Налоги и учет на предприятиях туризма

Министерство образования  РФ

Сочинский Государственный  Университет Туризма и Курортного Дела

Экономический факультет

Кафедра налогов и  налогообложения

Контрольная работа по курсу

«Налогообложение  на предприятиях туризма»

для студентов 4 курса (7 семестр) ЗСТ-ДО

                                                       Проверил : Преподаватель Гварлиани Т.Е

СОЧИ 2013

Содержание

1. Налог на прибыль предприятий

1.1 Сущность налога на прибыль предприятий

Взимание налога на прибыль  осуществляется в соответствии с 25 главой НК РФ. Налог на прибыль наряду с НДС является основным налогом с предприятий и организаций и основным составным элементом налоговой системы России. В отличие от НДС данный налог является прямым, т. е. его сумма целиком зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия.

Плательщиками налога на прибыль являются: предприятия и  организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству России, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, а также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (иностранные юридические лица).

При этом под постоянным представительством иностранного юридического лица для целей налогообложения  понимаются филиал, бюро, контора, агентство, любое другое место осуществления деятельности, связанное с разведкой или разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, оказанием услуг, проведением других работ, а также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в России.

1.2 Объект, ставка и налогооблагаемая база налога на прибыль

Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается  рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

В случае если предприятие  не могло реализовать продукцию  по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских  свойств (включая моральный износ) либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.

Если предприятие в  течение 30 дней до реализации продукции  по ценам, не превышающим ее фактической  себестоимости, реализовало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.

При осуществлении предприятиями  обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.

Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая  ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию, то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию, но не ниже ее фактической себестоимости.

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются доходы, получаемые от долевого участияяв деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

Не включается в налогооблагаемую базу стоимость передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям и организациям органами государственной власти и местного самоуправления, союзами, ассоциациями, концернами, межотраслевыми, региональными и другими объединениями, в состав которых входят предприятия, основных средств, нематериальных активов, другого имущества и денежных средств на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы и т. д.

В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации, доходоз (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов (видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записи на них, определяемых в сумме разницы между выручкой и расходами (включая расходы на оплату труда) от этих услуг, прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от ставки, установленной по основному виду деятельности.

При исчислении налогооблагаемой базы банков валовая прибыль уменьшается  на сумму отчислений на формирование резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам в порядке, установленном Центральнььм банком по согласованию с Министерством финансов РФ.

Бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

Объединяемые предприятиями в  целях осуществления совместной деятельности денежные средства, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога, иное имущество, а также средства от добровольных пожертвований и взносов граждан не подлежат обложению налогом. При этом объектом налогообложения является прибыль, полученная в результате использования указанных средств.

Прибыль, полученная в результате совместной деятельности нескольких предприятий без создания юридического лица, или прибыль, полученная полным товариществом, распределяется между участниками совместной деятельности или членами полного товарищества до налогообложения на основании заключенного ими договора. Прибыль, полученная каждым участником совместной деятельности или каждым членом полного товарищества, являющегося юридическим лицом, после распределения включается во внереализационные доходы (в доходы) и облагается налогом в составе валовой прибыли (дохода) по установленным ставкам налога на прибыль (доход).

Перечень затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и порядок  формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли (впредь до принятия федерального закона), определяются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Согласно Федеральному закону от 26.11.2008 № 224-ФЗ ставки налога на прибыль с 1 января 2009 года снижены  сразу на 4% (с 24 до 20%).

В соответствии с прежней редакцией  Налогового кодекса ставка налога делилась на две части — 6,5 процента пополняли федеральный бюджет, 17,5 процента — бюджеты регионов. С 1 января 2009 года ставка в федеральный бюджет составляет 2 процента, а в бюджет регионов 18 процентов.

Законом о налоге на прибыль  предусмотрены льготы по налогу в  виде уменьшения (влагаемой базы на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия) и на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам; на суммы затрат предприятий на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов для престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий; взносов на благотворительные цели и т. д.

Ставки налога на прибыль предприятий  понижаются на 50%, если инвалиды составляют не менее 50% общего числа их работников.

Предусмотрена также льгота в виде освобождения от уплаты налога на прибыль. В первые два года работы не уплачивают этот налог малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвертый год работы малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет более 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Для предприятий, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством).

Не подлежит налогообложению прибыль  религиозных объединений, общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся  в их собственности, предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов и т. д.

Налоговые льготы, как  правило, не должны уменьшать фактическую  сумму налога, исчисленную без  учета льгот более чем на 50%.

1.3 Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль

Порядок исчисления и  сроки уплаты налога на прибыль установлены  следующие.

Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно.

Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые  взносы, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов должна производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога.

Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов  налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. При этом, если фактически полученная за квартал прибыль превысит размер авансовых платежей, то происходит корректировка суммы доплаты с учетом ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в истекшем квартале.

Все предприятия, за исключением бюджетных организаций, малых предприятий и некоторых иных плательщиков, имеют право перейти на ежемесячную уплату налога исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц.

Налог на прибыль считается  нарастающим итогом с начала года с учетом предоставленных предприятию  льгот. Сумма, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее внесенных  платежей. Указанные расчеты предоставляются  предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Одновременно с ними предприятиями предоставляются дополнительные материалы по определению налогооблагаемой базы, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.

Малые предприятия и  бюджетные организации, имеющие  прибыль от предпринимательской  деятельности, уплату в бюджет налога производят ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

Порядок уплаты в бюджет налога определяется самим предприятием и действует без изменения до конца календарного года. В установленные сроки налоговым органам по месту своего нахождения сдаются расчеты налога от фактической прибыли по формам, утверждаемым Государственной налоговой службой РФ, а также бухгалтерские отчеты и балансы.

Уплата налога на прибыль  производится по месячным расчетам не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, по квартальным расчетам - в пятидневный срок со дня, установленного) для предоставления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за истекший год.

Излишне внесенные суммы  налога засчитываются в счет очередных  платежей или возвращаются плательщику в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.

Предприятия обязаны  до наступления срока платежа  сдать платежные поручения соответствующим  учреждениям банка на перечисление налога в бюджет, которые исполняются  в первоочередном порядке.

По предприятиям, в  состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и  расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль  в части, направляемой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетов по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на них и определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.

Предприятия, помимо налога на прибыль, уплачивают налоги с доходов.

а) доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим  предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления;

б) доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных  на территории Российской Федерации;

в) доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорных домов (мест) и  другого игорного бизнеса, видеосалонов (от видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записей на них, определяемых в виде разницы между выручкой и расходами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, за исключением расходов на оплату труда. При этом под другим игорным бизнесом понимается вид предпринимательской деятельности с использованием игровых автоматов (иных средств и оборудования) с вещевым или денежным выигрышем.

1.4 Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц

Налогообложение прибыли  иностранных юридических лиц  имеет некоторые особенности.

Налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в  Российской Федерации. Для целей  налогообложения не учитывается прибыль иностранного юридического лица, полученная по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от его имени и связанным с закупкой продукции (работ, услуг) в Российской Федерации, а также товарообменом и операциями по экспорту в Российскую Федерацию продукции (работ, услуг), при которых юридическое лицо по законодательству России становится собственником продукции (работ, услуг) до пересечения государственной границы. Прибыль, полученная от продажи продукции с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов, подлежит налогообложению.

В случаях, когда иностранное  юридическое лицо осуществляет деятельность не только в Российской Федерации, но и за ее пределами, и при этом не ведет отдельного учета прибыли от деятельности постоянного представительства, то сумма может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом, контролирующим его платежи в бюджет.

В том случае, если не представляется возможным прямо определить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом от деятельности в Российской Федерации, налоговый орган вправе рассчитать ее на основании валового дохода или произведенных расходов исходя из нормы рентабельности 25%.

Налог на прибыль иностранных  юридических лиц исчисляется  ежегодно налоговым органом по месту  нахождения постоянного представительства  исходя из величины облагаемой базы с  учетом предоставленных льгот и  ставки налога.

На сумму исчисленного налога плательщику выдается извещение по форме, утверждаемой Госналогслужбой РФ. Налог уплачивается в сроки, указанные в платежном извещении. Иностранное юридическое лицо подлежит учету в налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства.

Иностранные юридические лица не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства отчет о деятельности в Российской Федерации, а также декларацию о доходах по форме, утверждаемой Госналогслужбой РФ. При прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены в течение месяца со дня ее прекращения.

Иностранные юридические  лица уплачивают налоги по доходам  от дивидендов, процентов, от долевого участия в предприятиях с иностранными инвестициями по ставке 15%, по доходам от использования авторских прав, лицензий, от аренды и по другим видам доходов (кроме доходов от фрахта), источники которых находятся на территории Российской Федерации, по ставке 20%. Суммы доходов от фрахта облагаются налогом по ставке 6%.

Иностранное юридическое  лицо, имеющее в соответствии с  международными договорами право на льготное налогообложение доходов  от источников в Российской Федерации, в течение года со дня получения дохода подает заявление о снижении или отмене налога в порядке, установленном Госналогслужбой РФ. Заявления, поданные по истечении указанного срока, к рассмотрению не принимаются.

Налог с доходов иностранных  юридических лиц от источников в  Российской Федерации удерживается предприятием, организацией, любым другим лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждом перечислении платежа.

2. Задача 1

ООО «Олимп», перешедшее на упрощенную систему налогообложения, выбрало в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доходы, полученные организацией за 2003 г., составили 3 600 000 руб. Расходы, фактически оплаченные за 2003 г., составили 2 700 000 руб.

Определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет ООО «Олимп»  за 2003 г.

Определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, если бы предприятие выбрало в качестве объекта налогообложения доходы.

Решение:

2. Задача 2

В организации ООО  «ЛИК» по трудовым договорам работают четыре человека.

Ежемесячные оклады сотрудников  составили:

Сорокин – 5 500 руб.

Галкин – 2 500 руб.

Соколов – 2 800 руб.

Никольская – 2 100 руб.

Сумма платежей работодателя, выплачиваемая по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников в пользу Галкина составила 1 500 руб., в пользу Никольской 800 руб. В мае Соколову выдана материальная помощь в размере 500 руб.

Рассчитать размер ЕСН, подлежащего уплате ООО «ЛИК»  за 1-е полугодие 2003 г.

Решение:

Сумма платежей налогоплательщика  налога на прибыль – работодателя, выплачиваемая по договору негосударственного пенсионного обеспечения своих работников и отнесенная к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, учитывается при расчете налоговой базы по единому социальному налогу (далее ЕСН), а остальная часть расходов включается в состав расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и не подлежит налогообложению ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 236 НК Выплаты и вознаграждения, производимые работодателем работнику, за счет средств, остающихся после уплаты налога на прибыль не подлежат обложению ЕСН.

Рассчитаем размер ЕСН, подлежащий уплате ООО «ЛИК» за 1-е полугодие 2003 г.

Сорокин – (5 500 руб. * 6 мес.)*28% = 9 240 руб.

Галкин – (2 500 руб. * 6 мес. – 1500 руб.)*28% = 3 780 руб.

Соколов – (2 800 руб. * 6 мес.)*28% = 4 704 руб.

Никольская – (2 100 руб. * 6 мес. – 800 руб.)*28% = 3 304 руб.

Итого: 21 028 руб.

Общая сумма ЕСН, подлежащего уплате ООО «ЛИК» за 1-е полугодие 2003 г. составила: 21 028 руб.

Список литературы

1.  Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. 3-е изд., перераб. и доп./О.А. Левкович, И.Н. Бурцева. – Мн.: Амалфея, 2005. – 800 с.

2. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй. Том 1. Налог на добавленную стоимость / Под ред. А. В. Брызгалина. — М.: Аналитика-Пресс, 2010.

3.  4.  Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский учет в схемах и рисунках: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2003.

5.  Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2004.

6.  Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика. Экспертное бюро, 2009.

7.  Медведев А. Н., Медведева Т. В. Практическая бухгалтерия: от создания до ликвидации организации: Учебно-методическое пособие. - М.: ИНФРА-М, 2003.

9.  Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2010.