Налоги и налогообложение. 51

СОДЕРЖАНИЕ 

1. Государственная  налоговая политика 3

2. Налоговые  льготы в сфере науки 9

3. Практическое  задание 

Список  литературы  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ГОСУДАРСТВЕННАЯ  НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

     Налоговая политика - часть политики государства, характеризующаяся последовательными действиями государства по выработке концепции налоговой системы, использовании налогового механизма, а так же по практическому внедрению налоговых системы и контролю ее эффективности¹.

     Государственная налоговая политика должна обеспечить решение:

     1. Экономических задач, таких как  стимулирование экономического  роста, преодоления инфляционных процессов, снижение дефицита бюджета, сбалансирование размеров бюджетов разных уровней и др.;

     2. Социальных задач; обеспечение  занятости населения, стимулирования роста доходов и уровня жизни населения, перераспределение национального дохода в интересах наименее защищенных слоев населения;

     3. Задачи оптимизации налоговых  изъятий, т.е. достижения паритета  между общественными, корпоративными и личными интересами в области налогообложения.

     Налоговая политика - совокупность осуществляемых государством мероприятий, направленных на обеспечение своевременной и полной уплаты налогов и сборов, в объемах, позволяющих доставить ему необходимое финансирование.

     Задачи налоговой политики сводятся к обеспечению государства финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом, сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения. Всю совокупность задач налоговой политики можно условно разделить на три основные группы:

     ♦ фискальная - мобилизация денежных средств в бюджеты всех уровней для обеспечения государства необходимыми для выполнения его функций финансовыми ресурсами;

     ♦ экономическая, или регулирующая, - направлена на повышение уровня экономического развития государства, оживление деловой и предпринимательской активности в стране и международных экономических связей, содействие решению социальных проблем;

     ♦ контролирующая - контроль за деятельностью субъектов экономики.

     Одна  из основных задач государственной  налоговой политики на современном этапе - создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы.

     Условно выделяют три возможных типа налоговой  политики:

     Первый  тип - высокий уровень налогообложения, т.е. политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. При выборе этого пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней.

     Второй  тип налоговой политики - низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том числе экспортноориентированных, и соответственно возрастает уровень конкурентоспособности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предпринимательства существенно смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются.

     Третий  тип - налоговая политика с достаточно существенным уровнем налогообложения как для корпораций, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.

     Для налоговой политики стран, которые имеют долгосрочную концепцию построения национальной экономики, характерны следующие черты:

     ♦ четкое определение проблем, стоящих  перед экономикой страны;

     ♦ ранжирование целей по степени их важности и концентрация усилий на достижении наиболее важных из них

     ♦ проведение аналитической работы и  изучение зарубежного опыта налоговых реформ, четкое представление об экономических результатах, выгодах и потерях при осуществлении каждой из программ реформирования;

     ♦ оценка эффективности реализации подобных программ в прошлом;

     ♦ анализ имеющихся в распоряжении инструментов;

     ♦ анализ исходных условий;

     ♦ корректировка политики с учетом национальной специфики и специфики момента времени.

     На  практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением. Государство придает этому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства. Для поддержания высокой эффективности государственной налоговой политики необходимо поддерживать определенные пропорции между прямыми и косвенными налогами с учетом специфики конкретной страны. К проблеме ориентирования налоговой системы страны на прямые или косвенные налоги существуют два подхода. В основе первого подхода лежит положение о том, что те физические и юридические лица, которые имеют более высокие доходы, должны платить и более высокие налоги по сравнению с теми, кто не располагает ни высокими доходами, ни дорогостоящей собственностью (принцип платежеспособности).

     Второй  подход основан на том, что более  высокие налоги должен платить тот, кто получает большую выгоду от представляемых обществом услуг, что рассматривается как реализация принципа справедливости, поскольку именно эти категории населения и должны оплатить услуги, представляемые обществом за счет бюджетных средств. Основной недостаток обеих концепций заключается в том, что, во-первых, определить сумму тех благ, которые отдельные налогоплательщики получают от существования армии и органов охраны правопорядка, не представляется возможным, а во-вторых, методики по измерению возможности уплаты налогов для каждого налогоплательщика отсутствуют.

     Для достижения целей, стоящих перед  налоговой политикой, устранения возникающих диспропорций функционирования налогового механизма государство использует различные инструменты и, в частности, такие как конкретные виды налогов и их элементы, объекты, субъекты, льготы, сроки уплаты, ставки, санкции.

     Специфика института налоговых льгот определяется видами налогов, методиками расчета, целями их использования и странами их применения. Мировая практика выработала оптимальный комплекс принципов² организации налогового регулирования. К ним, в частности, относятся следующие:

     ♦ применение налоговых льгот не носит избирательного характера;

     ♦ инвестиционные льготы предоставляются  исключительно плательщикам, обеспечивающим выполнение государственных инвестиционных программ и заданные объемы производства;

     ♦ применение льгот не должно наносить существенного ущерба государственным экономическим интересам;

     ♦ порядок действия налоговых льгот  определяется законом и не подлежит существенным корректировками на местном уровне.

     Другим  важным инструментом государственного налогового регулирования экономики являются налоговые санкции. Их роль двойственна, так как, во-первых, они обеспечивают исполнение налогового законодательства (санкции применяются за ненадлежащее выполнение обязательств перед бюджетом или внебюджетными фондами), а во-вторых, они ориентируют хозяйствующие субъекты на использование в своей деятельности более эффективных форм хозяйствования. Вместе с тем нельзя не отметить, что действенность санкций зависит от эффективной работы контролирующих органов.

     Таким образом, рассматривая основные инструменты налогового регулирования можно сказать, что по своему характеру налоговое регулирование экономики может быть стимулирующим или сдерживающим. При разработке налоговой политики необходимо учитывать мнение всех сторон налоговых отношений. С одной стороны, это стремление субъектов экономики к минимизации налогов, а с другой - интересы государства, которое исходит из необходимости полной реализации своих функций. Для продуманной налоговой политики одним из самых важных моментов является правильное определение оптимального размера налогового бремени. Для этого необходимо провести серьезную аналитическую работу по достижению компромисса между государством и налогоплательщиками.

     Налоговая политика в РФ.

     Налоговую политику в Российской Федерации  осуществляют Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ и органы исполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией. Органом непосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики на территории Российской Федерации является Министерство финансов РФ, а за ее выработку и осуществление - Министерство РФ по налогам и сборам.

     Налоговая политика проводится (осуществляется) ими посредством методов:

     - управления (заключается в организующей и распорядительной деятельности финансовых и налоговых органов, которая нацелена на создание совершенной системы налогообложения и основывается на познании и использовании объективных закономерностей ее развития);

     - информирования (пропаганды) (деятельность финансовых и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков информации необходимой им для правильного исполнения налоговых обязанностей. В данном случае имеется в виду информация о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и сроках уплаты и т.п.);

     - воспитания (имеет своей целью привитие налогоплательщикам осознанной необходимости добросовестного исполнения ими своих налоговых обязанностей, и предполагает осуществление просветительской работы по разъяснению необходимости налогообложения для государства и общества);

     - консультирования (сводится к разъяснению финансовыми и налоговыми органами лицам, ответственным за исполнение налоговых обязанностей положений законодательства о налогах и сборах, применение которых на практике вызывает у них затруднения);

     - льготирования (деятельность финансовых органов по предоставлении: отдельным категориям налогоплательщиков (плательщиков сборов) возможности не уплачивать налоги или сборы);

     - контролирования (представляет собой деятельность налоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах, в конечном счете, нацеленную на достижение высокого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков и налоговых агентов);

     - принуждения (есть деятельность налоговых органов по принудительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций. До недавнего времени при проведении налоговой политики налоговыми органами преимущественно использовались методы управления, контролирования и принуждения теперь же достаточно активно осуществляется информирование, консультирование и воспитания населения. Это означает, что налоговая политика в большей степени стала учитывать интересы налогоплательщиков).

     В 1996 году был предусмотрен целый ряд  усовершенствований и корректировок всех основных видов налогов, расширены права регионов и самоуправлений в области налогов, введено множество новых льгот. Вместе с тем не все из представленных нововведений можно считать в достаточной степени обоснованными: многие из них могут иметь последствия неоднозначные, а некоторые - просто однозначно нежелательные.

     Повышение ставок налога на прибыль, имущества, введение специального и транспортного налогов  при увеличении налоговых льгот не дали ожидаемого результата. В свете неизбежного роста числа как переобремененных, так и привилегированных плательщиков. Если оценивать существующее налоговое бремя как предельное (для исправных плательщиков), то его дальнейший рост ставит предприятия на грань выживаемости, что, в свою очередь, выливается в реальное сокращение налоговой основы, либо в яростное уклонение от налогов. В любом случае фискальный итог является минимальным при огромных моральных издержках.

     Когда говорят о неблагоприятном инвестиционном климате в России, то чаще всего упоминают чрезмерность налогового бремени. На самом деле оно существенное, но немногим тяжелее, чем в большинстве европейских стран.

     Применение  российского режима налогообложения, известного иностранным инвесторам своей неурегулированностью и постоянной изменчивостью, является одним из факторов, сдерживающим иностранные фирмы от прямых инвестиций в Россию, связанных с реальным осуществлением деятельности в России или заставляет использовать схемы, позволяющие оптимизировать затраты, связанные с налогами в России.  
 
 
 

1. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ В СФЕРЕ НАУКИ

     С 1992 по 2001 год налоговым законодательством  был установлен ряд льгот, предоставляемых  научным организациям³.

     1. От налога на добавленную стоимость освобождались:

     - научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств РФФИ, РГНФ, Российского фонда технологического развития и образуемых в соответствии с законодательством внебюджетных фондов НИОКР;

     - научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;

     - оборудование и приборы, ввозимые на территорию Российской Федерации для научно-исследовательских целей.

     2. Налогом на имущество не облагалось имущество:

     - научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций академий наук, имеющих государственный статус, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу;

     - государственных научных центров, а также научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий, в объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70 %.

     3. От уплаты земельного налога  освобождались: 

     - научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля, а также научные учреждения и организации другого профиля за земельные участки, непосредственно используемые для научных, научно-экспериментальных, учебных целей и для испытания сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур;

     - высшие учебные заведения, научно-исследовательские учреждения, предприятия и организации академий наук, имеющих государственный статус;

     - государственные научные центры, а также высшие учебные заведения и научно-исследовательские учреждения министерств и ведомств Российской Федерации по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

     Эти льготы были сформированы на начальном этапе рыночной реформы, в условиях быстро рушащегося бюджетного финансирования. Льготы предоставлялись научным организациям без учета конкурентоспособности их научно-технической продукции и возможности ее внедрения в производство.

     Имеющиеся льготы не стимулировали ни инновационную деятельность в отраслях экономики в целом, ни заинтересованность в применении отечественных научно-технических новаций в частности, ни приток капиталов в науку, ни осуществление научной деятельности в организациях.  

     Комитет Госдумы по бюджету и налогам  рекомендовал к первому чтению законопроект о внесении изменений в часть  вторую Налогового кодекса РФ. Он должен вступить в силу с 1 января 2008 года⁴. Перемены, прежде всего, касаются трех глав НК: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и об упрощенной системе налогообложения.

     Предлагается  освободить от налога на добавленную стоимость операции, связанные с услугами по передаче и предоставлению патентов и лицензий, а также выполнение организациями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

     Что касается налога на прибыль, то планируется  установить повышенный коэффициент амортизации основных средств, используемых для научно-технической деятельности. В три раза увеличивается норматив расходов налогоплательщика на научное исследование и опытно-конструкторские разработки.

     Исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль  и средства, получаемые из фондов развития научно-технической деятельности. Перечень таких фондов будет устанавливаться правительством РФ. Кроме того, на расходы на оформление патентов, научные исследования и опытно-конструкторские разработки будет распространена льготная упрощенная система налогообложения, что значительно уменьшит фискальные нагрузки. 

     Депутаты  Госдумы предлагают восстановить льготы для государственных научных и образовательных учреждений по уплате земельного налога и налога на имущество организаций в отношении земельных участков и имущества, используемых ими для осуществления уставной деятельности.

     Соответствующие изменения должны быть внесены в  бюджетное и налоговое законодательства.

     Такие предложения были разработаны депутатами по итогам парламентских слушаний, посвященных законодательному обеспечению инновационного развития экономики в области наукоемких технологий.

     Федеральному  Собранию было рекомендовано, в частности, принять закон, предоставляющий госучреждениям науки и образования право самостоятельно использовать средства, полученные по договорам НИОКР, на решение уставных задач данных учреждений. При этом установить возможность аккумулирования указанных средств на специальных счетах в кредитных организациях.

     Правительству РФ рекомендовано ускорить принятие постановления, регулирующего вопросы использования доходов от реализации прав на результаты научно-технической деятельности (РНТД), полученных за счет федерального бюджета. При этом должна быть предусмотрена возможность использования научными организациями, включая бюджетные учреждения, 100% указанных средств на цели НИОКР, правовой охраны РНТД и выплаты авторского вознаграждения.

     Так же поднимался вопрос о восстановлении государственной аккредитации научных организаций и возможности ее получения предприятиями и организациями - участниками инновационной деятельности⁵. 
 
 

АНАЛИЗ  СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  

Государственное учреждение Самарской области

"Центр  социального обслуживания граждан  пожилого возраста 

и инвалидов  м.р. Борский"  

     ГУ  СО ЦСО - бюджетная организация, является юридическим лицом, имеет расчетный счет в ГРКЦ ГУ Банка России по Самарской области, гербовую печать с наименованием организации и ИНН, а также разработанные фирменные бланки и некоторые формы первичных документов.

     Основной вид деятельности - оказание социальных услуг гражданам пожилого возраста и инвалидам.

     Общая система налогообложения.

     На  основании приведенных данных можно сделать вывод, что в 2009 г.:

     - единый социальный налог увеличился на 849 729 руб.;

     - налог на прибыль уменьшился на 50 105 руб.;

     - налог на имущество увеличился на 112 370 руб.;

     - транспортный налог увеличился на 4240 руб.;

     - налог за негативное воздействие  на окружающую среду (экология) на 292 руб.;

     - вмененный налог на транспортные услуги (ЕНВД) отменен. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ИСПОЛЬЗУЕМАЯ  ЛИТЕРАТУРА 

1. Богатая И.Н., Королева И.Ю., Кузнецова  Л.Н., Середа Т.П. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - Сер. "Учебники, учебные пособия". Ростов-на-Дону: Феникс, 2001
2. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования. Финансы, 2001.
3. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Учебник. 4-е изд.- М.: ИНФРА-М, 2004.
4. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: учеб. для вузов. - М.: МЦФЭР, 2003.
5. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2003
6. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в РФ. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2001.
7. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2000.
8. "АКДИ Экономика и жизнь". http://www.akdi.ru.
9. "Российская газета" - Федеральный выпуск №4320 от 21 марта 2007 г.
10. http://ru.wikipedia.org/wiki/Налоговая_политика.