всеобщность и равенство налогообложения,  обязанность каждого лица уплачивать  законно установленные налоги. Данный принцип является конкретизацией ст. 57 Конституции РФ, устанавливающей, что «каждый обязан платить законно установленные платежи и сборы».

         Обязанность платить законно  установленные налоги и сборы  распространяется на всех лиц,  признаваемых налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах плательщиками. Эта общая норма применительно к практике налогообложения конкретизируется в ст. 23 Налогового кодекса как обязанность налогоплательщика "уплачивать законно установленные налоги", т.е. только те, которые предусмотрены налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним федеральными законами о налогах и сборах. Ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления не имеет права ввести ни одного налога, не предусмотренного кодексом. В противном случае налогоплательщик в соответствии со ст. 21 "Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)" вправе "не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц".³

         2. Налоги и сборы не могут  иметь дискриминационного характера  и различно применяться, исходя  из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных  критериев. Не допускается устанавливать  дифференцированных ставок налогов  и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Данное ограничение соответствует закрепленным в Конституции РФ принципам равенства всех форм собственности, свободы экономической деятельности (ст. 8) и равенства прав и обязанностей иностранцев, лиц без гражданства и российских граждан (ст. 62).

    3. Налоги и сборы должны иметь  экономическое основание. Они  не могут быть произвольными.  Это означает, что законно установленный  налог в обязательном порядке имеет экономический смысл и реальное основание для взимания в виде появившегося дохода, прибыли, приобретения имущества, прироста его стоимости и т. д.Практическое значение этого принципа состоит в том, что он законодательно ограничивает потребность государства в денежных ресурсах, его стремление вводить новые налоги для пополнения казны.

    4. Не допускается установление  налогов и сборов, ограничивающих  или препятствующих законной  деятельности налогоплательщиков, нарушающих единое экономическое пространство РФ, т. е. таких, которые прямо или косвенно препятствуют свободному перемещению по территории РФ товаров, работ, услуг и капиталов. Это вытекает из норм Конституции РФ, которая гарантирует единое экономическое пространство страны и не допускает установления таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств (ст. 8 и 74).

    5. Федеральные налоги и сборы  могут устанавливаться, изменяться  или отменяться только путем  внесения соответствующих поправок в Налоговый кодекс РФ. Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

    Из  данного принципа системы налогообложения  вытекает важнейший практический вывод: не законным, а следовательно не подлежащим уплате, должен признаваться любой налог, введенный нормативным актом законодательной власти субъекта РФ и представительным органом местного самоуправления, если он не предусмотрен Налоговым кодексом. Данный принцип определяет также место правовых актов исполнительных органов власти в налоговых отношениях издание ими нормативных актов "по собственной инициативе" не допускается, изданные имеют силу только в случаях, прямо предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

    Акты  законодательства о налогах и  сборах должны быть определенными, понятными, содержать характеристику всех элементов, необходимых для исчисления налогов. В противном случае налог не считается законно установленным, а плательщик получает право его не платить.

    6. Особое место среди принципов  современной системы налогообложения  в РФ занимает норма, в соответствии с которой все неустраненные сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика («презумпция невиновности»). Важно отметить, что правильность «толкования» устанавливается в судебном порядке.

    Из  данной нормы вытекает важнейший  момент для практики налогообложения. Он состоит в том, что лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию  обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица, возлагается на налоговые органы (ст. 108 Налогового кодекса РФ). Второй момент заключается в том, что в случае нарушения порядка проведения той или иной процедуры, предусмотренной Налоговым кодексом РФ (выемка документов, налоговые проверки, приостановление операций по счетам налогоплательщика организации и др.), документально оформленные ее результаты не имеют законной силы.⁴

         Законодательно установленные принципы  налогообложения в РФ определяют структуру и содержание собственно налоговой системы. Она имеет три уровня: федеральный, региональный и местный, каждый из которых представлен одноименной группой налогов, установление и введение которых является налоговой компетенцией органа власти соответствующего уровня.

1.3 Виды налогов

     Новая налоговая система Российской Федерации  включает 4 группы налогов:

     1. Федеральные налоги и сборы,  определяемые законодательством  РФ;

     2. Республиканские налоги и сборы  республик в составе РФ, национально-государственных и административных образований, устанавливаемые законами этих республик и решениями государственных органов этих образований;

     3. Местные налоги и сборы, устанавливаемые  местными органами государственной  власти в соответствии с законодательством РФ и республик в составе РФ;

     4. Общеобязательные Республиканские  налоги и сборы республик в  составе РФ и общеобязательные  местные налоги и сборы.

     К федеральным относятся следующие  налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные группы и виды товаров, налог на доходы банков, налог на доходы от страховой деятельности, налог от биржевой деятельности, налог на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины.

     К налогам республик в составе  РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов относятся следующие налоги: налог на имущество предприятий, местный доход, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водно-хозяйственных систем, платежи за пользование природными ресурсами.

     Налоги  устанавливаются законодательными органами (актами) РФ и взимаются на всей её территории. При этом конкретные ставки определяются законами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами РФ.

     К местным относятся следующие  налоги:

     - налог на имущество физических  лиц;

     - земельный налог;

     - регистрационный сбор с физических  лиц, занимающихся предпринимательской  деятельностью

     - налог на строительство объектов  производственного назначения в курортной зоне, курортный сбор и так далее.

     Кроме того, по Указу Президента № 2268 от 22.12.93 разрешено местным органам власти устанавливать свои налоги за счет прибыли, оставшейся в расположении предприятий в результате, 57 субъектов  РФ приняли около 200 налогов. Ряд из них носит экзотический характер.

     Законы, приводящие к изменению налоговых  платежей, обратной силы не имеют. Ответственность  за правильность исчисления и уплаты налога несет налогоплательщик.

     В первую очередь уплачиваются все поимущественные налоги и пошлины (налог на имущество предприятия и др.), их сумма вычитается из налогооблагаемого дохода или налогооблагаемой прибыли.

     Затем уплачиваются местные подоходные налоги, после чего с оставшейся суммы  рассчитываются и уплачиваются все остальные налоги (налог на прибыль и др.).

Законы, регулирующие порядок  и правила налогообложения.

     В России налоговое право формируется  лишь в 90-е годы. Начало этому положил  закон РФ от 27 декабря 1991 года «Об  основах налоговой системы».

     Налоговое право – комплекс налоговых законов, которые регламентируют сферу перераспределительных отношений, деятельность финансовых и налоговых органов, права и обязанности субъектов налоговых отношений, т. е. в конечном счете управление всей системой налогообложения.

     Налоговое право строится в соответствии с  высшим законом страны – КОНСТИТУЦИЕЙ РФ.

     Правовое  оформление налоговой системы обеспечивало в течении почти десятилетия  целый пакет налоговых законов. Этот пакет включал базовые законы: Закон «Об основах налоговой системы РФ» (27 декабря 1991 г.) и Закон «О государственной налоговой службе РСФСР» (21 марта 1991 г.; новая редакция – 1995 г.)

     В течении нескольких лет шла и  продолжает идти разработка Налогового кодекса РФ, который должен полностью  обеспечить управление всей налоговой системы. В июле 1998 года была принята первая часть, а спустя 2 года (5 августа 2000 года) введена в действие вторая часть. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Налог на прибыль организации 

  Плательщики налога на прибыль 

Согласно  статье 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;
• кредитные организации;
• страховые компании.

  Объект налогообложения

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. 

Прибылью в  целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для  иностранных организаций, осуществляющих  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные  представительства доходы, уменьшенные  на величину произведенных этими  постоянными представительствами  расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для  иных иностранных организаций  - доходы, полученные от источников  в Российской Федерации. 

Налоговая база.

В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики  исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Согласно статьей 247 НК РФ прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

При определении  налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде  налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде  налоговая база признается равной нулю.

Ставки  налога на прибыль

Общая налоговая ставка

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций  устанавливается в размере 24 процентов (абз.1 п.1 ст.284 НК РФ).  

Законами  субъектов Российской Федерации  налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых  в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 12 процентов (абз.2 п.1 ст.284 НК РФ). 

Под отдельными категориями налогоплательщиков следует  понимать совокупность предприятий, расположенных  на территории района, города, области, по видам деятельности или по отраслевому  признаку. Если к данному виду деятельности или отрасли относится только одно предприятие, то на него также распространяются положения о снижении ставки в части сумм налога, зачисляемых в региональные бюджеты (п.1. рек. к ст.284, утв. Приказом МНС РФ от 26.02.2002 № БГ-3-02/98).

Специальные налоговые ставки

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство, устанавливаются  в следующих размерах:

• 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных ниже (пп.1 п.2 ст.284 НК РФ);
• 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок (пп.2 п.2 ст.284 НК РФ).

К налоговой  базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие  ставки:

• 6 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации (пп.1 п.3 ст.284 НК РФ);
• 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ).

К налоговой  базе, определяемой по операциям с  отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые  ставки:

• 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных ниже), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ)
• 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ).

Сумма налога, исчисленная  по специальным налоговым ставкам (20, 10, 6, 15 и 0 процентов), подлежит зачислению в федеральный бюджет (п.6 ст.284 НК РФ).

  Налоговый период. Отчетный период. 

Согласно к  статье 285 настоящего Кодекса:

1. налоговым периодом по налогу признается календарный год;
2. отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами  для налогоплательщиков, исчисляющих  ежемесячные авансовые платежи  исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Льготы  по налогу на прибыль.

     Стимулирующие функции налога на прибыль находят  отражение в системе льгот, установленных  действующим законодательством. Установленные законом льготы можно разделить на две группы. Первая группа – это льготы, которые могут быть предоставлены всем предприятиям и организациям независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. К другой группе относятся льготы, которыми могут воспользоваться только предприятия, выпускающие определенные виды продукции, занимающиеся конкретными видами деятельности и некоторые другие предприятия. Эти льготы весьма многочисленны и разнообразны. В соответствии со статьей 10 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации » от 27.12.1991 года № 
2118-1 введены следующие налоговые льготы:

• необлагаемый минимум объекта налога;

• изъятие  из обложения определенных элементов  объекта налога; 
• освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

• понижение  налоговых ставок;

• вычет  из налогового оклада (налогового платежа  за расчетный период); 
• целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

• прочие налоговые льготы.

Предполагается провести ряд законодательных мер, направленных на создание льготных условий налогообложения прибыли для стимулирования инвестиций в приоритетные направления структурной перестройки экономики. Эти меры включают:

• совершенствование  механизма инвестиционного налогового кредита;