РОССИЙСКАЯ  ФЕДЕРАЦИЯ

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» 

ИНСТИТУТ  ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Специальность «Финансы и кредит» 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

По дисциплине: Налоги и налогообложение.

На тему:   Налогообложение имущества физических лиц. 

Вариант № 7 
 
 

Выполнила:

Студентка  IV курса

                   VIIсеместр

Шарапова Юлия Викторовна 
 
 

Ишим,2010

Cодержание

Введение

     Традиционно налоги на недвижимость в странах  с развитой экономикой составляют основной гарантированный источник доходов  местного уровня, поскольку объекты  недвижимости характеризуются постоянством расположения и их принадлежность легко фиксируется.

     В России же налоги на имущество были введены при отсутствии общегосударственного кадастра недвижимого имущества (работа по его созданию началась только в 1999 г. с введением в действие части  первой НК РФ), системы идентификационных кодов объектов и субъектов налогообложения, института оценщиков, научно обоснованных методик определения цены имущества для целей налогообложения, и поэтому реализация положений действующего налогового законодательства по имущественным налогам не оказала существенного влияния на формирование местных бюджетов.

     Кроме того, действующее в России налоговое  законодательство не предусматривает  налогообложение недвижимого имущества  как единого объекта налогообложения, как это предусмотрено в большинстве зарубежных стран. Ведь недвижимое имущество включает в себя земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все то, что прочно связано с землей, - здания, сооружения, леса, многолетние насаждения и другие объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, а также предприятия в целом как имущественные комплексы, в состав которых входят все виды имущества, предназначенные для их деятельности: земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукция, права требования, долги, права на обозначения, индивидуализирующее предприятие, его продукцию, работы, услуги.

     При рассмотрении региональных и местных  налогов, в число которых входит большинство имущественных налогов, можно заметить, что доходы от налогообложения имущества занимают преобладающую долю в объеме собственных налоговых доходов региональных и местных бюджетов. В самой структуре имущественных налогов основной объем доходов формируется налогом на имущество организаций (до 1 января 2004 г. - налог на имущество предприятий). Данный налог занимает более 90% доходов от имущественного налогообложения в России. Доминирующая роль налога на имущество организаций объясняется тем, что его объекты в своей совокупности являются наиболее дорогостоящими по сравнению с объектами других налогов, официально входящих в систему имущественного налогообложения, - налога на имущество физических лиц, налога на операции с ценными бумагами и налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (последние два налога к настоящему времени отменены).

     Таким образом, цель курсовой работы – исследовать  особенности налогообложения имущества  физических лиц.

     Для достижения поставленной цели необходима реализация следующих задач:

     - рассмотреть особенности современной мировой практики налогообложения имущества;

     - охарактеризовать особенности имущественного налогообложения в России, акцентируя внимание на налоге на имущество физических лиц.

       Реализация поставленных задач  по возможности будет достигнута в результате изучения работ таких авторов как: Березин М.Ю., Пансков В.Г., Дмитриева Н.Г и Дмитриев Д.Б., и др. 

1. Современная  мировая практика  налогообложения  имущества

1.1. Вопросы практики  налогообложения  имущества в странах  Европы

     Поскольку для современной России налог  на недвижимость является новым и  элементы механизмов налогообложения  земли и имущества войдут составной  частью в комплексный механизм налогообложения  недвижимости, для внедрения в  РФ положительных итогов развития теории и практики налогообложения недвижимости целесообразно обратить внимание на сформировавшийся в зарубежных странах практический опыт взимания налога на недвижимость, налогов на землю и имущество.

     При этом следует рассмотреть и практику государственной регистрации прав и учета недвижимости в иностранных государствах, так как прежде всего от полноты учета объектов налога (объектов недвижимости) зависят эффективность налогообложения и рост поступлений налоговых доходов в бюджет.

     В Австрии все объекты недвижимости и их владельцы проходят государственную регистрацию в специальной книге недвижимости. В этой книге регистрируются также обязательства, которыми обременена недвижимость, что способствует снижению рисков в случае ипотеки.

     Налог на недвижимость в Австрии является местным. Предельная ставка налога на недвижимость установлена на федеральном уровне, действует на всей территории государства и равна 5%. Конкретную налоговую ставку определяет совет муниципалитета, возглавляемый мэром конкретного города.

     В целом, муниципалитеты имеют право устанавливать любой размер налоговой ставки вплоть до ее предельной величины в зависимости от финансовых потребностей местных бюджетов.

     Налог на недвижимость в Швейцарии регулируется на кантональном (региональном) уровне. В этой стране существует две системы для определения такого элемента налога на недвижимость. Первая система - это система опционального налога, означающая, что муниципалитетам, находящимся на территории кантона, предоставлено право самостоятельно вводить размер налоговой ставки вплоть до ее предельной величины, установленной в законе кантона о налоге на недвижимость. Вторая система - это система фиксированного налога, согласно которой ставка налога на недвижимость устанавливается фиксированной на всей территории кантона. В данном случае величина ставки налога на недвижимость определяется в ходе обычного законодательного процесса на уровне кантона.

     В Швейцарии, как и в Австрии, не существует необлагаемых налогом минимумов  стоимости недвижимости.

     В Германии в понятие имущества в целях налогообложения входит как недвижимое, так и движимое имущество.

     Налог на имущество взимается с физических и юридических лиц.

     В Германии проводят различие между личной неограниченной и личной ограниченной налоговыми обязанностями.

     Личная неограниченная налоговая обязанность распространяется на всех физических лиц, имеющих постоянное местожительство или место своего обычного пребывания на территории Германии, а также на всех юридических лиц, местонахождение или органы управления которых находятся в пределах Германии (по аналогии с Россией - на лиц, являющихся налоговыми резидентами). В случае если налогоплательщиком является лицо с личной неограниченной налоговой обязанностью, в целях налогообложения учитывается имущество, находящееся как в пределах Германии, так и за границей.

     Личная  ограниченная налоговая обязанность  возникает в случае, если физическое лицо не имеет постоянного места  жительства или места своего обычного пребывания в пределах Германии, а  также если юридическое лицо не имеет местонахождения или своих органов управления на территории страны (по аналогии с Россией - лица, не являющиеся налоговыми резидентами). Данный вид налоговой обязанности возникает лишь в отношении имущества, находящегося на территории Германии.

     В Германии имущество в целях налогообложения делится на четыре вида, при сложении которых получается величина валового имущества:

     - сельскохозяйственное и лесохозяйственное  имущество. К данному виду относятся  те объекты имущества, которые  предназначены для долгосрочной эксплуатации сельскохозяйственного или лесохозяйственного предприятия (земля, жилые и хозяйственные здания, машины, зерновые установки и т.п.).

     - земельные владения. В них входят  незастроенные и застроенные  земельные участки, не относящиеся  к сельскохозяйственному и лесохозяйственному имуществу, а также к имуществу предприятия.

     - имущество предприятия. В законе  об оценке указано, что имущество  предприятия включает здания, оборудование, сырье, материалы, продукцию и  т.п. 

     - прочее имущество. Прочим признается то имущество, которое не подпадает под вышеуказанные виды имущества. В состав прочего имущества не включается домашнее имущество и другое движимое имущество, если иное не предусмотрено законом.

     К прочему имуществу относятся:

     - займы и кредиты;

     - банковские вклады и наличные деньги (необлагаемый минимум составляет 1 тыс. евро);

     - долевое участие в хозяйственных  обществах;

     - драгоценные металлы, драгоценные  камни, жемчуг, монеты и медали (необлагаемый минимум равен 1 тыс. евро);

     - украшения и предметы роскоши (необлагаемый минимум равен 10 тыс. евро);

     - произведения искусства и коллекции  (необлагаемый минимум составляет 20 тыс. евро).

     Налог на имущество уплачивается ежегодно, но исчисляется равными суммами  сразу на три будущих года, что  представляет собой главное начисление налога.

     Для физических лиц до 1 января 1995 г. действовала единая налоговая ставка в размере 0,5%, которая с 1 января 1995 г. дифференцирована по двум категориям имущества:

     - имущество с льготным налогообложением (производственное имущество), облагаемое по ставке 0,5%. В его состав входят следующие объекты:

     - сельскохозяйственное и лесохозяйственное  имущество;

     - имущество предприятия;

     - долевое участие в акционерных  обществах, относящееся к прочему  имуществу;

     - имущество без льготного налогообложения, облагаемое по ставке 1,0%. Его структура состоит из таких объектов, как:

     - отдельные земельные владения;

     - прочее имущество, за исключением  долевого участия в акционерных  обществах.

     В Бельгии установлен налог на недвижимость, который рассчитывается на основе предполагаемой арендной платы за объекты недвижимости. Национальные налоговые ставки дифференцированы в зависимости от места нахождения и способа использования недвижимости, и их величины варьируются от 1,25% до 2,5%. На местном уровне могут вводиться дополнительные надбавки к национальным ставкам налога.

     Исходя  из особенностей земельного законодательства, правительство Бельгии устанавливает  официальные размеры арендной платы  по категориям раскладки земель, зданий и других объектов недвижимости. Суммы арендной платы фиксируются на каждые 15 лет и остаются, как правило, неизменными в течение этого периода.

1.2. Характерные отличия действующей практики налогообложения имущества в США

     Имущественные налоги в США приносят сегодня  до 30% всех поступлений в местные бюджеты (в 1902 г. имущественные налоги формировали более 70% доходов местных бюджетов).

     Объектами имущественных налогов являются: недвижимое имущество (недвижимость); движимое имущество (бытовое оборудование, автомобили, ценные бумаги).

     Налог на недвижимость - основной местный  налог в США. В Америке и  Канаде за счет средств, поступающих  от взимания налога на недвижимость, местными органами власти финансируются пожарная охрана, полиция, школы, здравоохранение.

     Налог на недвижимость в США является местным и регулируется на уровне графства. Объект налога - земельно-имущественный комплекс (земельный участок плюс строения на нем). Переоценка недвижимости на основе рыночных цен в целях налогообложения проводится ежегодно.

     В США налог на недвижимость уплачивается в течение года двумя равными долями. Уплаченная сумма принимается к зачету при расчете налоговой базы подоходного налога с физических лиц.

     Чтобы не допустить появления тенденций  к уклонению от налогообложения  недвижимости, законодательство США предусматривает следующие подходы:

     1) не повышая размер налоговой  ставки, увеличивать величину налоговой  базы, т.е. стоимость недвижимости, путем периодических переоценок;

     2) превышать ставку в 1,0% возможно, если дополнительная сумма доходов направляется на погашение долгов местных органов власти.

     Общий подход при установлении льгот по налогу на недвижимость применяется  в виде освобождения от уплаты налога определенных категорий налогоплательщиков, в том числе:

     - религиозных организаций;

     - образовательных учреждений;

     - постоянных резидентов - граждан,  нуждающихся в социальной защите, и лиц, имеющих особые заслуги  перед государством.

     Порядок и сроки уплаты налога зависят  от результатов оценки недвижимости. При оценке недвижимости на сумму  не более 40 тыс. долл. США налог уплачивается в течение финансового года четырьмя равными долями (поквартально) не позднее 1 июля, 1 октября, 1 января и 1 апреля.

     Если  результаты оценки недвижимости превышают 40 тыс. долл. США, налог подлежит уплате двумя равными долями (за каждую половину финансового года) не позднее 1 июля и 1 января. Налогоплательщик при погашении ипотечного кредита, взятого на приобретение новой недвижимости, покупке недвижимости за счет личных средств, смене почтового адреса и в некоторых других случаях обязан каждый раз высылать в регистрационный орган города специальную регистрационную карточку собственника с обновленными данными.

     За  неуплату налога законодательство предусматривает  радикальную меру ответственности  в виде изъятия недвижимости из собственности налогоплательщика. Изъятие происходит при проведении так называемой in rem процедуры. По окончании in rem процедуры новым собственником становится город Нью-Йорк.

     Во  Флориде применяются следующие  виды налоговых вычетов в отношении  налогоплательщиков и объектов недвижимого имущества:

     1) необлагаемый налогом минимум  в 25 тыс. долл. США для жилых  домов;

     2) налоговый вычет в размере  500 долл. США для вдов и вдовцов  (при заключении нового брака  вдова или вдовец теряют право  на этот вычет);

     3) налоговый вычет в размере  500 долл. США при постоянной инвалидности  налогоплательщика. Военные, утратившие  трудоспособность не менее чем  на 10% в ходе военных действий  или в результате несчастного  случая во время несения военной  службы, также имеют право на этот вычет;

     4) налоговый вычет в размере  500 долл. США для слепых граждан;

     5) ветераны войны в отставке  с постоянной инвалидностью, полученной  в ходе несения военной службы, а также парализованные граждане  имеют право на полное освобождение  от налогообложения недвижимости, находящейся в их собственности и используемой ими для проживания, за минусом той ее части, которая используется ими в коммерческих целях. При определенных обстоятельствах данная налоговая льгота может быть предоставлена вдове ветерана.

ГЛАВА 2.  Современное состояние имущественного налогообложения в России

2.1. Место налога на имущество физических лиц в системе налогов и сборов

     Налог на имущество физических лиц в  системе налогов и сборов Российской Федерации:

     Предусмотрен  ст. 15 Налогового кодекса РФ, местный; имущественный; прямой; систематический. Установлен Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". Закон является единственным законодательным актом федерального уровня, регулирующим налогообложение конкретным видом налога, и не входящим в состав НК РФ. Все иные налоги и сборы, предусмотренные ст.ст. 12-15 части первой НК РФ, регулируются соответствующими главами части второй НК РФ. Ссылки в положениях части первой НК РФ на главы части второй НК РФ в части налога на имущество физических лиц приравниваются к ссылкам на Закон.

          Правые акты, регулирующие налогообложение имущества физических лиц, составляют три уровня: федеральный, региональный, местный

         Вводится в действие и прекращает действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах

         Зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения по нормативу 100%.

          Налогоплательщики — физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций). Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

     Налогоплательщики представлены в таблице 2.2.1:

Таблица 2.2.1. – Налогоплательщики

     Элементы  налогообложения:

     1. Объект налогообложения - жилые дома, квартиры, дачи, гараж и иные строения, помещения и сооружения.

     2. Налоговая база - инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации. Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Если физическое лицо владеет несколькими объектами то налоговой базой будет являться - суммарная инвентаризационная.

         3. Налоговый период – налог уплачивается ежегодно.

     4. Налоговая ставка - ставки налога, согласно Закону, устанавливаются соответствующим нормативным правовым актом органа местного самоуправления, устанавливающим зависимость ставки налога либо от стоимости имущества, либо от суммарной инвентаризационной стоимости имущества в следующих пределах:

Таблица 2.2.2. – Налоговые  ставки

2.2. Порядок исчисления и уплаты налога

     Исчисление  налогов производится налоговыми органами.

     Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

     Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости  по состоянию на 1 января каждого  года.

     За  строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой  собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников  соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.

     За  строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

     Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

     Данные, необходимые для исчисления налоговых  платежей, представляются налоговым  органам бесплатно.

     По  новым строениям, помещениям и сооружениям  налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или  приобретением.

     За  строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

     В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

     При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение  календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в  котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

     При возникновении права на льготу в  течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в  котором возникло это право.

     В случае несвоевременного обращения  за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов  производится не более чем за три  года по письменному заявлению налогоплательщика.

     Платежные извещения об уплате налога вручаются  плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

     Согласно  НК РФ налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление  не позднее 30 дней до наступления срока  платежа.

     Уплата  налога производится владельцами равными  долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

     Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более  чем за три предыдущих года.

     Пересмотр неправильно произведенного налогообложения  допускается не более чем за три  предыдущих года.

     Налог на имущество физических лиц зачисляется в местный бюджет органов самоуправления по месту нахождения (регистрации) объектов обложения.

2.3. Льготы по налогу на имущество физических лиц

     От  уплаты налога освобождаются следующие  категории граждан:

     - Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

     - инвалиды I и II групп, инвалиды  с детства;