Налогооблажение предприятия

Содержание

ВВЕДЕНИЕ.......................................................................................................................3

1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ БАЗА, ЛЬГОТЫ, СТАВКИ..................................................................................4
2. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ: НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ БАЗА, ЛЬГОТЫ, СТАВКИ................................................................................11
3. НА ПРИМЕРЕ ЗАПОЛНЕНИЯ РАСЧЕТА ЗА ПОЛУГОДИЕ 2014Г. ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.......................................................19

ЗАКЛЮЧЕНИЕ..............................................................................................................24

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.........................................................26

ВВЕДЕНИЕ 

В настоящее время налог на добавленную стоимость - является одним из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенстве налогообложения. Налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. На организации не может быть возложена уплата налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым Кодексом РФ. Налог на добавленную стоимость (НДС) является федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ, является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений, формирующих федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников. Посредством налогового механизма через установления ставок и льгот по НДС, а так же порядка применения налоговых вычетов в бюджет может изыматься часть доходов от высокорентабельных видов деятельности и через бюджетную систему направляться в убыточные, но необходимые для жизни общества сферы.

1. НАЛОГ НА  ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ  БАЗА, ЛЬГОТЫ, СТАВКИ

Налог на добавленную стоимость (ндс) введен в россии начиная с 1992 года. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ.

С 1 января 2001 г. Порядок обложения предприятий данным налогом регулируется главой 21 налогового кодекса рф (часть II).

В целях реализации положений указанной главы министерством по налогам и сборам изданы «методические рекомендации по применению главы 21 «налог на добавленную стоимость» части второй налогового кодекса рф», утвержденные приказом мнс рф от 20.12.2000 № бг-3-03/447.

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу российской федерации, определяемые в соответствии с таможенным кодексом российской федерации.

Необходимо учесть, что предприятие на законных основаниях может получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой ндс.

Право на освобождение согласно статье 145 нк рф имеют предприятия при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих предприятий без ндс и налога с продаж не превысила в совокупности два миллиона рублей. При этом размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых ндс.

Следует заметить, что освобождению не подлежат предприятия, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Использование права на освобождение от уплаты ндс осуществляется в уведомительном порядке. Налогоплательщик, использующий право на освобождение должен представить в налоговую инспекцию по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение. Все документы предоставляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право на освобождение. Освобождение дается на срок 12 месяцев и может быть продлено, если налогоплательщик продолжает соблюдать условия его предоставления. Форма уведомления, оформляемая при информировании налоговых органов об использовании права на освобождение, утверждена приказом мнс россии от 04.07.2002г. № бг-3-03/342 «о статье 145 части второй налогового кодекса российской федерации». К документам, подтверждающим право на освобождение, относятся:

— выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

— выписка из книги продаж,

— выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели)

— копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Деятельность организации или индивидуального предпринимателя в частьи выполнения других видов работ, услуг, осуществляемая на территории российской федерации. Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, считается территория российской федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории российской федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в российской федерации либо места жительства индивидуального предпринимателя.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

Контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

Документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии со статьями 153-162 нк рф в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). 

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Налоговые ставки.

По ндс в настоящее время действуют три ставки 10%, 18% и 0 %.

Ставка 0% применяется, в частности, при реализации:

Товаров на экспорт за пределы таможенной территории российской федерации;

Работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров;

Работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию российской федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

Услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории российской федерации.

Ставка 10% устанавливается при реализации:

- Продовольственных товаров по перечню, установленному ст. 164 нк рф;

- Товаров для детей, предусмотренных установленным перечнем;

- Периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

- Учебной и научной книжной продукции;

- Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

- Лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

Изделий медицинского назначения.

При реализации остальных товаров (работ, услуг) взимается ставка 18%.

Кроме указанных налоговых ставок существует расчетный метод, на основании которого налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18 процентов к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Данный аметод применяется в случаях:

- При получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

- При удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 нк рф;

- При реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с ндс в соответствии с пунктом 3 статьи 154 нк рф;

- При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 нк рф.

Данные ставки получены путем следующего расчета:

Ндс=х/(110)*10

Ндс=х/(118)*18.

Порядок расчета и сроки уплаты налога.

С 01.01.2006 года вступает в действие новая редакция гл. 21 налогового кодекса рф, которая исключает имеющую место на сегодняшний день альтернативу учетной политики по ндс для налогоплательщиков. С 01.01.2006 года ндс можно будет начислять только методом "по отгрузке".

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Налоговая база рассчитывается как разница между рыночными ценами реализованных товаров (работ, услуг) и суммой установленных налоговых льгот и вычетов.

Суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительские расходы;

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (после даты реализации соответствующих товаров, работ, услуг).

Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по оборудованию, требующему монтажа, подлежат вычету после принятия данного оборудования на учет в качестве основных средств с момента начисления амортизации.

Если организация приобретает имущество за счет средств бюджетного финансирования, то суммы ндс по имуществу (основным средствам), приобретенному за счет средств целевого бюджетного финансирования и оплачиваемому с учетом ндс, вычету не подлежат, а покрываются за счет соответствующего источника финансирования.

Возмещению подлежат суммы налога только при выполнении предприятием всех следующих условий:

- Принятия к бухгалтерскому учету товара, фактическое выполнение поставщиком работ, оказание услуг;

Наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Налоговый период.

Налоговым периодом признается календарный месяц, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета ндс, не превышающими два миллиона рублей — квартал.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Формы отчетности.

Соответствующие расчеты налога на добавленную стоимость предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы по месту их нахождения в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период.

Приказом министерства финансов россии от 03 марта 2005 г. № 31н утверждены форма декларации по налогу на добавленную стоимость и форма декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, а также инструкция по заполнению налоговой декларации по ндс

Декларация представляется в налоговые органы налогоплательщиками по месту регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые льготы.

Статьей 149 нк рф установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения).

Чтобы воспользоваться данной льготой предприятие обязано вести раздельный учет операций, которые подлежат и не подлежат налогообложению.

Перечисленные в указанной статье операции не подлежат налогообложению при наличии у предприятия, осуществляющего эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством российской федерации.

Освобождение от налогообложения в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено нк рф.

Кроме того, не подлежит обложению ндс ввоз целого ряда товаров из-за рубежа на таможенную территорию россии. В статье 150 нк рф дан подробный перечень товаров, продукции, материалов, ввоз которых на территорию россии освобождается от налогообложения.

2. НАЛОГ НА  ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ: НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ БАЗА, ЛЬГОТЫ, СТАВКИ

Наличие разных форм собственности, их экономическое соперничество вызывает необходимость взимания налога не только с получателей доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту дохода хозяйствующего субъекта. Тот или иной критерий классификации налогов относит налог на имущество организаций к определенной группе: по субъекту обложения - к налогам с юридических лиц; по объекту обложения - к имущественным налогам; по уровню подчиненности - к региональным.

Среди имущественных налогов (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог, транспортный налог) налог на имущество организаций занимает центральное место по сумме поступлений. Поступления налога на имущество организаций по регионам являются стабильным источником доходов региональных бюджетов, составляя от 4 до 10% доходов (табл. 5.2).

Таблица 5.2

Динамика поступлений налога на имущество организаций в региональные бюджеты в 2012-2014 гг., %

Являясь источником доходов регионального бюджета, налог на имущество выполняет свою фискальную функцию. Его регулирующая функция проявляется при установлении дифференциации ставок, а также при стимулировании рационального использования объектов основных средств.

С принятием нк рф наступил новый этап в реформировании налога на имущества организаций. Глава 30 нк рф существенно изменила порядок его взимания в части объекта налогообложения и расчета налоговой базы.

Для отнесения хозяйствующего субъекта к плательщикам налога на имущество организаций необходимо наличие у него статуса юридического лица и имущества на территории рф.

Плательщиков налога можно разделить на следующие категории:

1) российские  организации;

2) иностранные  организации, осуществляющие деятельность  в российской федерации через  постоянное представительство;

3) иностранные  организации, имеющие в собственности  недвижимое имущество на территории  рф.

Организации, уплачивающие единый налог по специальным режимам налогообложения, освобождаются от уплаты налога на имущество в части имущества, непосредственно используемого в деятельности по специальным режимам налогообложения.

Объект налогообложения. У хозяйствующего субъекта может быть множество объектов материального мира, которые имеют имущественные признаки и принадлежат юридическому лицу на праве собственности: здания, нематериальные активы, готовая продукция, товары для перепродажи, транспортные средства и т.п. однако, не все имущество организации может быть отнесено к объекту налогообложения налогом на имущество (табл. 5.3).

Таблица 5.3

Основные элементы налога на имущество организаций

Отнесение того или иного вида имущества организации к объекту налогообложения требует еще и строгого соблюдения правил ведения бухгалтерского учета в отношении основных средств, установленного положением по бухгалтерскому учету "учет основных средств" пбу 6/01 (утв. Приказом минфина россии от 30 марта 2001 г. № 26н).

Для того, чтобы имущество было учтено в качестве объекта основных средств, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

- объект  предназначен для использования  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании  услуг, для управленческих нужд  организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект  предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 мес. Или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 мес.;

- организация  не предполагает последующую  перепродажу данного объекта;

- объект  способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

При определении объекта налогообложения у конкретного налогоплательщика прежде всего учитывается его статус как собственника имущества. Передача имущества во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесение его в совместную деятельность, не меняет состава объекта обложения.

Не являются объектом налогообложения земельные участки и имущество федеральных органов исполнительной власти, используемое для целей обеспечения безопасности, правопорядка и гражданской обороны в российской федерации.

Налоговой базой по налогу на имущество считается среднегодовая стоимость имущества (сгси), определяемая за налоговый (отчетный) период.

Для иностранных организаций, имеющих на территории рф недвижимое имущество, за налоговую базу принимается инвентаризационная стоимость имущества, определяемая исходя из оценок уполномоченных органов технической инвентаризации по данным на 1 января текущего года.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год, а отчетными периодами - i квартал, полугодие и девять месяцев.

Механизм исчисления налоговой базы и суммы налога на имущество в бюджет состоит из нескольких этапов.

1. Определение  остаточной стоимости имущества. Остаточная стоимость имущества (ос) представляет собой разницу  между первоначальной стоимостью (пс) основных средств по данным бухгалтерского учета и суммой начисленной амортизации (а) либо износа в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Первоначальная стоимость формируется по правилам бухгалтерского учета как сумма фактических затрат на приобретение и строительство объекта основных средств с учетом переоценок.

При расчете стоимости облагаемого имущества организации необходимо учитывать некоторые особенности, а именно:

- организация  может дополнительно к основной  деятельности являться участником  договора о совместной деятельности, что при жесткой конкуренции  для бизнеса весьма актуально. В результате совместной деятельности  не происходит образования юридического  лица (гл. 55 гк рф), но объект налогообложения может возникать. Поэтому внесенное (объединенное) имущество учитывается каждым участником договора простого товарищества в составе своих основных средств, поскольку смены собственника здесь не происходит, а созданное (приобретенное) имущество является новым объектом обложения для всех участников договора в соответствии с их долей. На эту долевую часть остаточной стоимости созданного в результате совместной деятельности имущества (оссд) увеличивается остаточная стоимость для расчета налоговой базы (рис. 5.1);

Рис. 5.1. Формирование остаточной стоимости имущества организации для расчета налоговой базы

- если организация  имеет объекты льготируемого имущества, то стоимость такого имущества выводится из-под налогообложения при условии ведения раздельного учета. При этом организации необходимо учесть среднюю стоимость такого имущества (ссильг) при расчете налоговой базы (нб) и заполнении документов налоговой отчетности (рис. 5.2).

Рис. 5.2. Алгоритм определения налоговой базы

2. Расчет  средней стоимости имущества (сси). Она рассчитывается за каждый отчетный период по формулам:

Где ос01.01, ... Ос01.10 - остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца в отчетном периоде.

3. Расчет  суммы авансовых платежей налога  для уплаты в бюджет. Если субъектом  рф предусмотрено внесение авансовых платежей по налогу на имущество организаций в течение налогового периода, то налог исчисляется ежеквартально нарастающим итогом с начала года, исходя из средней стоимости имущества за отчетный период (п) и ставки налога (ст):

Для иностранных организаций:

Налог на имущество организаций является пропорциональным для всех плательщиков. В нк рф обозначена предельная ставка налога (ст) в размере не более 2,2% среднегодовой стоимости имущества. Конкретная ставка устанавливается законодательными актами о налоге на имущество каждого субъекта рф. Органы власти региона, чаще всего это региональные или городские думы, могут дифференцировать ставки налога в отношении видов имущества, принадлежащих налогоплательщику, категорий плательщиков по отраслевому составу и другим признакам (см. Табл. 5.2).

4. Расчет  среднегодовой стоимости имущества (сгси). Она рассчитывается по итогам налогового периода по формуле

Где ос01.01... Ос01.12, ос31.12 - остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца в налоговом периоде и последнее число в налоговом периоде.

5. Расчет  суммы налога для уплаты в  бюджет по итогам налогового  периода (года):

Для иностранных организаций:

Налог на имущество рассчитывается в соответствии с установленными в регионе ставками:

- отдельно  по имуществу по месту нахождения  организации;

- отдельно  в отношении имущества обособленных  подразделений организации в  другом субъекте рф;

- отдельно  в отношении недвижимого имущества  организации в другом субъекте  рф.

Уплата налога на имущество организаций осуществляется в сроки, установленные законом субъекта рф. Исчисленная сумма налога вносится в бюджет в первоочередном порядке и включается в расходы при расчете налога на прибыль. Суммы налога поступают в бюджет субъекта рф и бюджеты муниципальных образований, на территории которых находится предприятие, согласно ежегодно устанавливаемому законом субъекта рф порядку зачисления сумм налога.

По итогам отчетных периодов и по окончании налогового периода организации-налогоплательщики обязаны сдавать документы налоговой отчетности по месту уплаты налога на имущество в следующие сроки: за i квартал - до 30 апреля, за полугодие - до 30 июля, за девять месяцев - до 30 октября, за налоговый период - до 30 марта следующего года. К документам налоговой отчетности относятся налоговый расчет по авансовому платежу за отчетный период и налоговая декларация по итогам налогового периода, состоящая из нескольких разделов.

3. НА ПРИМЕРЕ ЗАПОЛНЕНИЯ РАСЧЕТА ЗА ПОЛУГОДИЕ 2014Г. ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Для составления налогового расчета организация использует данные отчетов по основным средствам на основании которых составляет вспомогательную таблицу-расчет остаточной стоимости основных средств. Показатели из таблицы-расчета переносятся в строки 020 – 110 раздела 2 налогового расчета.

Средняя стоимость имущества за отчетный период (строка 120 раздела 2) рассчитана как среднее арифметическое остаточных стоимостей основных средств, являющихся объектом налогообложения налогом на имущество, на начало каждого месяца отчетного периода и на 1 число месяца, следующего за отчетным периодом:

(23 000 000 + 26 200 000 + 25 590 000 + 24 980 000 + 24 370 000 + 23 760 000 + 23 150 000) / 7 = 24 435 714.