Налоги и налоговая система РФ. 4

 
 
 
 
 

Контрольная работа по бюджетной системе РФ

«Налоги и налоговая система  РФ» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание

Введение

    Налоги  являются необходимым звеном экономических отношении в обществе с момента возникновения государства. Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

    Развитие  и изменение форм    государственного    устройства    всегда    сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

    С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

    В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастает роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. 
 
 
 
 
 

1. Сущность налогов и налоговой системы.

    Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

     Налоговая система — это взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.

    Экономическая сущность  налогов характеризуется  денежными отношениями,  складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами.  Эти  денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение  государства.  Поэтому  налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями [3].

1.1. Функции налогов.

    - фискальная  -  изъятие части доходов в бюджет для использования на определенные цели;

    - стимулирующая  -  при помощи налоговых льгот,  санкций решаются вопросы технического прогресса,  капитальных вложений, расширение производства первичных товаров и ограничение вторичных;

    - регулирующая - регулирование отношений между бюджетами и внутри бюджетной системой;

    - распределительная и перераспределительная - при  помощи  налога распределяет и  перераспределяет национальный доход.  Перераспределяет первичные доходы и формирует вторичные;

    - социальная  функция  -  за  счет налоговых льгот осуществляется поддержка объектов социальной инфраструктуры:  освобождение от налогов отдельных физических и юридических лиц;

    - контрольная - при помощи налогов осуществляется контроль за деятельностью предприятия,  формирование затрат и прибыли.  Эффективность зависит от деятельности органов налоговых служб [5].

    Регулирующую  и стимулирующую функции называют экономической функцией. Такое разграничение функций налогов носит целевой характер,  так как все функции переплетаются и осуществляются одновременно.  Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых  платежей, устанавливаемыми законодательными органами власти [3].

1.2. Классификация налогов

    По  платежеспособности налоги классифицируют на прямые и косвенные.

    Прямые  налоги прямо взимаются с субъекта налога (подоходный налог с населения, подоходный налог с предприятий, корпораций, организаций, налоги в фонд социального страхования и т.д.). Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.

    Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене. Виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции), акцизы  (облагается  относительно небольшой перечень избранных товаров), таможенные пошлины [3].

1.3. Элементы налогов  и способы взимания  налогов.

    Налоги  вводятся законами Верховного Совета. Каждый закон должен конкретизировать следyющие элементы налога:

    1) объект налога - это имyщество или доход, подлежащие обложению;

    2) сyбъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;

    3) источник налога - т.е. доход из которого выплачивается налог;

    4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;

    5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога [6].

    Налоги  могyт взиматься следyющими способами:

    1) кодастровый - (от слова кодастр  - таблица, справочник) когда объект  налога дифференцирован на грyппы по определенномy признакy. Перечень этих грyпп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой грyппы yстановлена индивидyальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

    Примером  такого налога может слyжить налог  на владельцев транспортных средств. Он взимается по yстановленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, использyется это транспортное средство или простаивает.

    2) на основе декларации

    Декларация - докyмент, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после полyчения дохода и лицом полyчающим доход.

    Примером  может слyжить налог на прибыль.

    3) y источника

    Этот  налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтомy оплата налога производится до полyчения дохода, причем полyчатель дохода полyчает его yменьшенным на сyммy налога [7].

1.4. Виды налоговых  ставок и налоговой  системы

    Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные  и регрессивные налоговые ставки.

    1. Твердые ставки устанавливаются  в абсолютной сумме на единицу  обложения, независимо от размеров  дохода (например, на тонну нефти  или газа).

    2. Пропорциональные - действуют в одинаковом  процентном отношении к объекту  налога без учета дифференциации его величины.

    3. Регрессивные - средняя ставка регрессивного  налога понижается по мере  роста дохода. Регрессивный налог  может приносить большую абсолютную  сумму, а может и не приводить  к росту абсолютной величины  налога при увеличении доходов.

    4. Прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.

    В общих чертах видно, что прогрессивные налоги - это те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами. [8]

    Существуют  два вида налоговой системы: шедyлярная и глобальная.

    В шедyлярной налоговой  системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедyлы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

    В глобальной налоговой  системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.

1.5. Принципы налоговой системы

    Действующая в настоящее время в РФ система  налоговых отношений базируется на следующих принципах (законодательных началах):

    -  признание всеобщности и равенства налогообложения;

    -  при установлении налогов учитывается  фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

    -  налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

    -  не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (однако допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ);

    -   налоги и сборы должны иметь  экономическое основание и не  могут быть произвольными;

    -   недопустимы налоги и сборы,  препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

    -   не допускается устанавливать  налоги и сборы, нарушающие  единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций [7];

    -   федеральные налоги и сборы  устанавливаются, изменяются или  отменяются НК РФ; налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с НК РФ;

    -   ни на кого не может быть  возложена обязанность уплачивать  налоги и сборы, а также иные  взносы и платежи, обладающие  установленными НК РФ признаками  налогов или сборов, не предусмотренные  НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ;

    -   при установлении налогов должны  быть определены все элементы  налогообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке ад должен платить;

    -  все неустранимые сомнения, противоречия  и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) [6]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Основные налоги, собираемые на  территории РФ

2.1 Структура системы налогов

    Структура системы налогов и сборов повторяет  структуру бюджетной системы РФ и имеет три уровня:

    1) федеральные налоги и сборы;

    2) региональные налоги и сборы;

    3) местные налоги и сборы.

    К федеральным относятся  следующие налоги и сборы:

  1. налог на добавленную стоимость;
  2. акцизы на отдельные группы и виды товаров;
  3. налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций;
  4. налог на операции с ценными бумагами;
  5. таможенная пошлина;
  6. отчисления на воспроизводство минирально-сырьевой базы;
  7. платежи за пользование природными ресурсами (в том числе за загрязнённые окружающей природной среды и другие виды вредного воздействия);
  8. подоходный налог с физических лиц;
  9. налоги, служащие источником образования дорожных фондов, в том числе: налог на реализацию горюче- смазочных материалов, налог на пользователей автодорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств;
  10. транспортный налог;
  11. сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;
  12. лицензионный сбор за право производства, розлива и хранения алкогольной продукции;
  13. лицензионный сбор за право оптовой продажи алкогольной продукции;
  14. гербовый сбор;
  15. государственная пошлина;
  16. налог с имущества, переходящего в порядок наследования.

    Налоги  субъектов РФ включают:

  1. налог на имущество предприятий;
  2. лесной доход;
  3. плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;
  4. сбор на нужды образовательных учреждений (с юридических лиц);

    К местным налогам  относятся следующие налоги1:

  1. налог на имущество физических лиц;
  2. земельный налог;
  3. регистрационный налог за предпринимательскую деятельность;
  4. налог на строительство объектов производственного назначения на курортной зоне;
  5. курортный сбор;
  6. сбор за право торговли (уплачивается путём приобретения разового талона или временного патента);
  7. целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели;
  8. налог на рекламу;
  9. налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;
  10. лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
  11. сбор на парковку автотранспорта;
  12. сбор на право использования местной символики;
  13. сбор на участие в бегах на ипподроме;
  14. сбор со сделок, совершаемых на биржах;
  15. сбор на право проведения кино- и телесъёмок;
  16. сбор за уборку территории населённых пунктов (с юридических и физических лиц – владельцев строений);
  17. сбор с владельцев собак (кроме служебных);
  18. лицензионный сбор на право торговли спиртными напитками;
  19. сбор за выдачу ордера на квартиру (с физических лиц);
  20. сбор на выигрыш на бегах;
  21. сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме [2].

2.2. Виды налогов

    Несмотря  на довольно большое количество налогов, и иных обязательных платежей, наиболее весомую часть в доходах бюджетов всех уровней составляют

     - налог на прибыль предприятий  и организаций; 

    - налог  на добавленную стоимость, 

    - акцизы,

    - налог  на имущество предприятий; 

    - подоходный  налог с физических лиц;

    - единый социальный налог

    Рассмотрим  поподробнее, что представляет собой каждый из этих налогов [4].

2.2.1. Налог на прибыль  предприятий

    Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль предприятий и организаций.

    Плательщиками налога на прибыль являются:

        - предприятия и организации, в том числе бюджетные, представляющие собой юридические лица, независимо от подчиненности, формы собственности и организационно-правовой формы предприятия, их филиалы;

    - созданные  на территории России предприятия с  иностранными  инвестициями, международные объединения, компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с  законодательством иностранных государств и осуществляющие предпринимательскую деятельность [8].

    Налог регламентируется Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий к организаций" [1]. Налог является прямым, его сумма зависит от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика.

    Этот  закон не распространяется на банки, кредитные учреждения в части  доходов от осуществления отдельных банковских операций и сделок;  предприятия - по доходам страховой деятельности; предприятия любых организационно-правовых форм - в части прибыли,  полученной от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции.

      От других видов деятельности названные предприятия, кроме банков, уплачивают налоги согласно данному закону.

    Объектом  обложения налогом является валовая прибыль.

    Если  предприятие получает доходы в иностранной  валюте,  то

они  также  подлежат  налогообложению в совокупности с выручкой, получаемой в рублях.

    В этом случае доходы в валюте  пересчитываются  в  рубли по курсу Центрального банка России на момент поступления  доходов на валютный счет.

    Важным  моментом налогообложения является то, что для арендных

предприятий, созданных на основе аренды имущества государственных предприятий и их структурных подразделений, сумма налога на прибыль, исчисленная по установленным ставкам, уменьшается на сумму арендной платы, подлежащей в установленном порядке взносу в бюджет.

    Законом предусмотрены особенности определения прибыли иностранных юридических  лиц.  Налогообложению  подлежит  только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью на территории РФ [7].

    В случае если не представляется возможным определить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом от деятельности в РФ, налоговый орган вправе рассчитывать ее исходя из нормы рентабельности 25%.

    Международные договоры об избежании двойного  налогообложения и  предотвращению уклонения от налогов на доходы и капитал являются условием сбалансирования взаимных интересов двух  или нескольких стран, заинтересованных во взаимной защите капиталовложений и обеспечении идентичного налогового режима для юридических лиц договаривающихся стран.

    Предприятия России помимо налогов на прибыль  уплачивают налоги с других видов доходов и прибыли.

    Важное  место в налоговой системе  предприятий занимают платежи, связанные с социальным страхованием, обеспечением занятости населения, медицинским страхованием, пенсионным  фондом [5].

2.2.2. Налог на добавленную  стоимость

    НДС - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

    Добавленная стоимость включает в себя в основном оплату труда и прибыль, и практически исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме того, в добавленную стоимость включается амортизация и некоторые другие элементы [3].

    Налогоплательщиками НДС признаются:

  • организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской федерации, определяемые в соответствии с таможенным кодексом РФ.

    Налогооблагаемой  базой для данного налога служит валовая стоимость на каждой стадии движения товара от производства до конечного  потребителя, т.е. только часть стоимости товаров, новая, возрастающая на очередной стадии прохождения товара. Отсюда объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе производственно-технического назначения, как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также выполненных работ и оказанных услуг.

    Объектами налогообложения являются также  товары, ввозимые на территорию России в соответствии с установленными таможенными режимами, исключая гуманитарную помощь [8].

    Законом определен перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога. Этот перечень является единым на всей территории Российской Федерации.

    Освобождаются от налога на добавленную стоимость:

  • услуги в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом,
  • плата за обучение детей и подростков в различных кружках и секциях,
  • услуги по содержанию детей в детских садиках, яслях,
  • услуги по уходу за больными и престарелыми,
  • ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, а также соответствующих предприятий;
  • услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия.

    Освобождаются от платы налога на добавленную стоимость  научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования [6].

2.2.3 Акцизы

    Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену товара, и оплачиваются покупателем.

    Плательщиками акцизов являются все находящиеся на территории Российской Федерации предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиалы, обособленные подразделения, производящие и реализующие вышеназванные товары, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

    Объектом  налогообложения является оборот (стоимость) подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным  ценам, включающим акциз. К числу  таких товаров, подлежащих обложению акцизами, относятся: винно-водочные изделия, этиловый спирт из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, грузовые автомобили емкостью до 25 т., ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. Сумма акциза учитывается в базе обложения налогом на добавленную стоимость. Отдельные товары акцизами не облагаются. Ставки акцизов утверждаются Правительством РФ и являются едиными на всей территории России [8].

2.2.4  Налог на имущество  предприятия

    Бремя большей части поимущественных  налогов ложится на владельцев этого  имущества по той простой причине, что эти налоги не на кого переложить. Это относится к налогам на землю, личную собственность и на собственный дом или квартиру. Например, даже если земля продается, нет возможности переложить на кого-либо бремя поимущественного налога. Покупатель будет стремиться снизить стоимость земли, принимая во внимание размер налога, который придется платить за эту землю, и это ожидаемое налогообложение будет отражено в цене, которую покупатель готов предложить за землю.

    По-другому  обстоит дело с налогами на арендуемую или предпринимательскую собственность.

    Налоги  на арендуемую собственность могут  быть переложены полностью или частично с собственника на арендатора просто путем повышения рентной платы [6].

      Налоги на предпринимательскую  собственность рассматриваются  как производственные издержки  и, следовательно, учитываются  в установлении цены продукции;  таким образом, подобные налоги обычно перекладываются на клиентов фирмы [5].

2.2.5. Подоходный налог  с физических лиц

    Является  одним из основных видов прямых налогов  и взимается с доходов трудящихся.

    Эта концепция налогообложения ориентирована на снижение налогового бремени за счет значительного расширения налоговых льгот для физических лиц, введение минимальной налоговой ставки 13% к доходам, получаемым от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей, отказа от совокупного дохода с применением прогрессивных налоговых ставок. Однако по такой ставке облагают не все доходы. Так, денежные призы, выигрыши в лотерею и на тотализаторе, необычно высокие выплаты по депозиту и страховым случаям должны будут облагаться по ставке 35%, т.е. доходы, получение которых не связано с выполнением физическим лицом каких-либо трудовых обязанностей, работ, оказанием услуг [8].

    Ставка  в размере 30%  устанавливается  для доходов, полученных в виде дивидендов, и для доходов, получаемых физическими  лицами, нее являющимися налоговыми резидентами России.[9]

    Налогоплательщики налога на доходы физических лиц:

    - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Они платят налог с доходов получаемых как на территории РФ, так и за ее пределами;