Налоги и налогообложение. 35

Кемеровский государственный сельскохозяйственный институт 
 

Кафедра бухгалтерского учета и анализа  хозяйственной деятельности 
 
 
 
 
 
 
 

Контрольная работа

По дисциплине: «Налоги и налогообложение» 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнил:

Проверил: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Кемерово 2011

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………...2

     1.Теоретическая  часть………………………………………………………....3

1.1Права и обязанности налогоплательщиков………………………………3

1.2Особенности исчисления налога на добавленную стоимость фирмами-экспортерами…………………………………………………………………..8

2.Практическая  часть………………………………………………………...14

Заключение ……………………………………………………………………...20

Список использованной литературы…………………………………………...21 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 
 

      Существование любого современного государства неразрывно связано с налогами. Каждый человек в какой-то мере ощущает это на себе. Налоговая система РФ представляет собой совокупность налогов, взимаемых в установленном порядке. Под налогом понимают обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный  фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых

законодательными  актами. В силу традиций платеж, являющийся налогом, может быть назван пошлиной, сбором, и наоборот, хотя и существуют определенные различия. Так, при уплате пошлины или сбора плательщик в той или иной мере непосредственно ощущает возмездность платежа, налоги никогда не бывают индивидуально возмездными.

      Налоги  играют важнейшую роль среди государственных  доходов. Помимо финансовой роли, налоги имеют большое социальное значение. Посредством налогов государство воздействует на определенные общественные процессы, выполняет контрольные функции, выступает гарантом конституционного права.

      С юридической точки зрения, налог  – установленная законом форма  отчуждения собственности физических и юридических лиц в пользу субъектов публичной власти. При этом налог является индивидуально безвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности методами государственного принуждения и не носит характер наказания или контрибуции. Налоги устанавливаются законодательной

властью в одностороннем  порядке. 
 
 
 
 

1. Теоретическая  часть

1. Права и обязанности налогоплательщиков

      Платя налоги, граждане вступают с государством в налоговые правоотношения, которые  отличаются от других имущественных  (например, гражданских) отношений тем, что в них присутствует неравенство сторон, т.е. подчинение одной стороны (налогоплательщика) другой (государству). В налоговых правоотношениях государство всегда выступает в лице своих органов, наделенных властными полномочиями. 

      1. Права и обязанности налогоплательщиков  установлены в Законе об основах  налоговой системы. Можно отметить, что основные права и обязанности  налогоплательщиков едины и не  зависят от видов налогоплательщиков. Вместе с тем отдельные группы  субъектов имеют дополнительные (специфические) права и обязанности. Например, предприятия, использующие труд инвалидов, вправе отказаться от применения льготы по НДС, отдельные субъекты малого предпринимательства вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, в связи с чем у них появляются дополнительные обязанности.

      2. Определение круга обязанностей  налогоплательщика имеет большое  значение, так как применение  ответственности к налогоплательщику  обусловлено именно нарушением  какой-либо из обязанностей, установленных законодательством. С другой стороны, защита своих прав налогоплательщиком основывается в первую очередь на доказательстве факта отсутствия у него той или иной обязанности либо факта выполнения данной обязанности надлежащим образом.

      Первой  и главной обязанностью налогоплательщика является своевременная и полная уплата налога. Она возникает в силу его налогового обязательства. В связи с этим данная обязанность универсальна и распространяется на всех налогоплательщиков. В случае уплаты налога непосредственно налогоплательщиком (а не налоговым агентом) законодательством установлены дополнительные требования. Так, налогоплательщики обязаны до наступления срока платежа сдать платежные поручения соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет.

      Остальные обязанности плательщиков налогов  можно рассматривать в качестве факультативных, поскольку они распространяются не на всех налогоплательщиков. Вместе с тем они направлены на надлежащее выполнение налогоплательщиком его  главной обязанности.

      1) Обязанность вести бухгалтерский  учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая сохранность не менее пяти лет. Данная обязанность касается предприятий и организаций. Хотелось бы отметить, что для исчисления налога во многих случаях необходимо вести специальный налоговый учет, который не совпадает с бухгалтерским. Вместе с тем бухгалтерский учет является основой для организации налогового учета.

      2) Обязанность представлять налоговым  органам необходимые для исчисления  и уплаты налогов документы и сведения.

      Данная  обязанность достаточно условна, поскольку  налоговое законодательство не устанавливает  порядок определения этих документов и сведений. Если в отношении документов какие-либо неясности не возникают, то в отношении сведений на практике иногда встречаются осложнения. Формально налогоплательщик обязан предоставить только те сведения, которые у него есть в наличии, т. е. для получения которых не надо производить каких-либо дополнительных действий. В противном случае обязанность должна заключаться не только в предоставлении, но и в получении сведений.

      На  практике многие налоговые органы требуют  от предприятий предоставления справки  о произведенных на предприятии  исправительных проводках. Однако следует  отметить, что учет производимых на предприятии исправительных проводок не предусмотрен никакими нормативными документами. Поэтому для получения этих сведений предприятию необходимо самостоятельно проводить дополнительные действия, что не вменено в обязанности налогоплательщика. Таким образом, если предприятие не ведет самостоятельно учет производимых исправительных проводок (т. е. данных сведений нет в наличии к моменту запроса), то оно не обязано предоставлять эти сведения.

      3) Обязанность вносить исправления  в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов.

      Данная  обязанность проистекает из специфической  конструкции нормы Закона об основах  налоговой системы, предусматривающей  применение финансовых санкций. При сокрытии (неучете) иных (кроме дохода, прибыли) объектов налогообложения вносить какие-либо исправления в размере данного объекта в целях уплаты налога нет большой необходимости, поскольку в составе финансовых санкций взыскивается непосредственно сумма налога. В случае сокрытия прибыли сумма налога не взыскивается в составе санкций. Поэтому необходимо внести исправления в бухгалтерскую отчетность и увеличить налогооблагаемую прибыль.

      4) Обязанность в случае несогласия  с фактами, изложенными в акте  проверки, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта. Данная обязанность налогоплательщика не означает, что он должен подписывать акт проверки, поскольку изначально подписание акта - это право лица. Вместе с тем, отказываясь от подписания, налогоплательщик должен письменно изложить мотивы отказа.

      5) Обязанность сообщать налоговым  органам в десятидневный срок  о принятом решении по ликвидации (реорганизации) юридического лица. Эта обязанность имеет принципиальное  значение, поскольку от нее зависит возможность для налоговых органов провести заключительную проверку предприятия, установить налоговые обязательства и провести все мероприятия по их погашению. Если бы данная обязанность не была установлена, то интересы бюджета зависели бы от воли случая. В проекте Налогового кодекса РФ предлагается закрепить дополнительные обязанности, которые позволят заполнить существующие в настоящее время пробелы'. Например, предусматривается установление обязанности по постановке на налоговый учет, по ведению налогового учета и др.

      Права налогоплательщика не так многочисленны, как его обязанности. Законодательством  предусмотрены следующие их виды.

      1) Право пользоваться льготами  по уплате налогов на основаниях  и в порядке, установленных  законодательными актами.

      Вопрос  о том, является ли применение льготы правом налогоплательщика, рассматривался в гл. 8 (Порядок исчисления налога). В том случае, когда льгота действительно  является правом налогоплательщика, необходимо учитывать установленный порядок  ее применения. Помимо этого, поскольку налог исчисляется за определенный период, то использовать данное право либо отказаться от него можно также в рамках налогового периода.

      2) Право представлять налоговым  органам документы, подтверждающие  право на льготы по налогам является производным от первого. Вместе с тем оно носит самостоятельный характер, поскольку налоговые органы не имеют права отказать налогоплательщику 8 предъявлении указанных документов.

      3) Право знакомиться с актами  проверок, проведенных налоговыми органами, является гарантией права на защиту, поскольку квалифицированное обжалование решений налоговых органов возможно только после ознакомления с выявленными в ходе проверки нарушениями.

      4) Право представлять налоговым  органам пояснения по исчислению  и уплате налогов и по актам проведенных проверок позволяет на ранней стадии разрешить спорные вопросы, не доводя дела до административного или судебного обжалования.

      5) Право в установленном законом  порядке обжаловать решения налоговых  органов и действия их должностных лиц является основной гарантией защиты прав налогоплательщика.

      Законодательство  устанавливает и другие права  налогоплательщиков, например право  физического лица в месячный срок после подачи в налоговый орган  декларации о доходе уточнить данные, заявленные им в этой декларации. 
 

2. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость  фирмами-экспортерами.

      В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта, применяется налоговая ставка 0 процентов.

      Сказанное фактически означает, что по операциям, облагаемым по нулевой ставке, как и по операциям, освобождаемым от налогообложения, НДС не уплачивается. Вместе с тем, между указанными операциями есть существенные различия. По операциям, облагаемым по нулевой ставке, формируется налоговая база, при составлении счетов-фактур в графе "ставка НДС" указывается "0%", суммы (входного) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), подлежат вычету. По операциям, освобождаемым от налогообложения, налоговая база не формируется, суммы (входного) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), не вычитаются, а в установленном порядке относятся на себестоимость.

      В соответствии со статьей 164 НК РФ необходимым  условием применения налоговой ставки 0 процентов являются:

      - фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ;

      - представление в налоговый орган  документов, предусмотренных статьей  165 НК РФ.

      В соответствии со статьей 97 Таможенного  кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) экспорт товаров - это таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории России без обязательства об их ввозе на эту территорию. Аналогичное определение понятию "экспорт" (в отношении товаров) дается и в Федеральном законе от 13 октября 1995 г. N 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности". В соответствии со статьей 2 этого закона к экспорту товаров также приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с российской таможенной территории (в частности, при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки, в целях последующего вывоза переработанного товара за границу).

      Данное  положение подтверждается и судебно-арбитражной  практикой. Так в постановлении  Президиума ВАС РФ от 18 февраля 1997 г. N 3620/96 содержится вывод о том, что применение права на возмещение НДС зачастую ставится в зависимость от того, был ли фактически осуществлен вывоз товара и не связывается с условиями поставки, действиями и намерениями поставщика. На самом деле экспортеру не обязательно самому вывозить продукцию за рубеж, как иногда считают налоговые органы. Вывозить экспортную продукцию может и комиссионер или иностранный покупатель, когда контракт заключен на условиях самовывоза.

      Требования  к экспортерам, установленные ТК РФ, заключаются в следующем:

      - уплата вывозных таможенных пошлин  и внесение иных таможенных  платежей;

      - соблюдение мер экономической  политики;

      - вывоз товаров, выпущенных в  режиме экспорта, за пределы российской  таможенной территории в том же состоянии, в котором они были на день принятия таможенной декларации, кроме изменений их состояния вследствие износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;

      - выполнение других требований, предусмотренных  ТК РФ и иными актами российского таможенного законодательства.

      В соответствии со статьей 165 НК РФ для  обоснованного применения нулевой  ставки НДС необходимо, чтобы в  качестве покупателя экспортируемых товаров  выступало иностранное лицо.

      При экспорте за пределы РФ товаров (собственного производства и приобретенных) работ и услуг (в том числе по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию России) применяется нулевая ставка НДС. Делается это с целью придания большей конкурентоспособности отечественным товарам  (работам, услугам) за рубежом. Часто бухгалтеры путают два понятия - "налогообложение по ставке 0 процентов" и "реализация товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом". Однако путаница в таком вопросе недопустима. Так при проведении операций, не облагаемых НДС, "входной" налог включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), а при продаже товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов - возмещается из бюджета.

      Воспользоваться нулевой ставкой  на практике непросто. Налогоплательщик, реализовавший товары (работы, услуги) на экспорт, заполняет декларацию по налоговой ставке 0 процентов. Декларацию нужно сдать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Вместе с декларацией налогоплательщик для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов организация (предприятие) в обязательном порядке представляет в налоговые органы следующие документы:

      1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара, выполнение работ. В том случае, если товар продается через посредника, следует представить еще и посреднический договор либо его копию.

      Определенные  проблемы возникают у тех организаций, которые заключают экспортные контракты с переходом права собственности на товар непосредственно в России. Например, в момент отгрузки товара со склада российской организации. В этом случае налоговые органы придерживаются такой позиции: раз право собственности перешло к покупателю на территории нашей страны, то и местом реализации является Россия. Поэтому данная продажа экспортом не является и с нее надо заплатить НДС. Причем будет ли данный товар вывезен за рубеж или нет, значения не имеет. Однако, согласно статье 164 НК РФ, условие применения нулевой ставки по НДС - это не момент перехода права собственности, а фактический экспорт товара. Иначе говоря, если организация заключила  с иностранной фирмой экспортный договор, то реализацию товара надо облагать НДС по ставке 0 процентов независимо от того, какой порядок  перехода права собственности предусмотрен в этом договоре. Главное, чтобы товар действительно был вывезен за границу.

       2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление  выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара  на счет налогоплательщика в  российском банке, зарегистрированный в налоговых органах.

      В контракте может быть указано, что  покупатель расплачивается не деньгами, а, к примеру, товарами. В этом случае вместо выписки банка организация  должна документально подтвердить, что эти товары действительно  были ввезены на территорию России, а также что их здесь оприходовали. Такими документами могут быть грузовая таможенная декларация и акты приемки материалов или основных средств.

      В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка, подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, а также приходные кассовые ордера (их копии), подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров.

      В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование;

      3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского  таможенного органа, осуществившего  выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации

      4) копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и (или) иных документов  с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

      Документы, подтверждающие реальный экспорт и, следовательно, обоснованность применения ставки 0%, представляются налогоплательщиками  в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта.

      Если  по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными  таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, а также выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров, указанные операции по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 20 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.

      После того, как декларация по налоговой  ставке 0 процентов и документы, подтверждающие экспорт, поданы, налоговый  орган  должен в течение трех месяцев  решить, можно ли возмещать налог. Если  налоговый орган отказал в возмещении НДС, то он должен обосновать свою позицию. Для этого не позднее 10 дней после того, как решение вынесено, инспекция обязана представить налогоплательщику мотивированное заключение. В случае если за отведенный срок решение так и не вынесено, налоговая инспекция должна возместить организации "входной" НДС. Однако начала налоговые органы проверят, есть ли у организации задолженность по каким-либо налогам и сборам, которые зачисляются в федеральный бюджет. И если такая задолженность имеется, то возмещаемые суммы направляются в счет этой задолженности. Причем налоговая инспекция сделает это самостоятельно, без  ведома налогоплательщика. А затем в течении 10 дней извещает о произведенном зачете. Оставшуюся сумму инспекция может вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2. Практическая часть  

    Пример

   Магазин «Оптика» ежеквартально платит арендные платежи за торговые площади в размере 12 000 руб. (в том числе НДС 18%). Магазин продает оправы для обычных и солнцезащитных очков. В налоговом периоде (квартал) выручка от реализации обычных оправ составила 25 000 руб. и от реализации оправ для солнцезащитных очков - 18 000 руб. Определить сумму НДС, подлежащую включению в расходы фирмы и сумму НДС, подлежащую вычету.

    Решение:

    Налог на добавленную стоимость установлен главой 21 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

    Указанная пропорция определяется исходя из стоимости  отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

  Сумма НДС, предъявленная арендодателем составит: 12000*18%/118%=1830

    НДС, уплаченный арендодателю, распределяется исходя из следующей пропорции:

    25 000 руб. : 43 000 руб. х 100% = 58,14%.

    Сумма налога, подлежащая включению в расходы  фирмы, равна 1064 руб. (1830 руб. х 58,14%). Оставшаяся часть налога в размере 1047 руб. (1830руб.-783 руб.) подлежит вычету. 

Пример

    Табачная  фабрика «Радуга» в отчетном месяце реализовала 5 тыс. штук сигарилл. Определить акциз, подлежащий уплате в бюджет.

Решение 

   Объект обложения акцизами, то есть перечень операций, при совершении которых необходимо начислять акциз, определен ст. 182 НК РФ. Соответственно плательщиками акциза признаются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, признаваемые объектом обложения акцизами.

  Специфические ставки акциза устанавливаются в твердой сумме (в рублях и копейках за единицу измерения в натуральном выражении). Такие ставки установлены:

- на табак  трубочный, курительный, жевательный,  сосательный, нюхательный, кальянный  (в размере 300 руб. за 1 кг);

- на сигары (в  размере 17 руб. 75 коп. за 1 штуку):

- на сигариллы  (217 руб. за 1000 штук).

   Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлена специфическая ставка акциза, определяется путем умножения налоговой базы (то есть объема реализованной или переданной продукции) на ставку акциза.

   Ставка акциза равна 217 руб. за 1000 штук. Сумма акциза составит 1085 руб. (217 руб. х 5000 : 1000). 

Пример

  Работник - инвалид ВОВ ежемесячно получает заработную плату 5 000 руб. Этот работник предоставил заявление на стандартный вычет. Установить порядок предоставления налогового вычета инвалиду ВОВ. Определить общую сумму предоставленного стандартного налогового вычета

Решение

  Вычет начинает предоставляться с того месяца, когда было подано заявления на их предоставление.

  Чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих 1,2 и 3 групп - 3000 руб. за каждый месяц налогового периода, в соответствии с п. 1 пп. 1 ст. 218 НК РФ; 

Пример

   За май 2010 г. организация начислила заработную плату работникам в размере 500 000 руб., в том числе:

- работникам по трудовым договорам - 300 000 руб.;

- вознаграждение по договору подряда -200 000 руб.

  Определить общую сумму страховых взносов, в том числе сумму налога, подлежащую уплате в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования.

Решение

   Порядок исчисления у уплаты страховых взносов регламентирован Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

Тарифы страховых взносов:

1) Пенсионный фонд РФ - 20 %;

2) Фонд социального страхования РФ - 2,9 %;

3) Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%;