Налоги и налогообложения
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение высшего
профессионального образования
Российский Государственный Гуманитарный
Университет
Контрольная работа по дисциплине
«Налоговое законодательство» тема: «Налоги и налогообложения»
Выполнил: студент 4 курса
специальности
Юриспруденция
Форма обучения: заочная
Дата сдачи: 22.06.06
Проверил:
Иваново, 2006 .
План:
Введение , 3
1. Общие положения упрощенной системы налогообложения 4
2. Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые при применении УСНО 5
3. Налогоплательщики. Ограничения при переходе на УСНО 13
4. Порядок и условия начала и прекращения применения УСНО 15
5. Объект налогообложения Порядок определения доходов 18
6. Порядок определения расходов 19
Заключение 22
Список используемой литературы: 23
Введение
. Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России федеральным законом № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г, который утратил силу 1 января 2003 г. За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, и уточнялись некоторые положения. Результатом такой работы явилось введение в действие с 1 января 2003 г новой упрощенной системы налогообложения, которая сочетала некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения и накопленный опыт за время ее применения. Основы действующей упрощенной системы налогообложения установлены главой 26.1 , которая была введена в действие федеральным законом № 104-ФЗ от 24 июля 2002. Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.
Цель данной работы рассмотреть особенности упрощенной системы налогообложения.
3
1. Общие положения упрощенной системы налогообложения
Упрощенная система налогообложения (УСНО) не является отдельным видом налога, это специальный налоговый режим, который применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения (общий режим). Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течении определенного периода времени, который применяется случаях и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации . Применять УСНО могут только те организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают критериям, установленным ст. 346.12 и ст. 346.13 .
Ст. 346.12 предусмотрен добровольный порядок перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на УСНО и обратно на общий режим налогообложения. Однако при нарушении определенных критериев, установленных ст. 346.13 , должны в обязательном порядке вернуться на общий режим.
Переход на УСНО предусматривает замену ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства. Исчерпьгоающий перечень этих налогов приведен в пунктах 2 и 3 ст. 346.11 и пункта 1.2. настоящей работы. Налоги, не перечисленные в указанных пунктах, налогоплательщики уплачивают на общих основаниях. Кроме того, пунктами 2 и 3 ст. 346.11 установлена обязанность уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Также субъекты предпринимательства, применяющие УСНО, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, установленных положениями.
В соответствии с пунктом 4 ст. 346.11 для организаций и предпринимателей, применяющих УСНО, сохраняется действующий
4
порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. В настоящее время ведение кассовых операций регулируется Инструкцией Центрального Банка Российской Федерации от 4 октября 1993 г. № 18 "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации".
2. Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые при применении
УСНО
Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, в
соответствии с п. 2 и 3 ст. 346.11 , вместо уплаты налогов приведенных в таблице 1.1 уплачивают единый налог. Перечень налогов, приведенный в таблице 1.1 является закрытым.
Таблица 1.1 - Налоги, не уплачиваемые при применении УСНО.
Субъекты предпринимательской деятельности. | Наименование налога, не уплачиваемого при применении УСНО. |
Организации. | Налог на прибыль организации. |
Налог на имущество организации. | |
Единый социальный налог. | |
Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. | |
Индивидуальные предприниматели | Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов полученных от осуществления предпринимательской деятельности). |
Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) |
5
Субъекты предпринимательской деятельности. | Наименование налога, не уплачиваемого при применении УСНО. |
Индивидуальные предприниматели | Единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности. |
Единый социальный налог с выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц. | |
Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. |
Так как перечень налогов, от уплаты которых субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, освобождены, является закрытым, то помимо единого налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, обязаны уплачивать налоги и сборы, не упомянутые в данном перечне в соответствии с общим режимом налогообложения, а также подавать в налоговые органы декларации и иные формы отчетности по уплаченным налогам, сборам и взносов.
В соответствии с п. 2 и 3 ст. 246.11 организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, обязаны производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Индивидуальным предпринимателям следует также обратить внимание на то, что факт перехода на УСНО не освобождает их от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (например, стоимость выигрышей и призов, дивиденды и т. п.). Тоже относится и к налогу на
6
имущество физических лиц, т.е. с имущества, которое не используется в осуществлении предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель обязан заплатить указанный налог.
Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, в соответствии с п. 5 ст. 346.11 , не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных . Налоговые агенты должны вести учет выплаченных доходов, удержанных у налогоплательщиков и перечисленных в бюджет сумм налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, предоставлять отчетность о суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов. Перечень налогов, сборов и взносов, уплачиваемых организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющие УСНО, приведен в таблице 1.2.
Помимо налогов и сборов, приведенных в таблице 1.2. субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, обязаны, в установленном законом порядке, уплачивать налоги за пользование природными ресурсами, а также федеральные, региональные и местные лицензионные сборы.
7
Таблица 1.2 - Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые субъектами предпринимательской деятельности, перешедшими на
УСНО
Наименование налога (сбора, взноса). | Объект налогообложения. | Ставка налога (сбора, взноса) |
Взносы на обязательное и добровольное страхование. | ||
Страховой взнос на обязательное пенсионное страхование | Для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты в пользу физических лиц, - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам. | Зависит от возраста и пола физических лиц |
Для индивидуальных предпринимателей — фиксированный платеж |
| |
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. | Начисленная по всем основаниям оплата труда работников (в том числе внештатных^ сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), в том числе по гражданско-правовому договору, если указанным договором предусматривается уплата взносов. | В зависимости от класса риска |
Наименование налога (сбора, взноса). | Объект налогообложения. | Ставка налога (сбора, взноса) |
Добровольные страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. | Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и услуг.. | 3% |
Федеральные налоги и сборы. | ||
Налог на добавленную стоимость | Ввоз товаров на таможенную территорию РФ( | 10%, 20% в зависимости от вида ввозимых товаров |
В случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС. | 10%, 20% в зависимости от вида реализованных товаров (работ, услуг) | |
Акцизы | Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ | Ставки установлены в рублях и копейках за единицу измерения подакцизных товаров в зависимости от их вида |
Наименование налога (сбора, взноса). | Объект налогообложения. | Ставка налога (сбора, взноса) |
| Приобретение в собственность нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющих свидетельство: - на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов; - оптовую реализацию нефтепродуктов; - розничную реализацию нефтепродуктов. | Ставки установлены в рублях за тонну нефтепродуктов в зависимости от из вида. |
Продажа уполномоченными лицами конфискованных и (или) бесхозных подакцизных товаров | Ставки установлены в рублях и копейках за единицу измерения подакцизных товаров в зависимости от их вида | |
Реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию РФ с территории Республика Беларусь | ||
Государственная пошлина | Взимается: - с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды; - за совершение нотариальных Действий нотариусами; - за государственную регистрацию юридических лиц; - за выдачу документов судами* учреждениями, органами; - за совершение иных юридически значимых действий. | Размеры госпошлины в зависимости от объекта взимания |
Налог на операции с ценными бумагами | Номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом, за исключением случаев, перечисленных в ст. 2 | 0,8 % номинальной суммы выпуска |
Таможенная пошлина | Товары, перемещаемые через таможенную границу РФ | Содержится в Таможенном тарифе РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 3.11.2001 №830 |
Наименование налога (сбора, взноса). | Объект налогообложения. | Ставка налога (сбора, взноса) |
Сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе словосочетаний (только для юридических лиц) | Организации осуществляющие предпринимательскую деятельность (кроме заготовительных, снабженческо-сбытовых и торгующих), которые используют в своих названиях наименования "Россия", '^Российская Федерация" и образованные на их основе слова и словосочетания) | 0,5 % от стоимости реализуемой Продукции |
Заготовительные, снабженческо-сбытовые и торгующие организации» которые используют в своих названиях наименования "Россия", '^Российская Федерация" и образованные на их основе слова и словосочетания | 0,05 % от оборотов по реализации товаров | |
Иные юридические лица, используемые в своих названиях наименования "Россия", "Российская Федерация" и образованные на их основе слова и словосочетания | 100 МРОТ | |
Региональные налоги и сборы | ||
Транспортный налог | Автомобили, мотоциклы, мотороллеры автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке | Ставки зависят от вида транспортного средства |
Местные налоги и сборы | ||
Таможенная пошлина | Товары, перемещаемые через таможенную границу РФ | Зависят от категории земли и статуса налогоплательщика и устанавливаются субъектами РФ |
С ч
Наименование налога (сбора, взноса). | Объект налогообложения. | Ставка налога (сбора, взноса) |
Целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели | Двенадцать МРОТ в год- для индивидуального предпринимателя. Годовой фонд заработной платы, рассчитанный исходя из установленного МРОТ - для юридического лица | Устанавливается органами местного самоуправления и не может превышать 3 % стоимостного выра^-жения объекта налогообложения |
Налог на рекламу | Стоимость услуг по рекламе | Устанавливается органами местного самоуправления и не может превышать 5 % стоимости услуг по рекламе |
С. '2
3. Налогоплательщики. Ограничения при переходе на УСНО.
В соответствии со статьёй ст. 346.12 налогоплательщиками признаются
организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО и применяющие её в установленном порядке. Для реализации права перехода на УСНО организациями и индивидуальными предпринимателями должны соблюдаться ряд ограничений, которые показаны на рисунке 1.1 и описаны ниже.
Применение
основного режима
налогобложения
1
а
Ограничения для перехода на УСНО
/~*.
х
о
О" Я
I 8
для организаций
№ 1 -величина дохода №2-стоимость имущества
№3-структура уставного капитала
№4-структура организации
№5-численность работников
№6-вид деятельности
№7-применяемый режим налогообложения
для индивидуальных предпринимателей
№5-численность работников
№6-вид деятельности
№7-применяемый режим налогообложения
Переход на УСНО разрешен
Рисунок 1.1- Ограничения для перехода на УСНО - условие №1 - величина дохода (только для организаций). Доход от реализации товаров (работ и услуг) по итогам первых девяти месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не должен превышать 11 млн. руб. (без
13
учета НДС). Доход от реализации товаров (работ, и услуг) определяется в соответствии со ст. 249 . Таким образом, внереализационные доходы, перечисленные в ст. 250 , не учитываются. Для индивидуальных предпринимателей ограничения по доходам, полученных от предпринимательской деятельности, для перехода на УСНО не установлено.
- условие №2 - стоимость имущества (только для организаций^
Перейти на УСНО могут только те организации, у которых стоимость основных средств и нематериальных активов, рассчитанная на основании данных бухгалтерского учета, не превышает 100 млн. руб.
- условие №3 - структура уставного капитала (только для организаций).
Это условие касается только организаций. Согласно ему на УСНО могут перейти только те организации, в которых доля участия других организаций в уставном капитале составляет не более 25%. Льготу по этому условию имеют только общественные организации инвалидов.
-условие № 4 - структура организации (только для организаций).
Не имеют права перейти на УСНО организации, имеющие филиалы и представительства. Понятие терминов "представительство" и "филиал" даны в ст. 55 Гражданского кодекса Российской федерации.
- условие №5 - численность работников.
На предприятиях и у индивидуальных предпринимателей, желающих перейти на УСНО, средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек. Порядок определения средней численности работников устанавливает Государственный комитет по статистике Российской Федерации.
- условие №6 - вид деятельности.
Применять УСНО не имеют права организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду занимающейся деятельностью, попадают в следующие категории:
- банки;
- страховщики;
14
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды
- производители подакцизных товаров, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
- занимающиеся игорным бизнесом;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой,
«условие №7 - применяемый режим налогообложения.
Не вправе перейти на УСНО организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог в соответствии с главой 26.1 ). Также они не могут применять упрощенную систему налогообложения в отношении, тех отдельных видов предпринимательской деятельности, по которым они переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. По остальным видам предпринимательской деятельности организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСНО в тех случаях, в которых выполнены выше перечисленные условия. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
4» Порядок и условия начала и прекращения применения УСНО.
Ст. 346.13 устанавливает правила и порядок перехода на УСНО и
возврата на общий режим налогообложения, а также условия, при нарушении которых к налогоплательщику будет применен принудительный возврат на общий режим.
15
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСНО, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСНО, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление по рекомендуемой форме № 26.2-1, утвержденной приказом МНС РФ от 19.09.02 № ВГ-3-22/495. При этом организации сообщают о размере доходов за первые девять месяцев текущего года, величина которого, как уже было отмечено выше, не должна превышать 11 млн. руб.
