Налоги и налогообложение. 54

Содержание 
 
 
 
 
 

10. Субъекты  налоговых отношений.  Права и обязанности  налогоплательщиков

     Налогоплательщики - субъекты налоговых отношений, на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств.

     Исходя  из данного определения можно  выделить следующие характерные признаки налогоплательщиков.

     1) Налогоплательщики являются субъектами  налогового права, которые могут  не совпадать с понятием субъектов  иных отраслей права.

     Традиционно налогоплательщиками выступают физические и юридические лица, статус которых определяется гражданским законодательством. Вместе с тем иные категории налогоплательщиков предусмотрены исключительно налоговым законодательством. К ним относятся обособленные подразделения организаций, в том числе филиалы и представительства, самостоятельно реализующие товары, работы, услуги, постоянные представительства иностранных юридических лиц. При этом определение налогового статуса постоянного представительства иностранного юридического лица достаточно условно и зависит от различных условий. Согласно общему правилу, под постоянным представительством иностранного юридического лица понимается любое место регулярного осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг, продаже товаров.

     Права и обязанности  налогоплательщиков

     1. Права и обязанности налогоплательщиков установлены в Законе об основах налоговой системы. Можно отметить, что основные права и обязанности налогоплательщиков едины и не зависят от видов налогоплательщиков. Вместе с тем отдельные группы субъектов имеют дополнительные (специфические) права и обязанности. Например, предприятия, использующие труд инвалидов, вправе отказаться от применения льготы по НДС, отдельные субъекты малого предпринимательства вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, в связи с чем у них появляются дополнительные обязанности.

     2. Определение круга обязанностей налогоплательщика имеет большое значение, так как применение ответственности к налогоплательщику обусловлено именно нарушением какой-либо из обязанностей, установленных законодательством. С другой стороны, защита своих прав налогоплательщиком основывается в первую очередь на доказательстве факта отсутствия у него той или иной обязанности либо факта выполнения данной обязанности надлежащим образом.

     Первой  и главной обязанностью налогоплательщика является своевременная и полная уплата налога. Она возникает в силу его налогового обязательства. В связи с этим данная обязанность универсальна и распространяется на всех налогоплательщиков. В случае уплаты налога непосредственно налогоплательщиком (а не налоговым агентом) законодательством установлены дополнительные требования. Так, налогоплательщики обязаны до наступления срока платежа сдать платежные поручения соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет. Остальные обязанности плательщиков налогов можно рассматривать в качестве факультативных, поскольку они распространяются не на всех налогоплательщиков. Вместе с тем они направлены на надлежащее выполнение налогоплательщиком его главной обязанности.

     1) Обязанность вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая ил сохранность не менее пяти лет. Данная обязанность касается предприятий и организаций. Хотелось бы отметить, что для исчисления налога во многих случаях необходимо вести специальный налоговый учет, который не совпадает с бухгалтерским. Вместе с тем бухгалтерский учет является основой для организации налогового учета.

     2) Обязанность представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения.

     Данная  обязанность достаточно условна, поскольку  налоговое законодательство не устанавливает  порядок определения этих документов и сведений. Если в отношении документов какие-либо неясности не возникают, то в отношении сведений на практике иногда встречаются осложнения. Формально налогоплательщик обязан предоставить только те сведения, которые у него есть в наличии, т. е. для получения которых не надо производить каких-либо дополнительных действий. В противном случае обязанность должна заключаться не только в предоставлении, но и в получении сведений.

     На  практике многие налоговые органы требуют  от предприятий предоставления справки  о произведенных на предприятии  исправительных проводках. Однако следует  отметить, что учет производимых на предприятии исправительных проводок не предусмотрен никакими нормативными документами. Поэтому для получения этих сведений предприятию необходимо самостоятельно проводить дополнительные действия, что не вменено в обязанности налогоплательщика. Таким образом, если предприятие не ведет самостоятельно учет производимых исправительных проводок (т. е. данных сведений нет в наличии к моменту запроса), то оно не обязано предоставлять эти сведения.

     3) Обязанность вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов.

     Данная  обязанность проистекает из специфической  конструкции нормы Закона об основах  налоговой системы, предусматривающей  применение финансовых санкций. При  сокрытии (неучете) иных (кроме дохода, прибыли) объектов налогообложения вносить какие-либо исправления в размере данного объекта в целях уплаты налога нет большой необходимости, поскольку в составе финансовых санкций взыскивается непосредственно сумма налога. В случае сокрытия прибыли сумма налога не взыскивается в составе санкций. Поэтому необходимо внести исправления в бухгалтерскую отчетность и увеличить налогооблагаемую прибыль.

     4) Обязанность в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта. Данная обязанность налогоплательщика не означает, что он должен подписывать акт проверки, поскольку изначально подписание акта - это право лица. Вместе с тем, отказываясь от подписания, налогоплательщик должен письменно изложить мотивы отказа.

     5) Обязанность сообщать налоговым органам в десятидневный срок о принятом решении по ликвидации (реорганизации) юридического лица. Эта обязанность имеет принципиальное значение, поскольку от нее зависит возможность для налоговых органов провести заключительную проверку предприятия, установить налоговые обязательства и провести все мероприятия по их погашению. Если бы данная обязанность не была установлена, то интересы бюджета зависели бы от воли случая. В проекте Налогового кодекса РФ предлагается закрепить дополнительные обязанности, которые позволят заполнить существующие в настоящее время пробелы'. Например, предусматривается установление обязанности по постановке на налоговый учет, по ведению налогового учета и др.

43. Особенности исчисления и уплаты единого социального налога аграрными формированиями 

     Единый  социальный налог (взнос) ЕСН

     Налогоплательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим  лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные  предприниматели, адвокаты, нотариусы,  занимающиеся частной практикой. 

     Объект  налогообложения. Объектом налогообложения для налогоплательщиков являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

     Не  относятся к объекту налогообложения  выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности  или иных вещных прав на имущество (имущественные  права), а также договоров, связанных  с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

     Налоговая база. Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

     Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат.

     При расчете налоговой базы выплаты  учитываются как стоимость этих товаров на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен, а при государственном регулировании цен на эти товары - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

     Ставка  налога. Ставки единого социального налога, применяемые налогоплательщиками - сельскохозяйственными товаропроизводителями, организациями народных художественных промыслов и родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

     Порядок исчисления, порядок  и сроки уплаты налога. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

     Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального  страхования, подлежит уменьшению налогоплательщиками  на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального  страхования.

     Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

     В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и  иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

     В случае, если в отчетном периоде  сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

     Уплата  налога осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования.

     Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством  финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой  декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

     Налоговые органы обязаны представлять в органы Пенсионного фонда Российской Федерации копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления органами Пенсионного фонда Российской Федерации обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну.

62. Сбор за право  пользования объектами  животного мира  и водными биологическими  ресурсами

     Налогоплательщики. Налогоплательщиками сбора за право пользования объектами животного мира признаются организации (статья 18 настоящего Кодекса), индивидуальные предприниматели и физические лица (статьи 24 и 26 настоящего Кодекса), осуществляющие на территории Российской Федерации пользование объектами животного мира, по разрешениям (лицензиям) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Налогоплательщиками сбора за право пользования водными  биологическими ресурсами признаются:

     1) российские организации (статья 18 настоящего Кодекса), индивидуальные  предприниматели и физические лица - граждане Российской Федерации (статьи 24 и 26 настоящего Кодекса), осуществляющие пользование водными биологическими ресурсами во внутренних водах Российской Федерации, территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, исключительной экономической зоне Российской Федерации, открытом море, в том числе конвенционных районах, если Российская Федерация расходует средства на их изучение и охрану, а также осуществляющие пользование анадромными видами рыб, нерестящихся на территории Российской Федерации, по всему их ареалу, на основании разрешений (лицензий) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

     2) иностранные организации и физические  лица, как резиденты, так и нерезиденты  Российской Федерации (статьи 24 и 26 настоящего Кодекса), осуществляющие пользование водными биологическими ресурсами во внутренних водах Российской Федерации, территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, исключительной экономической зоне Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также осуществляющие пользование анадромными видами рыб, нерестящимися на территории Российской Федерации, по всему их ареалу.

     Налогоплательщики сбора за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами далее в настоящей главе именуются налогоплательщиками.

     Объект  налогообложения. Объектом налогообложения признается право пользования объектами животного мира и право пользования водными биологическими ресурсами, использование которых осуществляется на основании разрешений (лицензий) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Налоговая база. Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого вида (группы видов) объектов животного мира и водных биологических ресурсов, разрешенных к изъятию из среды их обитания в соответствии с разрешением (лицензией).

     Налоговая база определяется как:

1) количество (объем) объектов животного  мира и (или) водных биологических  ресурсов, подлежащее изъятию;

2) количество дней, в течение которых  производится изъятие определенной  группы объектов животного мира  и (или) водных биологических  ресурсов конкретного вида (группы  видов) - для любительских и спортивных  охоты и рыболовства. 

     Налоговые ставки. Минимальные и максимальные налоговые ставки сбора за право пользования объектами животного мира в зависимости от условий пользования объектами животного мира и их видов устанавливаются Правительством Российской Федерации.

     Минимальные налоговые ставки сбора за право пользования водными биологическими ресурсами, являющимися федеральной собственностью, а также за право пользования водными биологическими ресурсами во внутренних водах Российской Федерации, территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, открытом море, в том числе в конвенционных районах, для российских налогоплательщиков, осуществляющих промышленную добычу, устанавливаются Правительством Российской Федерации дифференцированно с учетом разрешенных к вылову видов водных биологических ресурсов, района их промысла, условий ведения промысла.

     Конкретные  налоговые ставки сбора за право  пользования водными биологическими ресурсами, являющимися федеральной собственностью, а также за право пользования водными биологическими ресурсами во внутренних водах Российской Федерации, территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, открытом море, в том числе в конвенционных районах, для российских налогоплательщиков, осуществляющих промышленную добычу, устанавливаются по результатам конкурсов и аукционов органами, выдающими разрешения (лицензии) на право пользования водными биологическими ресурсами.

     Налоговые ставки сбора за право пользования  водными биологическими ресурсами, находящимися в собственности субъектов  Российской Федерации, устанавливаются  органами власти субъектов Российской Федерации.

     При сверхлимитном и нерациональном пользовании объектами животного мира и водными биологическими ресурсами установленные налоговые ставки сбора увеличиваются в 10 раз.

     При пользовании объектами животного  мира и водными биологическими ресурсами  без соответствующего разрешения (лицензии) налоговые ставки сбора увеличиваются в 20 раз по сравнению со ставками, обычно устанавливаемыми в отношении такого пользования, осуществляемого на основании разрешения (лицензии).

     Порядок исчисления и сроки  уплаты сбора. Налогоплательщики, осуществляющие пользование объектами животного мира на основании разрешения (лицензии), определяют сумму сбора самостоятельно.

     Сумма сбора определяется по итогам каждого  отчетного периода исходя из соответствующих  налоговой ставки и налоговой  базы.

     Внесение сбора по итогам каждого отчетного периода производится не позднее, чем через 20 календарных дней после истечения этого периода. При этом в те же сроки налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по установленной форме.

     Налоговым (отчетным) периодом является каждый квартал  календарного года.

     Порядок и сроки внесения платы за право  пользования водными биологическими ресурсами устанавливаются по результатам  конкурсов (аукционов) в соответствии с положением о проведении аукционов и конкурсов, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

     Налогоплательщикам, осуществляющим пользование объектами  животного мира и водными биологическими ресурсами на основании именных  разовых разрешений (лицензий), сумма  сбора определяется органом, выдающим разрешения (лицензии).

     Сумма сбора определяется исходя из соответствующей  налоговой ставки и налоговой  базы.

     В этом случае сбор вносится при выдаче разрешения (лицензии). Налоговая декларация при этом не представляется.

     Формы налоговой декларации. Формы налоговых деклараций по сбору за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами и порядок их заполнения утверждаются Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

92. Порядок освобождения  от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Операции не подлежащие налогообложению НДС

     Освобождение  от исполнения обязанностей плательщика  НДС предусмотрено статьей 145 НК РФ. Данный механизм не имеет аналогов в российском законодательстве по налогам и сборам. Более того, после изменений и дополнений, внесенных в НК РФ 29 мая 2002 года, порядок получения освобождения существенно упростился. По своей сути данное освобождение является разновидностью льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. В отличие от плательщиков НДС субъекты, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, налог не уплачивают. Однако, в отличие от неплательщиков НДС, указанные лица обязаны периодически подтверждать право на полученное освобождение.

     Индивидуальные  предприниматели имеют право  на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с  исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей. При этом с 1 января 2006 года стать "неплательщиками" НДС смогут те, кто за три месяца выручит не более двух миллионов рублей. Подобные изменения внес в НК РФ Федеральный закон от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Этот же закон в два раза увеличил сумму выручки, при наличии которой сдавать отчетность и платить налог нужно не ежемесячно, а ежеквартально. Следовательно, с 2006 года отчитываться ежеквартально станут и те предприниматели, чья ежемесячная выручка не превысит два миллиона рублей.

     Данное  положение не распространяется на предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев (п. 2 ст. 145 НК РФ). Правда, Конституционный суд РФ в определении от 10 ноября 2002 г. N 313-О указал, что эта норма не может служить основанием для отказа лицу, осуществляющему одновременно реализацию подакцизных и неподакцизных товаров, в предоставлении освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС по операциям с неподакцизными товарами. То есть лица, продающие одновременно как подакцизные товары, так и иную продукцию, имеют право на освобождение от НДС по этой иной продукции при осуществлении раздельного учета.

     Освобождение  также не применяется в отношении  обязанностей, возникающих в связи  с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению  в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

     Лица, использующие право на освобождение, должны представить не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого они используют право на освобождение, письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (ред. от 09.03.2010) // СПС «Гранд».
2. Клачан А.Н.  Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов. – М.: Юнити-Дана, 2006. – 399с.
3. Липеров А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2007. – 355с.
4. Лисицын А.Н. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая (постатейный). -М.: Феникс, 2009. – 859с.
5. Пансков В.Г. Налоги и налогообложения в РФ. – М.: Дрофа, 2009. – 720с.
6. Тимофеев А.П. Налоги и налогообложение: Учебное пособие - М.: Инфра-М, 2006. – 420с.