Налогооблажение в туризме
Список литературы
Введение
Российский туризм был в то время достаточно доступным видом бизнеса, которым можно было заняться, не имея большого стартового капитала. Не представлял особой сложности и процесс лицензирования, который, по сути, был уведомительным, а не разрешительным.
В настоящее время в России насчитывается около 8 тысяч туристических фирм, которые подразделяются на турагентов (фирмы, перепродающие туры) и туроператоров (фирмы, организующие и реализующие туры). Однако формирование рынка туристических услуг еще не закончено, и сейчас сложно говорить о наличии туроператоров или турагентов в чистом виде. В большинстве стран с развитой туристической индустрией такое деление существует на законодательном уровне.
В настоящее время большинство туристических фирм работает в области международного выездного туризма. Это связано главным образом со слабым развитием собственной туристской индустрии, а также со сложной криминогенной обстановкой. Многие российские граждане предпочитают путешествовать и отдыхать за границей, чему способствует доступность выездного туризма (цена отдыха за границей бывает даже ниже, чем на российских курортах при несопоставимом уровне обслуживания).
Чтобы обеспечить финансирование такой сложной отрасли как туризм, следует выяснить, что такое налогообложение, что такое налог. При этом следует различать некоторые особенности бухучета туристских организаций и их специфику.
Так как налогообложение – основная статья доходов бюджета, также это отдельная статья расходов в бухучете, которую очень важно учитывать, чтобы избежать проблем с соответствующими структурами. В данной работе рассмотрены теоретические вопросы налогообложения, налогообложение в туристических компаниях и сделаны расчеты по конкретной тверской турфирме.
- Глава. Основные понятия налогообложения
Функции и классификация налогов
Основная проблема, которая
возникает сегодня перед
Налоговая система - совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых с плательщиков в соответствии с налоговым законодательством. Налоговая система является мощным стимулирующим или, наоборот, угнетающим фактором деятельности коммерческой организации.
Налоговая система имеет следующие характеристики:
- экономические:
- налоговое бремя;
- соотношение прямых и косвенных налогов; структура прямых налогов;
- соотношение налоговых поступлений от внешней и внутренней торговли;
- политические:
- роль налогов среди источников доходов бюджетов разных уровней;
- распределение функций между центральными и местными органами власти;
- степень контроля центральными органами за местными органами власти.
Принципы построения налоговой системы: обязательность уплаты налогов; легальность законов и порядка платежей; точное определение каждого налога, его размера, времени и способа уплаты; взимание каждого налога в такое время и таким способом, какие наиболее удобны плательщику; оптимальность налоговых изъятий; однократность налогообложения; справедливость; всеобщность; стабильность и гибкость налоговой системы; сокращение издержек по налогообложению.
Налоговое законодательство - свод законов, определяющий виды налогов, правила их начисления и передачи соответствующим государственным органам.
Согласно п. 1 ст. 5 Налогового кодекса (НК) РФ акты налогового законодательства вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода.
Налог - обязательный взнос, осуществляемый плательщиком в бюджет определенного уровня или во внебюджетные фонды в порядке и на условиях, оговоренных существующим налоговым законодательством.
Сбор - это всегда целевой платеж, который является платой государству за оказанные услуги налогоплательщику. Основные свойства налога:
- односторонний характер установления налогов;
- безвозмездность, безвозвратность;
- принудительный характер, обязательность платежа;
- безэквивалентность, т.е. уплата налогов сопровождается прямым встречным исполнением со стороны государства каких-либо обязательств.
Функции налога:
- фискальная функция - связана с формированием доходной части бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов;
- регулирующая функция - проявляется в том, что государство оказывает прямое влияние на процессы производства и обращения, стимулируя или сдерживая их темпы, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения;
- контролирующая функция. Порядок ведения оперативно-бухгалтерского учета определяется Государственной налоговой службой (ГНС) РФ. Все юридические лица обязаны предоставлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.
Классификация налогов осуществляется по нескольким классификационным признакам:
1. По объекту обложения:
а) косвенные налоги - включены в цену турпродукта и оплачиваются потребителем (например, НДС, налог на пользователей автомобильных дорог, налог с продаж);
б) прямые налоги - это непосредственное изъятие части дохода налогоплательщика (например, налог на прибыль, налог на имущество, подоходный налог).
2. По месту поступления:
а) закрепленные налоги - в полном объеме поступают в один из бюджетов: либо в федеральный, либо в бюджет субъектов федерации, либо в местный (например, налог на рекламу перечисляют в местный бюджет);
б) регулирующие налоги - при перечислении распределяются между различными уровнями бюджетов (например, налог на прибыль предприятия по ставке 11 % перечисляют в федеральный бюджет, а по ставкам 19 % (для туроператора, турагента-дилера) и 27 % (для комиссионера, поверенного агента) - в бюджет субъектов Федерации).
3. По уровню управления:
а) федеральные налоги - способ уплаты, ставка и льготы по налогам устанавливаются федеральными органами власти (например, НДС, налог на прибыль);
б) субфедеральные налоги - способ уплаты, ставка и льготы по налогам устанавливаются субфедеральными органами власти (например, налог на имущество, налог с продаж);
в) местные налоги - способ уплаты, ставка и льготы по налогам устанавливаются местными органами власти (например, налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы).
4. По цели использования налоговых поступлений:
а) общие налоги;
б) целевые налоги - по механизму исчисления и взимания не отличаются от общих налогов.
Целевой характер проявляется в том, что данные налоги зачисляются не в доход бюджета, а в специализированные целевые внебюджетные фонды (например, для финансирования проводимых государством мероприятий по строительству и содержанию автомобильных дорог общего пользования созданы экономические внебюджетные фонды - Федеральный дорожный фонд и территориальные дорожные фонды. В дорожные фонды поступают средства налога на пользователей автомобильных дорог, налога на реализацию горюче-смазочных материалов, налога с владельцев транспортных средств, акцизов на легковые автомобили и налога на приобретение автотранспортных средств).
5. По срокам взимания налогов:
а) регулярные налоги - носят систематический характер уплаты, т.е. более двух раз в налоговом периоде;
б) разовые налоги - уплачиваются в особых случаях (например, когда физическое лицо принимает в порядке наследования или дарения жилой дом, квартиру и т.д., транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков, валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении, то платит налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения).
Основные элементы налога
Для правильного начисления налога необходимо знать его основные элементы:
- источник платежа, т. е. статью, на которую списываются затраты на данный налог и которая определяет бухгалтерскую проводку;
- налогооблагаемую базу, т. е. количественную величину объекта налогообложения;
- ставку налога, т. е. долю изъятия объекта налогообложения;
- действующие виды льгот (например, необлагаемый минимум, изъятие из обложения отдельных элементов объекта налога, освобождение от уплаты отдельных лиц или категорий плательщиков, понижение налоговых ставок, вычеты из налогового оклада, отсрочки платежей, целевые налоговые льготы);
- метод налогообложения, т. е. порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы:
- равное налогообложение, т.е. подушное; пропорциональное налогообложение, т. е. взимается одна и та же ставка налога независимо от размера налогооблагаемой базы;
- прогрессивное налогообложение, т.е. ставка налога растет с ростом налогооблагаемой базы;
- регрессивное налогообложение, т. е. ставка налога уменьшается с ростом налогооблагаемой базы;
6) способы уплаты налога:
- на основе декларации - документа, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Выплата налога
- производится после получения дохода и лицом, получающим Доход;
- у источника дохода. Налог вносится лицом, выплачивающим доход, оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога (например, подоходный налог);
- кадастровый способ. Объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень групп и их признаки занесены в специальные справочники, в которых каждой группе соответствует индивидуальная ставка налога, причем величина налога не зависит от доходности объекта
Особенности организации налогового учета зависят в первую очередь от применяемого хозяйствующим субъектом режима налогового обложения.
С 2004 года субъекты малого бизнеса могут уплачивать налоги по следующим налоговым режимам:
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД)
- упрощенная система налогообложения (УСН)
- упрощенная система налогообложения наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
- обычная система налогообложения (ОСН)
- обычная система налогообложения наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
Каждый из них оказывает свое, весьма отличающееся от других влияние на организацию бухгалтерского учета у хозяйствующего субъекта.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Указанная система налогообложения оказываем минимальное влияние на организацию бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта. Это обусловлено тем, что ЕНВД рассчитывается не на основании данных бухгалтерского учета (в отличии от других режимов налогообложения), а исходя из законодательно установленных величин доходности того или иного вида деятельности. По этой причине в плане эффективной организации системы бухгалтерского учета хозяйствующего субъекты, попадающие под ЕНВД, обладают наибольшими возможностями. Тем не менее, бухгалтерам следует обратить внимание на некоторые аспекты организации бухгалтерского учета таких организаций.
Так, применение системы налогообложения в виде ЕНВД не освобождает организацию от уплаты ряда налогов и сборов. Каждый из этих налогов имеет собственную базу налогообложения. Например, п.2 ст. 9 закона г. Москва от 21 ноября 2001 г. № 59 «О налоге на рекламу» предусмотрено, что налоговая база определяется исходя из стоимости рекламных работ без налога на добавленную стоимость. Однако так как организации, уплачивающие ЕНВД, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, то он включается в стоимость приобретенных товаров, услуг, работ и т.д., в том числе рекламных (НК РФ, ст. 170, п.2, подп. 1). Следовательно, для правильного исчисления налоговой базы по налогу на рекламу организация должна организовать раздельный учет на счете 44 «Расходы на продажу» расходов на рекламу и сумм налога на добавленную стоимость по ним. Этого можно добиться, например, введя отдельный субсчет 44-Х «Расходы на рекламу без НДС», «НДС по расходам на рекламу». Или же можно в рамках субсчета 44-Х «Расходы по рекламе» открыть субсчета второго порядка 44-Х-1 «Расходы на рекламу без НДС», 44-Х-2 «НДС по расходам на рекламу».
Тем не менее, влияние системы налогообложения в виде ЕНВД на систему бухгалтерского учета будет очень незначительным. Гораздо сильнее это воздействие в случае упрощенного налогообложения.
Упрощенная система
Согласно ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке установленного гл. 26.2 НК РФ.
Для того чтобы рассмотреть влияние применения УСН на систему бухгалтерского учета, необходимо разделить все хозяйствующие субъекту на четыре группы:
- организации, не ведущие бухгалтерский учет и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы;
- организации, не ведущие бухгалтерский учет и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов;
- организации, ведущие бухгалтерский учет и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы;
- организации, ведущие бухгалтерский учет и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов.
С 1 января 2003 года упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, применяемая в соответствии с положениями Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", заменяется упрощенной системой налогообложения, предусмотренной главой 262 части второй НК РФ, которая вносит революционные изменения в налогообложение малого бизнеса.
Основные моменты, связанные с
переходом и применением
Уплата налогов при применении упрощенной системы
У организаций: при переходе на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) организации освобождаются от уплаты следующих налогов:
- налог на прибыль;
- налог на добавленную стоимость;
- налог с продаж;
- налог на имущество организаций;
- единый социальный налог.
Уплата этих налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает организации от уплаты следующих федеральных налогов:
- государственная пошлина;
- таможенные пошлины;
- платежи за пользование
- налог на операции с ценными бумагами;
- сбор за использование
- налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
- плата за пользование водными объектами;
- налог на добычу полезных ископаемых.
Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает организации от уплаты транспортного налога, который является региональным налогом.
Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает организации от уплаты следующих местных налогов:
- земельный налог;
- налог на рекламу;
- иные налоги и сборы,
установленные местными
У индивидуальных предпринимателей: при переходе на упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты следующих налогов:
- налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности). Следует отметить, что индивидуальный предприниматель, получивший доход как физическое лицо, например, при продаже имущества, не используемого в предпринимательской деятельности (личная квартира, жилой дом и т. п.) является плательщиком налога на доходы физического лица в общеустановленном порядке;
- налог на добавленную стоимость;
- налог с продаж;
- налог на имущество
(в отношении имущества,
- единый социальный
налог с доходов, полученных
от предпринимательской
Уплата этих налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Налоговый и отчетный периоды
Налоговым периодом для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, признается календарный год, то есть период с 1 января по 31 декабря.
Отчетными периодами по единому налогу являются I квартал, полугодие, девять месяцев.
Поскольку налоговым
периодом признается календарный год,
показатели деятельности организации
или индивидуального предприним
- Глава Налогообложение в туризме
Плательщиками налога на имущество организаций являются российские организации и иностранные организации, действующие через свои постоянные представительства, а также иностранные организации без представительства, если они имеют в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне.
Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, в совместную деятельность.
Не являются объектом налогообложения:
- земельные участки и иные объекты природопользования (водные, объекты и другие природные ресурсы);
- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
Налоговая база исчисляется как среднегодовая стоимость имущества по данным бухгалтерского учета. Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается как отношение суммы величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода к количеству месяцев в этом периоде, увеличенному на единицу (4, 7, 10, 13 месяцев).
В главе 30 НК РФ предусмотрены особенности исчисления налоговой базы по налогу на имущество в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), а также особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление.
Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год, Отчетными периодами являются: I квартал, полугодие и девять, месяцев календарного года.
Налоговые расчеты представляются в течение налогового периода до 30 апреля, 30 июля, 30 октября. Налоговая декларация представляется до 30 марта, следующего за налоговым периодом.
Ставки налога на имущество
организаций устанавливаются
Предусмотрены авансовые платежи по налогу на имущество организаций по одной четвертой расчетной величины налога.
Статьей 381 НК РФ установлены некоторые льготы по налогу на имущество организаций.
Порядок расчета налога на доходы физических лиц
Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица – резиденты по всем полученным ими доходам, независимо от местонахождения источника выплаты дохода, а также физические лица – нерезиденты, получающие доходы от источников РФ.
Резидентами, с точки зрения налогообложения НДФЛ являются физические лица, которые прожили в РФ больше 181 дня в налогооблагаемом периоде. Остальные физические лица являются нерезидентами.
Признак резиденства физического лица является одним из ключевых вопросов исчисления НДФЛ, поскольку к доходам резидентов и нерезидентов применяются разные ставки налога. На практике случается, что российские турфирмы привлекают специалистов, приехавших в РФ из ближнего и дальнего зарубежья. В начале налогового периода, т.е. в первом полугодии календарного года (пока ре6зидентство этих лиц не может быть установлено) следует при выплате доходов таким лицам удерживать из их дохода налог по ставке, предусмотренной для нерезидентов (30%).
Объект налогообложения – доход, полученный резидентами РФ от источников РФ, от источников за пределами РФ, а также доход нерезидентов от источников в РФ.
Кроме того, налогом на доходы физических лиц облагаются доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за использование заемных средств, экономия на сниженных ценах при приобретении товаров у лиц, которые являются взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику).
Налоговый и отчетный период по НДФЛ – календарный год.
4 ставки этого налога:
- 13% для налоговых резидентов РФ
- 30% для налоговых нерезидентов
- 9% для доходов в виде дивидендов
- 35% облагаются полученные призы, выигрыши (льгота 2000 рублей)
Суммы повышенных страховых выплат по договорам добровольного страхования на срок до 5 лет над суммой, внесенной физическими лицами страховых взносов, увеличенных на ставку рефинансирования Банка РФ на дату заключения договора, а также доходы в виде материальной выгоды.
Следует заметить, что агентское (посредническое) вознаграждение в любом случае, независимо от того, на территории какой страны оказаны услуги туристу, включается в налоговую базу по НДС у агента (посредника).
К услугам, оказываемым за пределами территории РФ, относятся, несомненно, услуги, непосредственно оказываемые на территории других стран: трансферт, размещение, питание, экскурсии и др.
Не достаточно ясным является вопрос о том, на территории какой страны оказываются услуги по международным перевозкам, услуги по страхованию туристов и по получению въездной визы.
Ответ на вопрос о международных перевозках дан в пункте 1 статьи 157 второй части НК РФ, где указано, что не включаются в налоговую базу по НДС перевозки пассажиров железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом за пределами территории РФ. При этом пределы территории РФ определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса. Иначе говоря, услуги по международным перевозкам можно рассматривать как услуги, оказываемые за пределами территории РФ.
Стоимость страхового полиса
и въездной визы, на наш взгляд, также
можно рассматривать как
Тем не менее, у туристической
фирмы могут возникнуть некоторые
сложности с НДС при
Дело в том, что при формировании зарубежных туров туристическая организация может оказывать ряд дополнительных услуг, в том числе и на территории РФ: оформление документов для ОВИР и посольств (консультации, перевод документов с русского языка на язык страны выезда туристов, помощь в заполнении анкет, фотоуслуги, проплата госпошлины от имени клиента), продажа путеводителей, организация трансферта до международных аэропортов по территории РФ и другие услуги.
Учет у туроператора
Туристская путевка представляет собой документ, который подтверждает факт передачи права на получение сформированного пакета (комплекса) туристских услуг.
Поэтому, чтобы составить (выписать) путевку, необходимо полностью сформировать весь пакет (комплекс) услуг, с отражением его в путевке, т.е. на момент выдачи туристу путевки туроператор должен иметь счета от поставщиков и подрядчиков на все оказываемые туристу услуги.
Как правило, туроператоры выписывают путевки по форме "ТУР-1", которая в настоящее время дает лишь одно преимущество — позволяет работать с населением без применения контрольно-кассовых машин.
Туроператор, который занимается организацией туров по России (внутренний туризм), начисляет НДС по ставке 18% на стоимость реализованной путевки без НДС.
Суммы налога, подлежащие оплате поставщикам услуг, учитываются на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и после оказания этих услуг при наличии счетов-фактур возмещаются из бюджета.
Учет у турагента
Согласно нормам главы 21 НК РФ стоимость туристских и экскурсионных путевок облагается НДС в общеустановленном порядке по ставке 18%. От налогообложения освобождаются лишь услуги санаторно-курортных, оздоровительных и организаций отдыха, а также организаций отдыха и оздоровления детей (в том числе детских оздоровительных лагерей), расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности (подл. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ).
