Налогобложение некоммерческих организаций

Налогообложение некоммерческих организаций

Вариант № 8

Задания:

1. Могут ли  некоммерческие организации, не  ведущие предпринимательскую деятельность, перейти на упрощенную систему  налогообложения? Ответ подтвердите  соответствующими статьями НК  РФ.

2. Как происходит реорганизация и преобразование некоммерческих организаций?

3. Торгово-промышленная  палата как организационно-правовая  форма некоммерческой организации: создание, учредительные документы, порядок ликвидации, деятельность, права, ответственность. При ответе используйте соответствующие нормативные документы.

Выполнение  заданий:

1.

Согласно НК РФ АНО (автономная некоммерческая организация) имеет право применять УСН и добровольный переход ее на упрощенную систему налогообложения производится в соответствии с главой 26.2. Организации, занимающиеся отдельными видами деятельности и при наличии определенных условий, предусмотренных в статье 346.12 п. 2.1 и п.3 Налогового кодекса не имеют права применять упрощенную систему налогообложения.

В статье 346.12 пункт 3 подпункт 14 Налогового кодекса указано, что если учредителями организации являются другие предприятия и их доля составляет больше 25%, то данная организация не может работать по упрощенной системе налогообложения. Данное требование не касается некоммерческих предприятий, а, следовательно, и АНО, которые согласно статье 2 пункт 3 закона «О некоммерческих организациях» за № 7-ФЗ от 12.01.96 года являются некоммерческими. Об этом же говорится в письме ФНС РФ за № 22-0-10/1986@) от 28.12.04 года и в постановлении Президиума ВАС России за № 3114/04 от 12 октября 2004 года.

В Налоговом  кодексе отсутствуют условия, которые  не запрещают АНО работать по УСН. В связи с этим, если автономная некоммерческая организация выполнит требования, предусмотренные в статье 346.12 п.2.1 и п.3 Налогового кодекса, то в соответствии с порядком, установленным статьей 346.13 кодекса, она может работать по УСН.

2.

Реорганизация представляет собой основание прекращения деятельности юридического лица и отличается от ликвидации правопреемством, то есть переходом прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица к другим лицам.

Особенности правопреемства при реорганизации зависят от ее формы Наряду с общими вопросами  проведения реорганизации, одинаковыми  для всех юридических лиц, наибольшую сложность в отношении некоммерческих организаций (далее - НКО) составляют проблемы допустимых форм реорганизации.

Порядок проведения реорганизации некоммерческих организаций определяется Гражданским Кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ), Федеральным законом «О некоммерческих организациях», другими федеральными законами (об отдельных некоммерческих организациях). Так, например, в соответствии с Федеральным законом «Об общественных объединениях» реорганизация общественного объединения осуществляется по решению съезда (конференции) или общего собрания. Имущество общественного объединения, являющегося юридическим лицом, переходит после его реорганизации к вновь возникшим юридическим лицам в порядке, предусмотренном ГК РФ.

Действующим законодательством установлены следующие формы реорганизации некоммерческих организаций:

1) слияние;

2) присоединение;

3) разделение;

4) выделение;

5) преобразование. (Рисунок 1.)

Рисунок 1. Формы реорганизации  некоммерческой организации

При слиянии  юридических лиц права и обязанности  каждого из них переходят к  вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.

При присоединении  юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права  и обязанности присоединенного  юридического лица в соответствии с  передаточным актом.

При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом.

При выделении  из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц  к каждому из них переходят  права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое  лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом. Особенности преобразования некоммерческой организации установлены в статье 17 Федерального закона «О некоммерческих организациях».

Исходя из положений ГК РФ можно выделить два вида реорганизации:

1) добровольную;

2) принудительную.

Добровольная  реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. В случаях, установленных законом, реорганизация юридического лица в форме его разделения или выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц осуществляется по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда.

То есть принудительная реорганизация может применяться  только в отношении двух ее форм - разделения или выделения и только по решению уполномоченных государственных  органов или по решению суда.

Кроме того, в случаях, установленных законом, реорганизация юридических лиц в форме слияния, присоединения или преобразования может быть осуществлена лишь с согласия уполномоченных государственных органов.

Обязательным  условием реорганизации является формирование передаточного акта либо разделительного баланса. Передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами, утверждаемый учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц, и представляются вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.

Непредставление вместе с учредительными документами  соответственно передаточного акта или разделительного баланса, а  также отсутствие в них положений  о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица влекут отказ в государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

Законодательством предусмотрены дополнительные гарантии прав кредиторов реорганизуемого юридического лица. Так, юридическое лицо в течение 3-х рабочих дней после даты принятия решения о его реорганизации обязано в письменной форме сообщить в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (Минюст России и его территориальные органы), о начале процедуры реорганизации с указанием формы реорганизации. В случае участия в реорганизации двух и более юридических лиц такое уведомление направляется юридическим лицом, последним принявшим решение о реорганизации либо определенным решением о реорганизации. На основании данного уведомления орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, вносит в Единый государственный реестр юридических лиц запись о том, что юридическое лицо (юридические лица) находится (находятся) в процессе реорганизации.

Реорганизуемое  юридическое лицо после внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о начале процедуры реорганизации дважды, с периодичностью 1 раз в месяц, помещает в средствах массовой информации, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц (журнал «Вестник государственной регистрации», уведомление о своей реорганизации. В случае участия в реорганизации 2-х и более юридических лиц уведомление о реорганизации опубликовывается от имени всех участвующих в реорганизации юридических лиц юридическим лицом, последним принявшим решение о реорганизации, либо определенным решением о реорганизации. В уведомлении о реорганизации указываются сведения о каждом участвующем в реорганизации создаваемом (продолжающем деятельность) в результате реорганизации юридическом лице, форма реорганизации, описание порядка и условий заявления кредиторами своих требований, иные сведения, предусмотренные законом.

По общему правилу, установленному законодательством, некоммерческая организация считается реорганизованной с момента государственной регистрации вновь возникшей организации (организаций).

Однако, при  присоединении к ней другой организации  первая из них считается реорганизованной с момента внесения в Единый государственный  реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенной организации.

Государственная регистрация вновь возникшей  в результате реорганизации организации (организаций) и внесение в Единый государственный реестр юридических  лиц записи о прекращении деятельности реорганизованной организации (организаций) осуществляются в порядке, установленном федеральными законами:

В соответствии со ст. 14 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» для государственной регистрации некоммерческих организаций, создаваемых путем реорганизации, представляются: заявление о государственной регистрации каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации; учредительные документы каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации; решение о реорганизации юридического лица; договор о слиянии в случаях, предусмотренных федеральными законами; передаточный акт или разделительный баланс; документ об уплате государственной пошлины.

Преобразование некоммерческой организации.

Одной из форм реорганизации некоммерческой организации является преобразование. Федеральный закон «О некоммерческих организациях» допускает определенные формы преобразования таких организаций (таблица 1.).

Таблица 1. Организационно-правовые формы некоммерческой организации

Как видно, некоммерческое партнерство может быть преобразовано в общественную организацию (объединение), фонд, автономную некоммерческую организацию. Таким образом, некоммерческое партнерство нельзя преобразовать в учреждение, ассоциацию, союз, хозяйственное общество и товарищество.

Учреждение  может быть преобразовано в фонд, автономную некоммерческую организацию, хозяйственное общество. В то же время невозможно преобразование учреждения в ассоциацию, союз, хозяйственное  товарищество.

Автономная  некоммерческая организация может быть преобразована в общественную организацию или фонд. При этом последние, как правило, ставят такие же цели, как и автономная некоммерческая организация.

Ассоциация, союз вправе преобразовываться в  фонд, автономную некоммерческую организацию, хозяйственное общество или товарищество. По сравнению с другими некоммерческими организациями ассоциация и союз имеют наибольшие возможности преобразовываться в коммерческую организацию.

Преобразование  происходит на основе добровольного  решения, принятого преобразуемой организацией. О преобразовании некоммерческого партнерства решение должно быть принято учредителями единогласно. Решение о преобразовании учреждения принимает собственник, а о преобразовании автономной некоммерческой организации – высший орган ее управления. В последнем случае порядок принятия такого решения должен предусматриваться уставом некоммерческой организации.

Преобразование ассоциации, союза  осуществляется на основе решения всех участников, заключивших договор  о создании общественной организации (объединения), – постановления съезда (конференции), общего собрания. Потребительский  кооператив может быть преобразован по единогласному решению всех пайщиков, а садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое товарищество – по решению общего собрания.

Права и обязанности преобразуемой  некоммерческой организации переходят  к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.

3.

Торгово-промышленная палата - негосударственная некоммерческая организация, объединяющая российские предприятия и российских предпринимателей. Деятельность палаты основывается на Законе Российской Федерации от 7 июля 1993 г. N 5340-1 "О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 82-ФЗ).

Торгово-промышленные палаты (ТПП) создаются в целях  содействия развитию экономики России, ее интегрированию в мировую хозяйственную систему, формированию современной промышленной, финансовой и торговой инфраструктуры, созданию благоприятных условий для предпринимательской деятельности, урегулированию отношений предпринимателей с их социальными партнерами, всемерному развитию всех видов предпринимательства, торгово-экономических и научно-технических связей предпринимателей Российской Федерации с предпринимателями зарубежных стран.

Торгово-промышленные палаты образуются на территории одного или нескольких субъектов Федерации, а также на территории других административно-территориальных образований России. На одной и той же территории может быть образована только одна ТПП. Торгово-промышленная палата образуется по инициативе не менее пятнадцати учредителей. Членами ТПП могут быть юридические лица (включая объединения юридических лиц), а из физических лиц - индивидуальные предприниматели.

Торгово-промышленные палаты имеют право представлять и защищать законные интересы своих  членов в государственных органах; проводить по поручению российских и иностранных предприятий и предпринимателей экспертизы, контроль качества, количества и комплектности товаров; удостоверять в соответствии с международной практикой сертификаты происхождения товаров, а также другие документы, связанные с осуществлением внешнеэкономической деятельности; для разрешения экономических споров в соответствии с законодательством Российской Федерации образовывать третейские суды, утверждать положения о них и порядок рассмотрения споров третейскими судами; осуществлять иные полномочия, не противоречащие законодательству Российской Федерации. Торгово-промышленная палата Российской Федерации выдает разрешения на открытие в Российской Федерации представительств иностранных торговых палат, смешанных торговых палат, федераций, ассоциаций и союзов предпринимателей, а также иностранных фирм и организаций, в сотрудничестве с которыми заинтересованы члены ТПП; свидетельствует обстоятельства форс-мажора в соответствии с условиями внешнеторговых сделок и международных договоров Российской Федерации, а также торговые и портовые обычаи, принятые в Российской Федерации; определяет порядок ведения негосударственного Реестра предприятий и предпринимателей, финансовое и экономическое положение которых свидетельствует об их надежности как партнеров для предпринимательской деятельности в Российской Федерации и за рубежом. Деятельность Международного коммерческого арбитражного суда, Морской арбитражной комиссии и Ассоциации диспашеров при Торгово-промышленной палате Российской Федерации регулируется законодательством Российской Федерации.

Торгово-промышленная палата имеет один учредительный  документ — устав, который разрабатывается  инициаторами ее образования. Устав  должен предусматривать:

• наименование, цели, задачи и функции торгово-промышленной палаты;
• наименование территории, в пределах которой торгово-промышленная палата осуществляет свою деятельность;
• условия и порядок приема в члены торгово-промышленной палаты и выхода из нее;
• права и обязанности членов торгово-промышленной палаты;
• порядок образования руководящих органов торгово-промышленной палаты и их компетенцию, сроки их полномочий и порядок принятия ими решений;
• источники формирования имущества торгово-промышленной палаты;
• порядок внесения изменений и дополнений в устав торгово-промышленной палаты;
• порядок прекращения деятельности торгово-промышленной палаты.

В уставе могут  содержаться и иные положения, относящиеся  к деятельности торгово-промышленной палаты.

Законом установлено  специфическое требование к уставам  всех торгово-промышленных палат: они не должны противоречить уставу Торгово-промышленной палаты РФ. Для принятия устава учредители торгово-промышленной палаты созывают учредительный съезд (конференцию) или общее собрание. Кроме принятия устава на этом форуме образуются руководящие органы торгово-промышленной палаты.

Для государственной  регистрации торгово-промышленной палаты в месячный срок со дня принятия устава подается заявление ее учредителей. К заявлению прилагаются надлежащим образом удостоверенные копии устава торгово-промышленной палаты и протокола учредительного съезда (конференции) или общего собрания учредителей, принявшего устав, а также решение Торгово-промышленной палаты Российской Федерации о согласии на создание данной торгово-промышленной палаты. Решение о государственной регистрации торгово-промышленной палаты должно быть принято не позднее чем в месячный срок со дня подачи заявления. Зарегистрированная торгово-промышленная палата заносится в соответствующий реестр. Изменения и дополнения в устав торгово-промышленной палаты подлежат государственной регистрации в том же порядке и в те же сроки, что и регистрация торгово-промышленной палаты.

Отказ в регистрации  торгово-промышленной палаты возможен лишь в случае нарушения установленного законом порядка создания торгово-промышленной палаты или несоответствия ее устава законодательству Российской Федерации.

Порядок прекращения  деятельности торгово-промышленных палат  максимально приближен к общему порядку прекращения деятельности юридических лиц. Оно производится путем реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения) или ликвидации. Реорганизация и ликвидация торгово-промышленных палат осуществляются решениями их высших руководящих органов. Торгово-промышленные палаты могут быть ликвидированы также в случаях и порядке, установленных законодательством Российской Федерации. Торгово-промышленная палата считается реорганизованной или ликвидированной с момента внесения необходимых изменений в соответствующий реестр.

В случае слияния двух или нескольких торгово-промышленных палат все имущественные права и обязанности каждой из них переходят к вновь образованной торгово-промышленной палате.

Структуру управления — какие иметь управленческие подразделения, их полномочия, порядок  принятия и исполнения решений, штатное  расписание, численность работников, формы и размеры оплаты труда и материального стимулирования их труда — самостоятельно устанавливает сама торгово-промышленная палата. Например, управление Торгово-промышленной палатой РФ, помимо съезда ее членов, осуществляет правление во главе с его председателем. В состав правления входят 56 человек — руководители региональных торгово-промышленных палат, представители предпринимательских организаций и их объединений.

Высшим руководящим  органом палаты является съезд. Очередные съезды созываются управлением палаты не реже одного раза в четыре года. Для решения вопросов, не терпящих отлагательства, могут созываться внеочередные съезды палаты. Внеочередные съезды созываются по решениям правления палаты, по требованию ревизионной комиссии либо по требованию не менее 1/3 членов палаты. О времени и месте созыва съезда, а также о вопросах, предложенных для рассмотрения на съезде, правление рассылает извещения членам палаты не позднее чем за 45 дней до открытия съезда. Сообщение о созыве съезда публикуется в печати. Члены палаты могут быть представлены на съезде по своему усмотрению любым физическим лицом, которое является делегатом съезда на основании документов, подтверждающих его полномочия.

Съезд считается  полномочным при условии присутствия не менее 2/3 избранных на съезд делегатов.

Вопросы, обсуждаемые  как на очередных, так и на внеочередных съездах палаты, решаются открытым голосованием большинством голосов (50% + 1 голос) присутствующих делегатов, за исключением вопросов об утверждении, изменении или дополнении устава палаты и о прекращении ее деятельности. Эти вопросы решаются подачей голосов не менее 2/3 присутствующих на съезде делегатов. Решения съезда вступают в силу немедленно, если иное не указано в самом решении.

Для руководства деятельностью палаты в период между съездами съезд палаты избирает правление. Количество избираемых членов правления определяется съездом палаты. В состав правления входят по должности президент, вице-президенты и генеральный директор палаты.

Правление определяет основные направления, приоритеты и формы практической деятельности палаты по реализации ее уставных задач; устанавливает нормы представительства на съезд палаты от местных торгово-промышленных палат, союзов, гильдий, ассоциаций, секций и других организаций; определяет размеры и порядок уплаты членских взносов; созывает очередные и внеочередные съезды палаты; избирает на срок до очередного съезда палаты членов ревизионной комиссии палаты вместо выбывших членов; избирает на срок до очередного съезда палаты президента палаты вместо выбывшего президента, членов правления вместо выбывших, при этом состав правления не может быть обновлен более чем на 1/3; выбирает и освобождает от исполнения обязанностей, по представлению президента, вице-президентов палаты; решает вопросы деятельности палаты, вносимые на рассмотрение президиумом и президентом палаты, ревизионной комиссией и членами палаты.

Для осуществления  текущего коллегиального руководства  деятельностью палаты из состава  членов правления по представлению президента правлением избирается президиум палаты. Срок полномочий президиума — четыре года.

Генеральная дирекция является исполнительным органом палаты. Функции, порядок деятельности и  состав генеральной дирекции определяются правлением и президиумом, а также положением о генеральной дирекции палаты, утверждаемым президиумом палаты. Генеральная дирекция возглавляется генеральным директором, который назначается на должность президиумом по представлению президента палаты и является членом президиума палаты по должности.

Генеральный директор руководит текущей деятельностью  палаты; организует выполнение решений  президиума палаты; вносит на утверждение  правления и президиума палаты проекты  планов деятельности генеральной дирекции палаты, а также отчеты об исполнении этих планов; осуществляет методическое руководство деятельностью местных торгово-промышленных палат в Московском регионе; определяет круг обязанностей должностных лиц палаты, утверждает положения о структурных подразделениях генеральной дирекции палаты; принимает на работу и увольняет сотрудников генеральной дирекции палаты, выносит решения о поощрениях и наложении взысканий на сотрудников генеральной дирекции палаты; определяет штаты, численность и порядок оплаты труда работников генеральной дирекции палаты; действует от имени палаты без особой на то доверенности, представляет ее в отношениях с любыми юридическими лицами и гражданами; решает другие вопросы в соответствии с действующим законодательством и уставом палаты.

Для ревизии  финансово-хозяйственной деятельности палаты, проверки ее кассы, имущества и отчетности съезд палаты избирает на четыре года ревизионную комиссию в количестве, определяемом съездом, из числа лиц, не входящих в состав правления палаты. Ревизионная комиссия в своей деятельности руководствуется положением, утверждаемым съездом палаты.