Налоги на прибыль организаций

Введение.................................................................................................................3

1. Налогоплательщики..........................................................................................4

2. Объект налогообложения..................................................................................5

2.1 Прибыль, полученная налогоплательщиком.......................................5

2.2 Метод учета доходов и расходов..........................................................7

3. Налоговая база. Особенности ее определения...............................................10

3.1 Налоговой учет......................................................................................12

4. Налоговая ставка. .............................................................................................14

4.1 Налоговый период.................................................................................15

5 Исчисление и уплата налогов............................................................................17

Заключение.............................................................................................................19

Список использованной литературы............................................................20

Введение

Налог на прибыль организаций - федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса Р.Ф. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.

Так как рассматриваемый налог  является прямым налогом, то есть напрямую воздействует на экономический потенциал  налогоплательщика, то становятся понятными  действия и устремления государства  по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налог с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.

1. Налогоплательщики.

Налогоплательщик - физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налоги.

Налогоплательщиками налога на прибыль  признаются:

1) Российские организации (к ним относятся организации, которые созданы по российским законам (ст. 11 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ)),как коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения (ст. 50 ГК РФ ).К ним так же следует отнести коммерческие банки, негосударственные пенсионные фонды, а также организации получившие лицензию на осуществление страховой деятельности. Бюджетные организации и некоммерческие фонды, получающие доходы от коммерческой деятельности, являются плательщиком налога (по этой части дохода).

2) Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ ( п.1 ст. 246 НК РФ).

2.Объект налогообложения.

2.1 Прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль  в общеэкономическом  плане - это разница между доходами и затратами на производство или приобретение и сбыт этих товаров и услуг.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком ( Гл. 25 ст. 247 НК РФ).

Прибылью в данной главе признается:

1) для российских организаций,  которые не являются участниками  консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы  уменьшенные  на величину производственных  расходов;

2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства  доходы, уменьшенные на величину  произведенных представительствами  расходов;

3) для иных иностранных организаций  - доходы, полученные от источников  РФ;

4) для организаций - участников  консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли  участников консолидированной группы  налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.

Определив объект налогообложения  следует  дать понятие и классификацию  доходам и расходам по прибыли  организаций.

Доходы. При определении доходов  из них исключаются суммы налогов 

предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров ( работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основе первичных документов налогового учета.

Классификация доходов для целей  налогообложения:

1) От реализации ( Гл 25 ст. 249 НК РФ).

2) Внереализационные ( Гл 25 ст. 250 НК РФ)

3) Доходы, не учитываемые для  целей налогообложения ( Гл 25 ст. 251 НК РФ).

Расходы. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме. Под документально  подтвержденными понимаются затраты, подтвержденные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством, либо в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства, на  территории которого произведены расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Классификация расходов для целей налогообложения :

1) Связанные с производством  и реализацией ( Гл 25 ст. 253 НК РФ)

А) материальные расходы;

Б) расходы на оплату труда;

В) суммы начисленной амортизации;

Г) прочие расходы.

2) Внереализационные расходы ( Гл 25 ст. 265 НК РФ)

3) Расходы, не учитываемые для  целей налогообложения  Гл 25 ст. 270 НК РФ)

2.2 Метод учета доходов и расходов

Чтобы правильно рассчитать прибыль  за отчетный (налоговый) период, организации  нужно точно знать какие доходы и расходы она может признать в этом периоде а какие нет. Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Один из них - это метод начисления, а другой кассовый метод.

Метод начисления (Гл 25 ст. 273 НК РФ)  

Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли  налогоплательщики применяют метод начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.  
    Моменты возникновения доходов и расходов при методе начисления определены, соответственно, статьями 271, 316, 317, 272 НК РФ.  
    Пунктом 3 статьи 271 НК РФ определена дата возникновения доходов от реализации для налогоплательщиков, применяющих этот метод.  При этом необходимо учитывать, что датой реализации товаров признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. Дата реализации работ соответствует дата подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. Датой реализации имущественных прав следует признавать день перехода указанных прав приобретателю.

Даты возникновения прочих доходов  при методе начисления определены пунктами 4-8 статьи 271 НК РФ. Статьями 316, 317 НК РФ уточнены даты возникновения конкретных видов доходов от реализации и внереализационных доходов.  
    Даты возникновения расходов при методе начисления определены статьей 272 НК РФ. При этом расходы учитываются в том периоде к которому они относятся исходя из условий сделки. То есть при осуществлении расходов период их учета, (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены. В частности, при приобретении лицензии на срок три года подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной тридцать шестой от общей стоимости лицензии. Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены, то эти расходы относятся к периоду их возникновения (начисления). В расходы текущего периода они включаются в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ в части особой группировки возникших расходов.  
    Моменты возникновения отдельных видов расходов предусмотрен пунктами 2 - 10 статьи 272 НК РФ. 

Кассовый метод. 

Организации (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право  учитывать дату возникновения доходов и расходов согласно статье 273 НК РФ (кассовый метод). По кассовому методу датой получения дохода (как от реализации, так и внереализационного) признается день поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав, либо погашения задолженности иным способом. Для определения возможности применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. В случае, если полученный показатель окажется больше одного миллиона рублей, налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления начиная с начала этого налогового периода и, соответственно, представить заявления о дополнении и изменении Декларации (далее - уточненная Декларация) за истекшие отчетные периоды. 

3. Налоговая база. Особенности ее определения.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала года.

Если в отчетном (налоговом)  периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в  целях налогообложения в особом порядке.  Принимается для целей  налогообложения на условиях, которые  установлены ст. 283 НК.

Особый порядок налогообложения  предусмотрен для убытков полученных :

1) при реализации прав на земельные  участки ( ст. 264.1 НК РФ);

2) при операциям с амортизируемым  имуществом ( ст. 268 НК РФ);

3) от деятельности обслуживающих  производств и хозяйств ( ст. 275.1 НК  РФ);

4) в рамках договора доверительного  управления имуществом ( ст. 276 НК  РФ);

5) по операциям, связанным с  уступкой права требования ( ст. 279 НК РФ);

6) по операциям с ценными бумагами ( ст. 280 НК РФ);

7) по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок ( ст. 304 НК РФ);

8) от реализации компенсационной  продукции в рамках выполнения  соглашения о разделе продукции  ( ст.304 НК РФ).

Особенности определения налоговой  базы:

1) по доходам полученным от  долевого участия в других  организациях (ст. 275 НК РФ). Определяется  по формуле : Н = К*Сн*( д - Д),где  Н- сумма налога подлежащего  удержанию, К - отношение суммы  дивидендов, подлежащих распределению  в  пользу налогоплательщика  - получателя дивидендов к общей  суме дивидендов подлежащих распределению  налоговым агентом; Сн - соответствующая  налоговая ставка; д - общая сумма  дивидендов; Д - общая сумма дивидендов  полученных налоговым агентом. 

2) налогоплательщиками,  осуществляющими  деятельность, связанную с использованием  объектов обслуживающих производств  и хозяйств. ( ст. 275. 1 НК РФ);

3)  участников договора доверительного  управления имуществом ( ст. 276 НК  РФ);

4)  по доходам, полученным  участниками договора простого  товарищества ( ст. 278 НК РФ);

5) при уступке ( переуступке ( права требования) (ст. 279 НК РФ);

6)  по операциям с ценными  бумагами ( ст. .288 НК РФ);

7) по доходам, полученным участниками  консолидированной группы налогоплательщиков ( ст. 278.1 НК РФ);

8)  по доходам, полученным  участниками договора инвестиционного  товарищества ( ст. 278.2 НК РФ);

9) по доходам, получаемым, при  передаче имущества в  уставный (складочный) капитал ( фонд , имущество  фонда), ( ст. 277 НК РФ).

3.1 Налоговый учет

Налоговый учет - это система обобщения  информации для определения налоговой  базы по налогу на основе данных первичных  документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Цель налогового учета - формирование полной и достоверной информации об учете для целей налогообложения  всех хозяйственных  операций на предприятии .

Налогоплательщики исчисляют налоговую  базу по итогам каждого отчетного ( налогового ) периода на основе данных налогового учета ( ст. 313 НК РФ). Порядок  формирования налоговой базы установлен ст 315 НК РФ.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы;

2) аналитические регистры налогового  учета;

3) расчет налоговой базы.

В качестве регистров налогового учета  могут использоваться те регистры бухгалтерского учета, которые содержат информацию, достаточные для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Статьей 313 НК РФ установлены общие  правила для ведения налогового учета :

1)  система налогового учета  организуется налогоплательщиком  самостоятельно, исходя из принципа  последовательности применения  норм и правил налогового учета,  то есть применяется последовательно  от одного налогового периода  к другому;

2) порядок ведения налогового  учета, устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения;

3) изменение порядка учета отдельных  хозяйственных операций и ( или  ) объектов в целях налогообложения  осуществляется налогоплательщиком.

В соответствии с требованиями ст. 313 НК РФ в налоговых регистрах  должны быть отражены следующие данные:

1)  порядок формирования суммы  доходов и расходов;

2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения  в текущем периоде;

3) сумма остатка расходов , подлежащая  отнесению на расходы в следующих  налоговых периодах;

4) порядок формирования сумм  создаваемых резервом;

5) сумма задолженности по расчетам  с бюджетом по налогу.

Применяемые аналитические регистры  налогового учета должны быть

приведены в приложениях к налоговой  учетной политике. В налоговой  учетной политике  также устанавливают  порядок отражения в регистрах  данных налогового учета и первичных  документов . Такие требования содержатся в ст. 314 НК РФ.

4. Налоговая ставка .

Налоговая ставка - это величина налоговых  начислений на единицу измерения  налоговой базы.

Налоговая ставка на прибыль организаций устанавливается в размере 20 % , за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки.

К налоговым ставкам отличающимся от 20 % относятся согласно ст. :

1) Налоговые ставки на доходы  иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской федерации через постоянное представительство:

- 10% - от использования, содержания  или сдачи в аренду ( фрахта) судов,  самолетов или других подвижных  транспортных средств или контейнеров  в связи с осуществлением международных  перевозок;

- 20% - со всех прочих доходов,  кроме дивидендов и операций  с долговыми обязательствами

2)К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставки :

-  0% - по доходам, полученными  российскими организациями в  виде дивидендов при условии,  что на день принятия решения  о выплате дивидендов получающая  дивиденды организация в течение  не менее 365 календарных дней  непрерывно владеет на праве  собственности не менее 50% -м  вкладом (долей), в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды  организации или депозитарными  расписками дающими право на  получение дивидендов, в сумме,  соответствующей не менее 50% общей  сумме выплачивающих организации  дивидендов, при условии, что стоимость  приобретения и (или ) получения в собственность вклада ( доли ) в уставочном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды  организации депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов превышает 500 миллионов рублей;

- 9% - по доходам, полученным в  виде  дивидендов от российских  организаций российским организациями  и физическими лицами  - налоговыми  резидентами РФ;

- 15% - по доходам, полученным в  виде дивидендов от российских  организаций иностранными организациями,  а также по доходам, полученным  в виде дивидендов российскими  организациями от иностранных  организаций.

3) К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются ставки:

- 15% - по доходам в виде процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам;

-  9% - по доходам, в виде  процентов по муниципальным ценным  бумагам;

- 0% - по доходам в виде процентов  по государственным и муниципальным  облигациям

Сумма налога, исчисленная по налоговым  ставкам, отличным от 20% подлежит зачислению в федеральный бюджет.

4.1 Налоговый период.

Налоговый период по налогу на прибыль  признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного ( налогового периода ) налогоплательщики исчисляют сумму платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия , девяти месяцев или года.

НК РФ предусматривает три варианта внесения авансовых платежей по внесению налога на прибыль :

1 вариант. Внесение авансовых  платежей ежеквартально через  ежемесячные взносы, рассчитанные  исходя из прибыли прошлого  отчетного периода.

2 вариант. Исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из  фактически полученной за месяц  прибыли. В этом случае исчисление  сумм авансовых платежей производится  налогоплательщиками исходя из  ставки налога и фактически  полученной прибыли , рассчитанной  нарастающим итогом с начала  налогового периода до окончания  соответствующего месяца.

3 вариант. Данный вариант распространяется  на организации, у которых за  предыдущие 4 квартала выручка от  реализации не превышала 3 млн.  руб. , за каждый квартал. 

Налогоплательщики независимо от наличия  у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого  отчетного и налогового периода  предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения обособленного  подразделения соответствующие  налоговые декларации.

5. Исчисление и уплата налога.

Налог определяется, как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

В течение отчетного периода  налогоплательщики исчисляют суму ежемесячного авансового платежа:

- в 1 квартале года = авансовый  платеж, подлежащей уплате в последнем  квартале предыдущего года;

- во 2 - м квартале года = 1/3 авансовых  платежей* авансовый платеж за 1-й  квартал;

- в 3- м квартале года = 1/3*  (авансовый  платеж по итогам полугодия  - по итогам первого квартала);

- в 4 -м квартале = 1/3* ( авансовый  платеж по итогам девяти месяцам  - авансовый платеж по итогам  полугодия).

Только квартальные авансовые  платежи по итогам отчетного периода  уплачивают: организации у которых  за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. рублей за каждый квартал, бюджетные учреждения,  иностранные организации осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации  не имеющие доходы от реализации, участники  простых товариществ, инвесторы  соглашений о разделе продукции, выгодоприобретатели по договорам  доверительного управления.

Авансовые платежи по итогом отчетного  периода уплачиваются не позднее  сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за соответствующий  отчетный период:

- ежемесячные авансовые платежи,  подлежащие уплате, в течение  отчетного периода не позднее  28 - го числа каждого месяца  этого отчетного периода;

- ежемесячные авансовые платежи  по фактически полученной прибыли  - не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом;

- квартальные авансовые платежи, не позднее 28- го числа месяца, следующего за кварталом.

Декларация по налогу на прибыль  предоставляется налогоплательщиком и налоговыми агентами : по итогам налогового периода - не позднее 28-го числа следующего месяца; по итогам отчетного периода - не позднее 28 дней после его окончания. 

Заключение.

Плательщиками налога на прибыль признаются российские организации и иностранные  организации, осуществляющие деятельность на территории России.

Объектом обложения является прибыль  организации, рассчитываемая как разность между доходами и расходами, связанными с извлечением этих доходов.

Налоговая база  представляет собой  денежное выражение полученной прибыли. Если итогом деятельности организации  является убыток, налоговая база в  данном налоговом периоде считается равной нулю.

Для целей налогообложения прибыли  доходы и расходы делятся на три  группы: доходы (расходы) связанные  с производством и  реализацией  продукции, работ, услуг; внереализационные  доходы (расходы), не учитываемые для  целей налогообложения прибыли  доходы (расходы)

Налоговым периодом по налогу на прибыль  признается год, отчетным периодом -первый квартал, полугодие и девять месяцев.

НК РФ определяет три способа  внесения авансовых платежей по налогу на прибыль.

Исчисления налога на прибыль производится в рамках налогового учета. Налоговый  учет представляет собой систему  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе первичных документов. Налоговой  учет позволяет внешним и внутренним пользователям получать полную и  достоверную и информацию о порядке  учета хозяйственной деятельности организации и обеспечить контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления налога в бюджет.

Список использованной литературы

Основная

1. Конституция Российской Федерации

2. Налоговый кодекс Российской Федерации ( части первая и вторая) : По состоянию на 1 октября 2012 года. Комментарии к изменениям, принятым в 2011 - 2012 годах. - Новосибирск. - 687 с. - ( Кодексы. Законы. Нормы)

3. Налоги и налогообложение : учебник для студентов вузов,  обучающихся по специальностям " Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Мировая экономика"/ под ред. И.А. Майбурова. - 4 -е изд. перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2012.- 559 с. - ( "Серия золотой фонд российских учебников).

4. Налоги : учебник для студентов  вузов / под ред. Д.Г. Черника,  И. А. Майбурова, А. Н. Литвиненко. - 3-е изд., перераб . и доп. - М.: ЮНИТИ  -ДАНА, 2012. - 479 с. 

Электронные ресурсы:

1. ЗАО " Консультант плюс" - URL : http://www.consultant.ru.

2. Федеральная налоговая служба (официальный сайт) . - URL : http://www.nalog.ru.

3. " Российский налоговый курьер" - Журнал (электронный ресурс). -URL :

http://www.rnk.ru.