Налоги, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг

 Налоги, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг

1. Акцизы

Акцизы являются одним из видов косвенных налогов и  устанавливаются на отдельные виды товаров, которые имеют высокий уровень рентабельности.

Плательщиками акцизов являются:

-организации;

-индивидуальные предприниматели;

-физические лица, на которых  возложена обязанность по уплате  акцизов, взимаемых при ввозе  товаров на таможенную территорию  Республики Беларусь.

Плательщиком признается:

по подакцизным товарам, переданным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) на территории Республики Беларусь с правом выкупа, - арендодатель (лизингодатель);

по подакцизным товарам, переданным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) за пределами территории Республики Беларусь, - арендатор (лизингополучатель), осуществивший ввоз такого объекта аренды (финансовой аренды (лизинга)) на территорию Республики Беларусь.

При ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров по договорам поручения, комиссии и  иным аналогичным гражданско-правовым договорам плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, ввозящие подакцизные товары.

При реализации ввезенных на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров  по договорам поручения, комиссии и  иным аналогичным гражданско-правовым договорам плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, которым поручена реализация подакцизных товаров.

Плательщиками, производящими подакцизные  товары, признаются организации и  индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство подакцизных товаров из любого вида сырья (давальческого или собственного) и (или) с использованием подакцизных товаров.

Плательщиками признаются организации  и индивидуальные предприниматели  при реализации (передаче) газа углеводородного  сжиженного и газа природного топливного компримированного для заправки транспортных средств (включая собственные транспортные средства) через автозаправочные станции, а также с использованием топливно-раздаточного оборудования.

Плательщиками не признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые:

осуществляют реализацию легковых автомобилей и (или) микроавтобусов, принадлежащих физическим лицам  и состоящих на учете в органах  Государственной автомобильной  инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь, на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

приобрели легковые автомобили и (или) микроавтобусы в организациях и  у индивидуальных предпринимателей в случае их дальнейшей реализации.

Подакцизными товарами признаются:

1. спирт этиловый ректификованный технический;

2. алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7 и более процентов);

3. непищевая спиртосодержащая продукция  в виде растворов, эмульсий, суспензий,  произведенных с использованием  этилового спирта из всех видов  сырья, иных спиртосодержащих  продуктов;

4. пиво, пивной коктейль. Пивным коктейлем признается продукт, изготовленный путем купажирования пива или специального пива и других компонентов без добавления этилового ректификованного спирта из пищевого сырья, с содержанием пива в готовом пивном коктейле не менее 50 процентов;

5. слабоалкогольные напитки с  объемной долей этилового спирта  более 1,2 процента и менее 7 процентов (слабоалкогольные натуральные  напитки, слабоалкогольные спиртованные  напитки), вина с объемной долей  этилового спирта от 1,2 процента  до 7 процентов. Признаются:

слабоалкогольными натуральными напитками - слабоалкогольные напитки, изготовленные  без использования этилового  ректификованного спирта, спиртосодержащей пищевой продукции (кроме натуральных  виноматериалов и сброженных соков), консервантов, подсластителей, искусственных и идентичных натуральным ароматизаторов, синтетических и искусственных красителей;

слабоалкогольными спиртованными  напитками - слабоалкогольные напитки, изготовленные с использованием этилового ректификованного спирта и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, не содержащие подсластителей, искусственных ароматизаторов, синтетических и искусственных красителей;

6. табачные изделия;

7. автомобильные бензины;

8. дизельное и биодизельное топливо;

9. судовое топливо;

10. газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

11. масло для дизельных и (или)  карбюраторных (инжекторных) двигателей;

12. микроавтобусы и автомобили  легковые, в том числе переоборудованные в грузовые. К микроавтобусам относятся автомобили, предназначенные для перевозки не более 17 человек (включая водителя), а также грузовые фургоны грузоподъемностью не выше 1,25 тонны, в том числе переоборудованные из микроавтобусов;

13. сидры;

14. пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта.

Подакцизными товарами не признаются:

1. спиртосодержащие растворы с  денатурирующими добавками, компонентами, изменяющими органолептические  свойства этилового спирта, разрешенными к применению в Республике Беларусь;

2. спиртосодержащие лекарственные  средства, разрешенные к промышленному  производству, реализации и медицинскому  применению на территории Республики  Беларусь в порядке, установленном  законодательством;

3. спиртосодержащие лекарственные  средства, изготавливаемые в аптеках  по индивидуальным назначениям  (рецептам) врача или требованиям  (заявкам) организации здравоохранения,  включая гомеопатические лекарственные  средства;

4. спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством;

5. спиртосодержащие парфюмерно-косметические  средства;

6. побочные продукты и спиртосодержащие отходы, образующиеся в соответствии с технологическим процессом при производстве на территории Республики Беларусь этилового спирта, алкогольной продукции;

7. коньячный и плодовый спирт,  виноматериалы. Коньячный спирт - винный дистиллят с объемной долей этилового спирта от 55 до 70 процентов, изготовленный фракционной перегонкой коньячного виноматериала, реализуемый (передаваемый), ввозимый в емкостях не менее 200 литров для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции. Плодовый спирт - винодельческий продукт с объемной долей этилового спирта не менее 30 процентов, изготовленный в результате перегонки (ректификации) плодового виноматериала, сброженного плодово-ягодного сока, сброженных плодово-ягодных выжимок, дрожжевых и гущевых осадков, плодового спирта - сырца, реализуемый (передаваемый), ввозимый в емкостях не менее 200 литров для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции. Виноматериалы - продукция (товары) первичного виноделия, поставляемая (ввозимая) в авто- или железнодорожных цистернах емкостью не менее 1000 дал и предназначенная после выполнения установленных технологических операций на территории Республики Беларусь для обязательной расфасовки (розлива) в тару для розничной продажи;

8. дезинфицирующие средства;

9. товары бытовой химии;

10. легковые автомобили, предназначенные  для профилактики инвалидности  и реабилитации инвалидов;

11. табак, используемый в качестве  сырья для производства табачных  изделий.

Ставки акцизов

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов могут устанавливаться:

-твердые или специфические –  устанавливаются в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров;

-адвалорные или процентные –  устанавливаются в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин.

Ставки по подакцизным товарам  устанавливаются согласно приложению к Налоговому кодексу.

Плательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализации подакцизных товаров, облагаемых по различным ставкам, а также освобождаемых от обложения акцизами.

Объектами налогообложения  акцизами признаются:

1. подакцизные товары, производимые  плательщиками и реализуемые  (передаваемые) ими на территории  Республики Беларусь;

2. ввозимые на территорию Республики Беларусь подакцизные товары и (или) возникновение иных обстоятельств, с наличием которых связывают возникновение налогового обязательства по уплате акцизов;

3. подакцизные товары, ввезенные  на территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче).

Подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, в  отношении которых установлены  твердые (специфические) ставки акцизов, не признаются объектом налогообложения  акцизами при реализации (передаче) в случае, если по этим подакцизным  товарам уплата акцизов произведена при их ввозе на территорию Республики Беларусь.

Факт уплаты акцизов при ввозе  подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь подтверждается:

налоговым органом Республики Беларусь - в отношении подакцизных товаров, ввозимых из государств - членов таможенного союза, за исключением ввоза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь;

таможенным органом Республики Беларусь - в отношении подакцизных  товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь с территории государств иных, чем государства - члены таможенного союза, а также при ввозе с территории государств - членов таможенного союза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь;

Реализацией (передачей) подакцизных товаров признаются:

1. безвозмездная передача подакцизных  товаров, обмен с участием подакцизных  товаров, передача (реализация) подакцизных  товаров плательщиком своим работникам;

2. передача подакцизных товаров  в качестве предметов залога  залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, договору займа, договору аренды (финансовой аренды (лизинга));

3. передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров для использования на собственные нужды;

4. передача плательщиком произведенных  им подакцизных товаров своему  структурному подразделению для  дальнейшего производства неподакцизных  товаров;

5. передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров в качестве сырья (материалов) на переработку на давальческих условиях;

6. передача плательщиком произведенных  им подакцизных товаров в качестве  взноса (вклада) в уставный фонд  организаций, а также в качестве  вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

7. передача организацией (хозяйственным  обществом или товариществом)  произведенных ею подакцизных  товаров своему участнику (его  правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) его из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделении его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

8. передача плательщиком произведенных  им из давальческого сырья  подакцизных товаров владельцу  (собственнику) указанного сырья  либо другим лицам.

Определение налоговой  базы по акцизам

Налоговая база по акцизам в зависимости  от установленных в отношении  подакцизных товаров ставок акцизов  определяется:

1. при реализации (передаче) произведенных  (в том числе из давальческого  сырья) плательщиком подакцизных товаров:

как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном  выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены  твердые (специфические) ставки акцизов;

как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализованных (переданных) подакцизных товаров;

2. при ввозе подакцизных товаров  на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым  осуществляется таможенными органами:

как объем подакцизных товаров  в натуральном выражении - по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

как таможенная стоимость подакцизных  товаров, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, - по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов;

3. при реализации (передаче) ввезенных на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров:

как объем подакцизных товаров  в натуральном выражении - по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые (специфические) ставки акцизов, ввезенным на территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов;

как стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из применяемых  цен без учета акцизов, - по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов;

При определении налоговой базы при реализации (передаче) подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, стоимость этих подакцизных товаров, оплаченная (подлежащая оплате) в иностранной валюте, определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации подакцизных товаров.

При реализации (передаче) ввезенных  на территорию Республики Беларусь подакцизных  товаров, в отношении которых  установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, по ценам без учета акцизов ниже их таможенной стоимости, увеличенной на подлежащую уплате сумму таможенных пошлин, налоговая база определяется исходя из таможенной стоимости, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин.

При реализации (передаче) ввезенных  на территорию Республики Беларусь с  территории государств - членов таможенного  союза подакцизных товаров, в  отношении которых установлены  процентные (адвалорные) ставки акцизов, по ценам без учета акцизов  ниже цены их приобретения налоговая база определяется исходя из цены приобретения.

Момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется в соответствии:

с учетной политикой организации, решением индивидуального предпринимателя  по всем операциям по реализации (передаче) подакцизных товаров и в течение года изменению не подлежат;

со способом реализации (передачи) подакцизных товаров (продажа, обмен, безвозмездная передача и т.д.)

Момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период:

день отгрузки (передачи) (в том  числе структурному подразделению  плательщика) подакцизных товаров - для плательщиков, у которых в  соответствии с учетной политикой  выручка от реализации подакцизных  товаров в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере отгрузки подакцизных товаров.

день зачисления денежных средств  на счет плательщика, а в случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства - день поступления  указанных денежных средств в  кассу плательщика, но не позднее шестидесяти дней со дня отгрузки (передачи) подакцизных товаров - для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации подакцизных товаров в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты подакцизных товаров.

Сумма акцизов по подакцизным товарам  исчисляется как произведение налоговой  базы и ставки акцизов. Общая сумма  акцизов, устанавливаемая по итогам налогового периода по всем операциям  по реализации подакцизных товаров, определяется путем сложения сумм для каждого вида подакцизного товара.

Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница  между общей суммой акцизов, исчисленной  по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов, приходящихся на этот налоговый период.

Плательщик обязан предъявить к  оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму акцизов. В первичных учетных и (или) расчетных  документах соответствующая сумма  акцизов указывается отдельной строкой. При реализации (передаче) подакцизных товаров, которые освобождены от налогообложения акцизами, первичные учетные и (или) расчетные документы выписываются без выделения сумм акцизов и в них делается запись или проставляется штамп "Без акцизов".

Сумма акцизов по товарам, на которые  установлены твердые ставки акцизов, определяется по формуле

А = О х С

где А – сумма акциза; О – объект обложения (объем продукции в натуральном выражении); С – ставка акцизов.

Сумма акцизов по товарам, на которые  установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле

А = Кс х С 

где А – сумма акциза; Кс – контрактная стоимость товара; С – ставка акцизов.

При установленной ставке акцизов  за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции, сумма акцизов по этой продукции определяется исходя из доли содержания в литре данной продукции безводного (стопроцентного) этилового спирта.

Пример.

Организация вырабатывает ликеро - водочную продукцию из собственного сырья  и реализует её на территории Республики Беларусь, За январь текущего года организация произвела и реализовала 340 л водки (содержание спирта 40%) и 500 л натурального вина.

Необходимо определить сумму акцизов  для производителя алкогольной  продукции к уплате в бюджет.

Ставка акцизов для алкогольной  продукции с объемной долей этилового  спирта 28% и более – 22160 руб. за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового  спирта, содержащегося в готовой  продукции. Ставка акцизов для  вина натурального -  2960 руб. за 1 литр готовой продукции.

1. Определим ставку для расчета акцизов по водке с содержанием спирта 40%:

С = 22160 х 40% =  8864 руб.

      2.   Определим  суму акцизов по водке:

            А = 340 х 8864 = 3013760 руб.

      3.   Определим  суму акцизов по вину:

            А = 500 х 2960 = 1480000 руб.

      4.   Определим  общую сумму акцизов к уплате  в бюджет за январь:

            А= 3013760 + 1480000 = 4493760 руб.

В случае использования подакцизных  товаров в качестве сырья для  изготовления готовой продукции (по сырью на территории Республики Беларусь акцизы уже были уплачены) сумма акцизов, подлежащая уплате по готовой подакцизной продукции уменьшается на сумму акцизов, уплаченному по сырью, использованному для её производства.

Пример.

Организация приобрела 20 тонн бензина с октановым числом «92», из которого произвела 20 тонн бензина с октановым числом «95» путем повышения октанового числа и реализовала его покупателям из Республики Беларусь.

Необходимо определить сумму акцизов  к уплате в бюджет.

Ставка акцизов по бензину автомобильному с октановым числом «92» - 1169720 руб. за 1 тонну. Ставка акцизов по бензину автомобильному с октановым числом «95» - 1326560 руб. за 1 тонну.

1. Определим сумму акцизов, оплаченную организацией при приобретении бензина с октановым числом «92»:

А = 20 х 1169720 = 13394400 руб.

     2.  Определим сумму акцизов, оплаченную организацией при приобретении бензина с октановым числом «95»:

А = 20 х 1326560 = 26531200 руб.

     3.   Определим сумму  акцизов к уплате в бюджет:

            А= 26531200 – 13394400 = 13136800 руб.

Алкогольные или табачные изделия, ввозимые в Республику Беларусь, подлежат маркировке акцизной маркой. Акцизная марка подтверждает легальность ввоза товара и уплату по нему акцизов и других платежей, взимаемых при таможенном оформлении. Приобретение акцизных марок производится до фактического ввоза товаров в республику.

По подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь (ставки акцизов – твердые), объектом обложения является объем  ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. Уплата акцизов производится один раз – при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

При ввозе подакцизных товаров  на таможенную территорию Республики Беларусь расчет акцизов осуществляется по формуле:

1. по подакцизным товарам, в  отношении которых установлена  адвалорная ставка

А = (ТС + ТП) х С,

где А – сумма акцизов; ТС –  таможенная стоимость товаров; ТП –  сумма таможенной пошлины; С –  ставка акцизов 

Пример.

Декларируется ввозимый из Чехии товар на таможенную территорию Республики Беларусь. Таможенная стоимость ввозимого товара – 50000 евро; ставка ввозной таможенной пошлины – 5%; ставка акцизов – 5%; официальный курс белорусского рубля к евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь – 11 200 белорусских рублей.

Таможенная стоимость товара: ТС = 50000 х 11200 = 560 000 000 руб.

Таможенная пошлина:  ТП = 560 000 000 х 5% = 28 000 000 руб.

Подлежащая уплате сумма акцизов: А = (ТС + ТП) х С = (560 000 000 + 28 000 000) х 5% =  = 29 400 000 руб.

2. по подакцизным товарам, в отношении которых установлена твердая ставка акцизов

А = Кт х С,

где А – сумма акцизов; Кт –  количество товара в единицах измерения, в котрых установлена ставка акцизов; С – ставка акцизов 

 Пример.

Декларируется ввозимый бензин марки АИ – 95 из Германии на таможенную территорию Республики Беларусь. Количество товара – 500 тонн, ставка акцизов -  1 326 560 руб. за тонну.

Подлежащая уплате сумма акцизов: А = 500 х 1326560 = 663 280 000 руб.

Общая сумма акциза определяется путем сложения сумм акцизов каждого вида подакцизного товара при их реализации.

Сумма акцизов, подлежащая уплате в  бюджет, определяется как разница  между общей суммой акцизов, исчисленной  по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов, приходящихся на этот налоговый период.

Налоговыми вычетами признаются:

1. суммы акцизов, предъявленные  (уплаченные) на территории Республики  Беларусь при приобретении подакцизных  товаров (ввозе на таможенную  территорию Республики Беларусь  подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров;

2. суммы акцизов, уплаченные  плательщиков, производящим подакцизные  товары из давальческого сырья,  при приобретении (ввозе таможенную  территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных им в производстве подакцизных товаров из давальческого сырья;

3. суммы акцизов, уплаченные  при ввозе на таможенную территорию  Республики Беларусь подакцизных  товаров, в отношении которых  установлены адвалорные ставки, при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории Республики Беларусь. Вычет указанных сумм производится в пределах сумм акцизов, исчисленных при реализации этих подакцизных товаров на территории Республики Беларусь.

Отрицательная разница между суммами  налоговых вычетов  и суммами акцизов по реализованным произведенным подакцизным товарам не подлежит зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возврату из бюджета и включается во внереализационные расходы.

Подлежащие вычету суммы указываются  в налоговой декларации по акцизам отдельной строкой и зачитываются в счет предстоящих платежей или возвращаются налоговыми  органами по письменному заявлению плательщика.

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц. Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Налог на добавленную стоимость

Плательщиками налога на добавленную  стоимость признаются:

-организации;

-индивидуальные предприниматели;

-физические лица, перемещающие  товары через таможенную границу  Республики Беларусь.

Индивидуальные  предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей и занимающиеся предпринимательской деятельностью. Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если их выручка от реализации за три предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40000 евро по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев. Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога в течение 12 последовательных календарных месяцев, начиная с месяца возникновения обязательств по исчислению и уплате НДС в отношении всех объектов налогообложения. Индивидуальные   предприниматели   -  плательщики  единого налога  с индивидуальных  предпринимателей и иных физических лиц при занятии видами деятельности,   по   которым установлен  единый  налог,  от  уплаты  НДС освобождаются.