Налоги на доходы физических лиц. 3

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

«Пермский национальный исследовательский 

политехнический университет»

Гуманитарный  факультет

Кафедра «Управление финансами»

Контрольная работа по дисциплине «Налоги и налогообложения»

Тема: Налоги на доходы физических лиц

                                                                                     Выполнила:

                                                                         Маслова Кристина Александровна

                     Гр.ФК-10С

  Проверил: ст.преподаватель кафедры УФ

                                                               Бельтюкова Светлана Михайловна

Пермь 2013

Введение

В России, как и в большинстве стран  мира, налог на доходы физических лиц  служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует  отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

Вряд  ли ошибаются те, кто считает налог  на доходы физических лиц (НДФЛ) одним  из самых важных элементов налоговой  системы любого государства. Его  доля в государственном бюджете  прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.

НДФЛ  связан с потреблением, и он может  либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной  проблемой подоходного налогообложения  является достижение оптимального соотношения  между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие  ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение  доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Согласно  Конституции РФ и Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера, т.е. применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Важно подчеркнуть  такой момент: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов  законодательства о налогах и  сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Итак, цель данной работы - рассмотреть  теоретические аспекты и попытаться проанализировать нововведения в практике налогообложения в части налога на доходы физических лиц.

Работа состоит из двух глав. Первая глава – теоретическая. В ней  рассмотрены общие понятия налога на доходы физических лиц, объекты налогообложения, налоговые ставки, особенности исчисления налога на доходы физических лиц, льготы в исчислении (налоговые вычеты, налоговые освобождения, иные налоговые  льготы), практические расчеты, а также  дан анализ нововведений в практике налогообложения. Вторая глава –  практическая. В ней дан расчет типовых задач, приведенных в  методических указаниях к выполнению курсовой работы.

Задачи исследования:

1. Дать понятие налогу на доходы  с физических лиц;

2. Изучить теоретические аспекты  исчисления НДФЛ;

3. Попытаться  проанализировать нововведения  в практике налогообложения.

Предметом исследования является процесс исчисления налога на доходы физических лиц, объектом – физические лица, налогоплательщики.

Раздел I. Теоретическая часть

1. Налог на доходы  физических лиц: теоретические  аспекты

Налог на доходы физических лиц – основной вид прямых налогов, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год. Частично взимается с месячных и текущих доходов в виде разовых выплат. Подоходным налогом облагаются доходы, превосходящие необлагаемый минимум.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), является основным для граждан в  Российской Федерации и взимается  на основании Налогового Кодекса  РФ. Уже много лет ставка налога на доходы физических лиц является фиксированной для основных видов  доходов - 13 %, но некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам. Также существует значительный перечень стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу, а также доходов, не подлежащих налогообложению. В частности, от него освобождены доходы по пенсиям. НДФЛ - государственный налог, взимаемый на всей территории страны по единым ставкам. Действующее законодательство не предусматривает установления местных подоходных налогов.

1. Плательщики налога

Налогоплательщики - это субъекты налоговых отношений, на которых законом возложена  обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников и Российской Федерации, но не являющиеся ее налоговыми резидентами.

Под физическими  лицами понимаются граждане РФ, иностранные  граждане и лица без гражданства.

Налоговыми  резидентами РФ признаются физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 дней подряд в течение 12 следующих подряд месяцев в календарном году.

Нерезидентами согласно пп.7 ст.1 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", являются физические лица, граждане РФ, за исключением граждан РФ, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства, постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Законодательство  о налогах и сборах не предусматривает  каких-либо ограничений по признанию  физических лиц плательщиками НДФЛ в зависимости от их возраста. Следовательно, плательщиками НДФЛ становятся физические лица с момента возникновения  у них объекта налогообложения  вне зависимости от их возраста.

1.2 Объект налогообложения

Налог начисляется  при наличии объекта налогообложения (качественный аспект) и налоговой  базы (количественный аспект). Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и/или от источников за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, либо от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся таковыми¹.

При определении  налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной форме, или на распоряжение которыми у него возникло право, а  также доходы в виде материальной выгоды.

К доходам  от источников в РФ относятся:

- дивиденды  и проценты, полученные от российской  организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных  предпринимателей и/или от иностранной  организации в связи с деятельностью  ее обособленного подразделения  в РФ;

- страховые  выплаты при наступлении страхового  случая, в том числе периодические  страховые выплаты (ренты, аннуитеты);

- доходы, полученные от использования  в РФ авторских и иных смежных  прав;

- доходы, полученные от сдачи в аренду  или иного использования имущества,  находящегося в РФ;

- доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда  и автомобильные транспортные  средства, в связи с перевозками  в РФ и/или из нее либо  в ее пределах, а также штрафы  и иные санкции за простой  (задержку) таких транспортных средств  в пунктах погрузки (выгрузки) в  РФ;

- доходы, полученные от использования  трубопроводов, линий электропередачи  (ЛЭП), линий оптико-волоконной и/или  беспроводной связи, а также  иных средств связи, включая  компьютерные сети, на территории  РФ;

- доходы  от реализации недвижимого имущества,  находящегося в РФ, акций и  иных ценных бумаг, а также  долей участия в уставном капитале  организаций в РФ, иного имущества,  находящегося в РФ и принадлежащего  физическому лицу;

- вознаграждение  за выполнение трудовых или  иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершение  действия в РФ;

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные  выплаты;

- иные  доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им  деятельности в РФ.

Датой фактического получения дохода считается день:

1. Выплаты  дохода, в том числе перечисления  дохода на счета налогоплательщика  в банках либо по его поручению  на счета третьих лиц - при  получении доходов в денежной  форме;

2. Передачи  доходов в натуральной форме  - при получении доходов в натуральной  форме;

3. Уплаты  налогоплательщиком процентов по  полученным заемным (кредитным)  средствам, приобретения товаров  (работ, услуг), ценных бумаг - при  получении доходов в виде материальной  выгоды.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. Общая сумма НДФЛ представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных  по разным ставкам. Она исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду.

1.3 Налоговые ставки

Шкала определения  ставки плоская, т.е. ставка не зависит  от величины налогов. Для всех налогоплательщиков применяется единый размер налоговой  ставки - 13%.

Однако в отношении определенных доходов установлены иные налоговые  ставки (таблица 1).

Таблица 1 – Ставки НДФЛ в Российской Федерации

В Федеральной налоговой службе РФ отмечают, что на протяжении последних  лет в Российской Федерации наблюдается  тенденция роста принятых налоговыми органами налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ. «Доходообразующим налогом федерального бюджета остаётся налог на добавленную стоимость. В отчётном периоде его поступление составило почти 670 млрд рублей с темпом роста к 2011 году 114%. В то же время в отчётном периоде темп возврата налога на добавленную стоимость превысил аналогичный показатель 2011 года, что вызвано в основном отменой эмбарго на экспорт зерна в 2012 году, ростом объёма экспорта нефти и нефтепродуктов, а также угля, приобретением нового оборудования лизинговыми компаниями для обновления парка вагонов ОАО «РЖД», проведением работ на олимпийских стройках в городе Сочи.»²

Главным видом налогов для граждан  является налог на доходы физических лиц. Основным отчетным документом является налоговая декларация по форме 3-НДФЛ. Знание основ налогового законодательства позволяет избежать уплаты лишних налогов, а в отдельных случаях позволяет вернуть уплаченный ранее подоходный налог. Финансовая грамотность, тем самым, повышает благосостояние россиян.

1.4 Льготы при исчислении  налога на доходы физических  лиц

Несмотря  на широкое использование в налоговой  теории и практике понятия "налоговые  льготы", до сих пор не сложилось  однозначного, чётко определенного  подхода к общему пониманию и  видовому содержанию налоговых льгот, отсутствует развернутая классификация  видов налогового льготирования  в отечественной и зарубежной практике.

Налоговые льготы одновременно выступают в  двух основных направлениях: как элемент  налогообложения (структуры налога) и как важнейший инструмент политики налогового регулирования рыночной экономики.

В налоговом  законодательстве должны быть четко  определены элементы налогообложения, то есть все основные внутренние составляющие условия и правила его взимания. Неопределенность, двусмысленность  и недостаточная четкость трактовки  всей совокупности элементов налога и налогообложения могут привести, во-первых, к созданию условий для  уклонения (обхода) от налога его плательщиками  на законных основаниях, во-вторых, к  толкованию отдельных положений  закона налоговыми органами в свою пользу и в ущерб для налогоплательщика. Значимость элементов налога (налогообложения) выражается в том, что в случае неопределения или нечеткого определения хотя бы одного из них, нельзя считать окончательным правовой факт установления обязательства для налогоплательщика по уплате налога (сбора).

Налоговые льготы - это формы практической реализации регулирующем функции налогов. Вместе с изменением массы налоговых начислений, манипуляций способами и формами обложения, дифференциацией ставок налогов, изменением сферы их распространения и системой налоговых трансфертов налоговое льготирование является одним из основных инструментов проведения той или иной налоговой политики и методов государственного налогового регулирования.

В НК РФ (ст.56) дается определение налоговых льгот. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В НК РФ отсутствует полный перечень видов  налоговых льгот, а также, если следовать  логике его разработчиков, не признаются таковыми общие для многих налогоплательщиков налоговые вычеты и скидки, что  противоречит общепринятому подходу  к понятию налоговых льгот  как инструмента налогового регулирования. Общие налоговые вычеты и скидки также, как и другие виды налоговых  льгот, в том числе специальные  или частные, имеют ту или иную регулирующую направленность (стимулирующую, инвестиционную, социальную и т.д.).

Кроме того, разработчики Кодекса и законодатели не связывают с налоговыми льготами ни отсрочку (рассрочку) налогов, ни налоговый  кредит, включая инвестиционный, они  рассматривают их лишь как возможные  способы изменение срока исполнения налогового обязательства, лишая эти  льготы своей регулирующей функции.

Все налоговые  льготы можно разделить на 3 основные укрупненные группы: налоговые вычеты, налоговые освобождения, иные налоговые льготы (налоговые скидки, отсрочка или рассрочка налогов, налоговые кредиты).

1.5 Налоговые вычеты

Итак, налогоплательщик при получении  дохода может воспользоваться налоговыми вычетами.

Сущность налогового вычета заключается  в том, что из налогооблагаемой базы (доходов за период) налогоплательщика  вычитается некоторая сумма, размер которой зависит от налоговой ситуации. Всего существует четыре вида налоговых вычетов по доходам физических лиц:

- Стандартные вычеты (льготным категориям граждан, на детей);

- Социальные вычеты (обучение, лечение, лекарства, добровольное пенсионное обеспечение, накопительная часть пенсии);

- Имущественные вычеты (покупка и продажа недвижимости, а также иного имущества);

- Профессиональные вычеты (авторам  произведений).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются  отдельным категориям физических лиц  и имеют фиксированный размер для каждой категории «льготников»:3000, 1000 и 500 рублей.

Стандартный налоговый вычет на работника  в размере 400 руб., который был  предусмотрен подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, теперь отменен. Напомним, что его предоставляли  ежемесячно любому сотруднику. Но до тех  пор, пока его доход, подсчитанный с  начала года, не превышал 40 000 руб. А вот остальные стандартные вычеты на работника сохранились. 

Все указанные вычеты принимаются  только к доходам, облагаемым налогом  по ставке 13% (п.3 ст.210 НК РФ).

Стандартный вычет предоставляется  всем гражданам, если их доход не достиг определенного уровня, а также  определенным льготным категориям граждан. Таким образом, налогооблагаемая база уменьшается, что приводит к уменьшению подоходного налога (НДФЛ). Суммарный размер данных налоговых вычетов ограничен условиями их предоставления.

Таблица 2 – Сравнительная таблица стандартных налоговых вычетов

Таким образом, в 2011 году были увеличены стандартные  налоговые вычеты многодетным родителям  и родителям, имеющим детей-инвалидов. А с 1 января 2012 года законодатели увеличили  вычеты на первого и второго ребенка

Данные вычеты предоставляются  налогоплательщику одним из работодателей  по выбору налогоплательщика на основании  письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые  вычеты.

Если в течение года указанные  вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено, то по окончании года на основании заявления, прилагаемого к налоговой декларации 3-НДФЛ, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы.

Социальный вычет предоставляется  при наличии определенных расходов у налогоплательщика в налоговом  периоде: обучение собственное по любой  форме, обучение детей, братьев, сестер, лечение, приобретение лекарств, покупка  полиса добровольного медицинского страхования (ДМС), добровольное пенсионное страхование, добровольные взносы на накопительную  часть пенсии. Сумма на возврат налога на доходы физических лиц зависит от характера и размера фактических расходов, а также наличия ограничения предельного размера вычета (таблица 3).

Таблица 3 – Социальные налоговые  вычеты

Данные вычеты предоставляются  на основании письменного заявления  налогоплательщика при подаче налоговой  декларации 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании года. Помимо декларации необходимо подать заявление на возврат налога на доходы физических лиц за декларируемый год.

В случае наличия у налогоплательщика  в одном налоговом периоде  расходов, по которым предоставляется  социальный вычет, более установленного законодательством предела, налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются  в пределах максимальной величины налогового вычета.

Имущественный вычет является формой налоговой льготы, предоставляемой  гражданину при сделках с имуществом, в частности при покупке/продаже  квартиры (комнаты, дома), а также  при уплате процентов по ипотечному (целевому) кредиту. Сущность имущественного налогового вычета заключается в том, что из налогооблагаемой базы (доходов за период) налогоплательщика вычитается некоторая сумма, размер которой зависит от вида сделки с недвижимостью (таблица 4). Для получения вычета за прошлые годы необходимо подать налоговую декларацию 3-НДФЛ.

Таблица 4 – Имущественные налоговые  вычеты

Получение имущественного вычета означает, что из полученного дохода вычитается сумма вычета. В случае приобретения жилья налоговый вычет предоставляет  льготу по налогу на доходы физических лиц. Например, если ваш доход за год составил 2 млн. руб. и вы получили имущественный вычет, то налогооблагаемая база становится равной нулю по итогам налогового периода. Однако за прошедший  год с вас удержан налог  на доходы физических лиц 13% по месту  работы. Следовательно 260 тыс. руб. налога подлежат возврату из бюджета.

Получение имущественного налогового вычета с покупки жилья и возврат налога на доходы физических лиц может осуществляться как за прошлый налоговый период (завершившийся года) из бюджета через Федеральное казначейство, так и у работодателя в текущем году. Если за один год имущественный вычет с покупки жилья не использован, то он переносится на следующие периоды до полного использования. Налоговый вычет с процентов по ипотеке суммируется каждый год до тех пор пока выплачивается кредит.

Также вместо налогового вычета с доходов от продажи имущества налогоплательщик может подтвердить расходы на приобретение имущества.

Согласно  ст.221 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставляется  следующим налогоплательщикам:

1) предприниматели без образования юридического лица - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов;

2) получающие  доходы от выполнения работ  (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера,  в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов;

3) получающие  авторские вознаграждения или  вознаграждение за создание, исполнение  или иное использование произведений  науки, литературы и искусства,  вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме произведенных и подтвержденных  расходов.

Состав  расходов, принимаемых к вычету, определяется этими налогоплательщиками  самостоятельно в порядке, указанном  в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль»

Если  эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются  к вычету в следующих размерах: