Налогообложение алкогольной продукции акцизами. Водный налог. Общая характеристика элементов налогообложения

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования 

МОСКОВСКИЙ  ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

КРАСНОДАРСКИЙ ФИЛИАЛ

(Краснодарский  филиал ГОУ ВПО «МПГУ») 

Кафедра менеджмента 
 
 
 

      КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 

По  дисциплине: « Налоги и налогообложение» 

Тема: 1. Налогообложение  алкогольной  продукции                 акцизами.

     2. Водный налог.  Общая характеристика  элементов налогообложения. 
 
 
 

Выполнила: студентка 5 курса

заочного  отделения

специальности: 080507.65

«Менеджмент организации»

Симонова  С.В.

дом. адрес. х. Ленина

ул. Васюринская 22А

тел.  89064329940

Проверил: к.э.н. Купина В.В. 
 
 
 

Краснодар

2010г. 

СОДЕРЖАНИЕ:

1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ  АКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ АКЦИЗАМИ. .....3     1.1. Теоретические аспекты налогообложения в виде акцизов на алкогольную продукцию...............................................................................................................41.2. Виды подакцизных товаров. Налоговые ставки ..........................................7

2. ВОДНЫЙ НАЛОГ...............................................................................................9 2.1. Сущность и назначение водного налога .......................................................9 2.2. Основные понятия, используемые в Водном Кодексе РФ………………..10                       2.3. Элементы налога на прибыль........................................................................12

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ  АКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ АКЦИЗАМИ.  

      Как известно, бюджеты всех уровней Российской Федерации складываются преимущественно  за счет налогов, взимаемых в обязательном и безвозмездном порядке с  физических и юридических лиц, признаваемых налогоплательщиками в соответствии с налоговым законодательством России. Среди главных источников формирования доходов Бюджетной системы РФ являются косвенные налоги, одними из которых являются акцизы.                                                                                                              Акциз – федеральный налог, который с 1 января 2001 года взимается на основании главы 22 Налогового кодекса РФ. Акцизами называются косвенные налоги, устанавливаемые государством в процентах (или в фиксированном денежном выражении) от отпускной цены товаров, которые реализуются предприятиями-производителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары, поэтому их фискальное и регулирующее значение в современных условиях трудно переоценить.                                                          Кроме того, наряду с обеспечением государства финансовыми ресурсами для выполнения возложенных на него функций, акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров таких, как спирт этиловый, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла и др.  Алкогольная продукция, входящая в перечень подакцизных товаров, играет различные роли в социальных и культурных устоях общества. Мэри Дуглас, выдающийся английский социолог, весьма точно определила употребление алкоголя как «общественный акт, исполняемый в определенном социальном контексте». В различных культурах употребление алкогольных напитков применительно к тем или иным жизненным ситуациям является традицией (социальной нормой), однако в каждой из них потребление алкоголя в одиночестве считается нездоровым симптомом.         Неумеренная прямая политика государства в направлении уменьшения производства и потребления алкоголя может привести к неоднозначным последствиям (развитию самогоноварения и, как следствие, снижению уровня жизни населения). Поэтому акцизное налогообложение как косвенный метод воздействия на производство алкогольной продукции, считается единственным действенным методом снижения его производства. Тем не менее, следует иметь в виду, что необоснованно завышенные ставки по акцизам на алкогольную продукцию, могут привести к тем же результатам, указанным выше.                                                                                                  В связи с этим важно, чтобы действующая система обложения акцизами алкогольной продукции, отвечала следующим принципам:

1) наряду  с другими источниками доходов  бюджетов обеспечивала их оптимальным объемом финансовых ресурсов, необходимых государству для выполнения своих функций;

2) регулировала  производство и потребление алкогольной  продукции с целью положительного  воздействия на социальные и  экономические стороны жизнедеятельности населения.

1.1. Теоретические аспекты  налогообложения  в виде акцизов  на алкогольную  продукцию.

  Налогоплательщики  и объект налогообложения.                                               В соответствии с пунктом 3 статьи 181 НК РФ в состав алкогольной продукции входят: спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента (за исключением виноматериалов). Чтобы разобраться, какие именно напитки относятся к этим видам товаров, обратимся к статье 2 Закона № 171-ФЗ.

В ней  сказано следующее:                                                                

     Спирт питьевой - это ректификованный этиловый спирт с содержанием этилового  спирта не более 95% объема готовой продукции, произведенный из пищевого сырья и разведенный умягченной водой.                                                 Водка - спиртной напиток на основе этилового спирта, произведенного из пищевого сырья и воды, с содержанием этилового спирта от 38 до 56% объема   готовой продукции.                                                                                                                            Вино - алкогольная продукция из виноматериалов с содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, не более 22% объема готовой продукции.                                                                                                    Натуральное вино - алкогольная продукция с содержанием этилового спирта не более 15% объема готовой продукции, произведенная из виноматериалов без этилового спирта, ароматических и вкусовых добавок. К натуральным винам относятся, в том числе шампанское, игристые, газированные и шипучие вина       .                                                                                 Зачастую организации производят вино без этилового спирта путем естественного брожения виноградного или плодового сырья с добавлением сахара или ароматических веществ. Такое вино не может считаться натуральным.

   Налогоплательщиками  акциза на алкогольную продукцию признаются:             1) организации;                                                                                                               2) индивидуальные предприниматели;                                                                      3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

К объектам налогообложения  относятся следующие виды операций:               1) реализация производителями алкогольной продукции;     2) продажа алкогольной продукции, конфискованной на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов;      3) передача алкогольной продукции ее производителями в уставный (складочный) капитал организации;               ;                                                                          4) передача лицами произведенной ими алкогольной продукции для собственных нужд;                  ;                                                                                                  5) передача алкогольной продукции лицами произведенной ими из давальческого сырья (материалов) собственнику сырья        ;                                    6) передача произведенной алкогольной продукции на переработку на давальческой основе (например, на розлив)          ;                                                         7) ввоз алкогольной продукции на территорию РФ. Эти операции перечислены в статье 182 Налогового кодекса. Объект налогообложения в отношении таких операций возникает, только если они совершаются на территории Российской Федерации               .                                                                       Следует отметить, что объект налогообложения возникает и у организаций, которые осуществляют только розлив алкогольной продукции. Дело в том, что розлив подакцизных товаров приравнивается к производству, если он является частью общего процесса производства данных товаров согласно требованиям ГОСТов и (или) другой нормативно-технической документации, регламентирующих указанное производство.                                                                                                             Об этом сказано в пункте 3 статьи 182 НК РФ                     .                                                                                             В действующих ГОСТах (или другой нормативно-технической документации), регламентирующих производство алкогольной продукции, содержатся требования по розливу в потребительскую тару. А это означает, что такая операция представляет собой часть общего процесса производства, после которого данная продукция определяется как самостоятельный, готовый к применению товар. Таким образом, организация, которая осуществляет только розлив алкогольной продукции из приобретенных виноматериалов или другого сырья, является плательщиком акциза при реализации алкогольной продукции, разлитой в бутылки.

                1.2.  Виды подакцизных товаров. Налоговые ставки.   Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового свыше 25% (за исключением вин) 159 рублей 00 копеек за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах.                                             Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового свыше 9% до 25% включительно (за исключением вин) 118 рублей 00 копеек за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах.  Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового до 9% включительно (за исключением вин) 83 рубля 00 копеек за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах .                                Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих) 112 рублей 00 копеек за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах .                                               Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих) 2 рубля 20 копеек за 1 литр .                                       Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие 10 рублей 50 копеек за 1 литр .

Налоговым периодом согласно статье 192 признается календарный месяц.

     Порядок исчисления.                                                                                              О том, как исчислить сумму акциза по реализованным подакцизным товарам, говорится в статье 194НК РФ. Размер ставки акциза в части налогообложения алкогольной продукции дифференцирован в зависимости от ее вида и содержания в ней объемной доли этилового спирта. В связи с этим в статье 190 НК РФ установлено требование о раздельном учете операций по производству и реализации подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам. Если налогоплательщик не выполняет это требование, сумма акциза определяется исходя из максимальной ставки.      Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации алкогольной продукции (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.   Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи алкогольной продукции, признаваемым объектом налогообложения, а также при ее реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.                                                                                                 Следует отметить, что суммы акциза, которые организация уплатила поставщикам при приобретении подакцизных товаров, включаются в стоимость этих товаров. Например, так учитывается акциз по алкогольной продукции, которую организации оптовой торговли приобретают у производителей.            Однако это правило не действует, если акциз был уплачен по товарам, используемым как сырье для производства других подакцизных товаров. Уплаченный по таким товарам налог подлежит вычету у покупателя при определении суммы акциза, которую он обязан уплатить в бюджет.

   Итак, рассмотрение теоретических аспектов налогообложения в Российской Федерации в части акцизов на алкогольную продукцию, а также практическое применение положений главы 22 «Акцизы» НК РФ с учетом последних изменений (на конкретных цифровых примерах) показало следующее. Фактически, акцизное налогообложение носит регрессивный характер, когда налогообложение равным образом ложится как на обеспеченные, так и на бедные слои населения. Изначально задуманные как социально направленные налоги акцизы и по сей день выполняют асоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую часть населения.  

2. ВОДНЫЙ НАЛОГ.

2.1. Сущность и назначение  водного налога.

      Назначение  и сущность водного налога можно  охарактеризовать таким образом: он обеспечивает реализацию принципа платности  за пользование водными ресурсами  через создание эффективного экономического механизма стимулирования рационального использования, восстановления и охраны водных объектов. Такой подход не потребует комментария  в связи с тем, что вода, особенно пресная, является ограниченным и уязвимым природным ресурсом. По оценке Госстроя России, только 20% продаваемой питьевой воды в стране соответствует санитарным нормативам. Несмотря на то, что и плата за пользование водными объектами, и водный налог являются фискальными платежами, порядок их взимания различен. Взимается в форме федерального налога. Водный кодекс РФ устанавливает систему платежей за пользование водными объектами, в которую включены водный налог и плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов. Водный налог является платой за право пользования водными объектами, но не платой за водные ресурсы. Платежи за пользование природными ресурсами зачисляются в бюджеты разных уровней по нормативам, установленным законодательством РФ:

       - в  федеральный бюджет — 40%;

       - в бюджет субъектов РФ, на территории которых осуществляется использование водных объектов  60% ;                                        

      Плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов, вносится за изъятие  воды из водных объектов в пределах установленного лимита, за сверхлимитное изъятие воды, за использование водных объектов без изъятия воды в соответствии с условиями лицензии на водопользование, а также за сброс сточных вод нормативного качества в водные объекты в пределах установленных лимитов (как форма возмещения затрат специализированных водохозяйственных организаций на осуществление этой деятельности). В настоящее время в РФ взимаются платежи за пользование недрами по подземным водам, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы по подземным водам, плата за забор воды промышленными предприятиями из водохозяйственных систем и плата за сброс загрязняющих веществ, размещение отходов в водных объектах. Правовую основу начисления и уплаты платежей за пользование водными ресурсами составляют нормативные правовые акты, а также ведомственные методические указания и разъяснения. 

     2.2. Основные понятия,  используемые в  водном кодексе  РФ.  

     Основными понятиями, используемыми в Водном Кодексе РФ, являются:

1) акватория  - водное пространство в пределах естественных, искусственных или условных границ;

2) водное  хозяйство - деятельность в сфере  изучения, использования, охраны  водных объектов, а также предотвращения  и ликвидации негативного воздействия  вод;

3) водные  ресурсы - поверхностные и подземные воды, которые находятся в водных объектах и используются или могут быть использованы;

4) водный  объект - природный или искусственный  водоем, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение  вод в котором имеет характерные  формы и признаки водного режима;

5) водный  режим - изменение во времени  уровней, расхода и объема воды  в водном объекте;

6) водный  фонд - совокупность водных объектов  в пределах территории Российской  Федерации;

7) водоотведение  - любой сброс вод, в том числе  сточных вод и (или) дренажных вод, в водные объекты;

8) водопользователь - физическое лицо или юридическое  лицо, которым предоставлено право  пользования водным объектом;

9) водопотребление  - потребление воды из систем  водоснабжения;

10) водоснабжение  - подача поверхностных или подземных вод водопотребителям в требуемом количестве и в соответствии с целевыми показателями качества воды в водных объектах;

11) водохозяйственная  система - комплекс водных объектов  и предназначенных для обеспечения  рационального использования и охраны водных ресурсов гидротехнических сооружений;

12) водохозяйственный  участок - часть речного бассейна, имеющая характеристики, позволяющие  установить лимиты забора (изъятия)  водных ресурсов из водного  объекта и другие параметры  использования водного объекта (водопользования);

13) дренажные  воды - воды, отвод которых осуществляется  дренажными сооружениями для  сброса в водные объекты;

14) использование  водных объектов (водопользование) - использование различными способами  водных объектов для удовлетворения потребностей Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, физических лиц, юридических лиц;

15) истощение  вод - постоянное сокращение запасов  и ухудшение качества поверхностных  и подземных вод;

16) негативное  воздействие вод - затопление, подтопление, разрушение берегов водных объектов, заболачивание и другое негативное воздействие на определенные территории и объекты;

17) охрана  водных объектов - система мероприятий,  направленных на сохранение и  восстановление водных объектов;

18) речной  бассейн - территория, поверхностный  сток вод с которой через  связанные водоемы и водотоки  осуществляется в море или  озеро;

19) сточные  воды - воды, сброс которых в водные  объекты осуществляется после  их использования или сток  которых осуществляется с загрязненной территории. 

     2.3. Элементы налога  на прибыль. 

     Налогоплательщики

     Налогоплательщиками водного налога (далее в настоящей  главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

     Объекты налогообложения:

     1. Объектами налогообложения  водным налогом (далее в настоящей главе - налог), если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются следующие виды пользования водными объектами (далее в настоящей главе - виды водопользования):

1) забор  воды из водных объектов;

2) использование  акватории водных объектов, за  исключением лесосплава в плотах  и кошелях;

3) использование  водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование  водных объектов для целей  сплава древесины в плотах  и кошелях.

     2. Не признаются  объектами налогообложения:

1) забор  из подземных водных объектов  воды, содержащей полезные ископаемые  и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2) забор  воды из водных объектов для  обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных  бедствий и последствий аварий;

3) забор  воды из водных объектов для  санитарных, экологических и судоходных  попусков;

4) забор  морскими судами, судами внутреннего  и смешанного (река - море) плавания  воды из водных объектов для  обеспечения работы технологического  оборудования;

5) забор  воды из водных объектов и  использование акватории водных  объектов для рыбоводства и  воспроизводства водных биологических ресурсов;

6) использование  акватории водных объектов для  плавания на судах, в том  числе на маломерных плавательных  средствах, а также для разовых  посадок (взлетов) воздушных судов;

7) использование  акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

8) использование  акватории водных объектов для  проведения государственного мониторинга  водных объектов и других природных  ресурсов, а также геодезических,  топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

9) использование  акватории водных объектов для  размещения и строительства гидротехнических  сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного  и канализационного назначения;

10) использование  акватории водных объектов для  организованного отдыха организациями,  предназначенными исключительно  для содержания и обслуживания  инвалидов, ветеранов и детей;

11) использование  водных объектов для проведения  дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

12) особое  пользование водными объектами  для обеспечения нужд обороны  страны и безопасности государства;

13) забор  воды из водных объектов для  орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14) забор  из подземных водных объектов  шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных  вод;

15) использование  акватории водных объектов для  рыболовства и охоты.

     Говоря  об объекте обложения, напомним, что  между платой и водным налогом есть отличие. Водный налог уплачивается при пользовании как поверхностными, так и подземными водными объектами, а плата взимается только за пользование поверхностными водными объектами. 

     Налоговые ставки:

     1. Налоговые ставки устанавливаются  по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах:

1) при  заборе воды из:

поверхностных и подземных водных объектов в  пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования ;

территориального  моря Российской Федерации и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования

2) при  использовании акватории:

поверхностных водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях ;

2. При  заборе воды сверх установленных  квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных пунктом 1 настоящей статьи. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

3. Ставка  водного налога при заборе  воды из водных объектов для  водоснабжения населения устанавливается  в размере 70 рублей за одну  тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта. 

     Налоговая база.

1. По  каждому виду водопользования,  признаваемому объектом налогообложения  в соответствии со статьей  333.9 настоящего Кодекса, налоговая  база определяется налогоплательщиком  отдельно в отношении каждого  водного объекта.

В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

2. При  заборе воды налоговая база  определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.