Налогообложение деятельности акционерных обществ

Факультет: Экономический

Кафедра: Правовых дисциплин

Контрольная работа

по дисциплине: «Основы предпринимательства»

Налогообложение деятельности акционерных обществ.

Пермь 2013г.

Оглавление

Введение

Одна из самых острых проблем  экономики России - нехватка финансовых ресурсов. Наиболее приемлемым способом решения данной проблемы может быть налоговое регулирование - система  особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического роста. Налоговое регулирование охватывает всю экономику в целом. Одним из аспектов налогового регулирования является взимание налога на добавленную стоимость. Поэтому в данной работе мы бы хотели рассмотреть действующее законодательство в области налога на добавленную стоимость.

За семьдесят с лишним лет  наша страна лишилась налоговой культуры. Государство привыкло к тому, что налоговые платежи поступают в бюджет автоматически. Граждане привыкли к тому, что налоги – это дело государства.

Объектом рассмотрения и исследования в данной работе выступает совокупность обязательств по уплате налога на добавленную стоимость.

В работе обобщена и систематизирована  информация о налогообложении добавленной  стоимости; разъяснены и прокомментированы  нормы актов налогового законодательства; выявлены отдельные противоречия актов  законодательства и инструктивных  документов в данной сфере; выработаны практические рекомендации по разрешению проблем налогоплательщиков.

Материалом для данной работы послужили  действующие акты гражданского и  налогового законодательств Российской Федерации, субъектов РФ и органов  местного самоуправления, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и глав субъектов РФ, инструкции Министерства финансов РФ, Министерства РФ по налогам и сборам (Государственной налоговой службы РФ), письма, разъяснения, методологические указания налоговых и иных государственных органов. При написании данной работы были использованы также публикации в специальной литературе и периодических изданиях.

В работе рассмотрены лишь основные моменты взимания налога на добавленную  стоимость, так как это тема неисчерпаема и до настоящего времени многие методологические аспекты налогообложения трактуются учеными и практиками неоднозначно.

1.Сущность НДС и его место в современных налоговых системах.

Крупнейшим среди косвенных  налогов, используемых в России, является налог на добавленную стоимость. Он введен в 1992г. и вместе с акцизным сбором количественно заменил ранее действовавшие налог с оборота и налог с продаж. Налог с оборота, основанный на применении фиксированных оптовых и розничных цен, в условиях их либерализации ужен не мог существовать, поэтому его пришлось заменить налогом на добавленную стоимость. Однако взимание НДС в 1992 г. отразило существенный недостаток вновь введенной налоговой системы – слабую увязку между собой отдельных ее элементов, допускающих возможность многократного обложения одних и тех же объектов. В будущем, совершенствуя систему косвенного налогообложения, следует осторожно обращаться с косвенными налогами, непродуманное применение которых может привести к резкому ухудшению материального положения значительной части граждан.

Одновременно с налогом на добавленную  стоимость в системе косвенного налогообложения используются акцизы, устанавливаемые на отдельные группы товаров. Их введение в 1992 г. было обусловлено  отменой налога с оборота. Включаются в систему непрямого налогообложения России так же таможенные пошлины.

Как и любое другое явление, косвенные  налоги следует рассматривать комплексно. Непрямые налоги устанавливаются в  ценах товаров и их размер не зависит  прямо от доходов плательщика. Подчеркиваем, только прямо, так как косвенные налоги включаются в цены товаров, то в абсолютном размере их платит больше тот, кто больше потребляет, а больше потребляет тот, кто имеет более высокие доходы. Сущность НДС

Налог на добавленную стоимость - один из видов косвенных налогов, взимаемый практически со всех товаров и услуг путем установления надбавки к цене или тарифу. В отличие от налога с оборота, которым облагается вся стоимость реализуемых товаров, объектом налогообложения в данном случав является только прирост стоимости на определенной стадии производства или реализации продукции - так называемая добавленная стоимость. Добавленная стоимость включает в себя заработную плату, отчисления на социальное страхование, амортизационные отчисления, проценты за кредит, прибыль, расходы на электроэнергию, транспорт, рекламу и другие затраты на производство товаров, осуществляемые на данном предприятии. В добавленную стоимость не входят затраты предприятия на приобретение тех элементов производственного процесса, например материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, которые были произведены другими предприятиями. В цену реализуемой продукции входит общая сумма налога на добавленную стоимость, внесенная предпринимателями на всех стадиях продвижения товара к потребителю. Поэтому фактическая уплата налога на добавлению стоимость по технологической цепочке перелагается на конечного потребителя, т.е. на население, хотя официальными налогоплательщиками являются предприятия производственной сферы и сферы услуг. Налоговые ставки могут быть дифференцированы по различным группам товаров и услуг: например, по группе товаров, именуемых предметами роскоши, они обычно выше; по группе товаров первой необходимости - ниже. В российском законодательстве налог на добавленную стоимость появился не так давно и явился отражением глубочайших изменений, происходящих в стране. Реформы, начатые в начале 90-х годов, сами продиктовали необходимость изменения налоговой системы  страны, невозможность существования и нормального функционирования  государства и субъектов экономических отношений без системы налогообложения и законодательной базы, без которой эта система не действенна вовсе. Рыночная экономика, которая так стремительно разрушала старые экономические связи, устаревшие хозяйственные отношения, не могла не повлечь за собой изменения в структуре государственных доходов, которые, как известно, при директивном хозяйствовании существенно отличаются от рыночных. На первый план по значимости выходят налоговые платежи, они становятся приоритетным источником формирования доходов государственного бюджета.

Эти причины повлекли за собой необходимость  стратегического, предельно дифференцированного  подхода к доходам граждан, что  особенно активно претворяется сейчас. Мы наблюдаем за постепенным  отлаживанием налоговой системы, появлением новых налогов и отмиранием некоторых устаревших видов налогов.

Налогом облагаются все стадии прохождения  сырья или товара через производственную и сбытовую сеть, но при этом на каждом последующем этапе налог начисляется только на добавленную сумму товара в результате его обработки.

Налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но в целом он имеет позитивное значение и будет функционировать в России в обозримом будущем. Не став первым среди доходных источников бюджета, он уверенно занимает там второе место, причем со значительным отрывом от третьего.

2.Особенности налогообложения акционерных обществ.

Полученная акционерным обществом  чистая прибыль может быть полностью  либо частично направлена как, в частности, на расширение акционерного общества, приобретение новых активов, увеличение производства, так и на выплату дивидендов своим акционерам. При этом выплата дивидендов по простым акциям не является конкретным обязательством акционерного общества перед акционерами. Общее собрание акционеров вправе принимать решения о нецелесообразности выплаты дивидендов по простым акциям по итогам того или иного периода и года в целом.

 Дивиденд - это часть чистой  прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди  акционеров, приходящаяся на одну акцию за определенный период.

 Для целей налогового  законодательства дивидендом признается  любой доход, полученный акционером  от акционерного общества при  распределении прибыли, остающейся  после налогообложения (в том  числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этого акционерного общества.

 Не признаются дивидендами:

- выплаты в денежной  или натуральной форме при  ликвидации акционерного общества его акционеру, в сумме, не превышающей его взноса в уставный капитал акционерного общества;

- выплаты акционерам  акционерного общества в виде  передачи акций этого же акционерного  общества в собственность;

- выплаты некоммерческой  организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

 Акционерное общество  за счет чистой прибыли, то есть прибыли после налогообложения, вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.

 Решения о выплате (объявлении) дивидендов, об их размере, а также форме выплаты по акциям каждой категории (типа) принимаются общим собранием акционеров. При этом решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Выплата объявленных общим собранием дивидендов является для акционерного общества обязательной.

 Под формой выплаты  дивидендов подразумевается выплата дивидендов акционерам денежными средствами либо другим имуществом, что должно быть предусмотрено уставом акционерного общества.

 Акционерное общество, являющееся российской организацией  и выплачивающее дивиденды, для  целей налогообложения прибыли  организаций признается налоговым агентом по отношению к акционерам. По этой причине на акционерное общество возлагаются обязанности по правильному и своевременному исчислению, удержанию из средств, выплачиваемых акционерам, и перечислению в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующих налогов, а также письменному сообщению в течение одного месяца в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у акционера и о сумме задолженности акционера.

 Еще одной важной  обязанностью акционерного общества является ведение учета выплаченных акционерам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому акционеру, а также представление в налоговый орган по месту своего учета документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. При этом за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на акционерное общество обязанностей оно несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. В сфере налогообложения такими нарушениями могут быть, к примеру, невыполнение акционерным обществом обязанности по удержанию или перечислению налогов, а также непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

 Сумму налога, подлежащую  удержанию из дохода (в виде  дивидендов) акционера, акционерное  общество исчисляет исходя из  общей суммы налога и доли  каждого акционера в общей  сумме дивидендов. При этом исчисляемая  акционерным обществом общая  сумма налога, применительно к нашей статье, определяется как произведение ставки налога, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим акционерным обществом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, у акционерного общества не возникает обязанности по уплате налога и возмещение из бюджета не производится.

 Что касается процентной  ставки налога, применяемой к  доходам в виде дивидендов, то  здесь хотелось бы обратить  внимание, что до вступления в  силу Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 95-ФЗ) к выплачиваемым доходам в виде дивидендов российскими организациями российским организациям применялась процентная ставка в размере 6%. Пункт 1 ст. 2 Федерального закона N 95-ФЗ установил, что с 1 января 2005 г. к вышеуказанным выплачиваемым доходам применяется процентная ставка в размере 9%.

 Согласно положениям  налогового законодательства, акционерное  общество, выплачивая доходы акционерам  в виде дивидендов, определяет  сумму налога отдельно по каждому  такому акционеру применительно к каждой выплате вышеуказанных доходов, а налог в виде авансовых платежей удерживается акционерным обществом из доходов акционера при каждой выплате дохода в виде дивидендов. Таким образом, акционерное общество, выплачивающее дивиденды по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года, должно при каждой такой выплате удерживать налог.

 При этом в случае, если, приняв решение о выплате,  например, по результатам первого  квартала дивидендов, акционерное общество выплачивает их частями, то оно также обязано удерживать и уплачивать налог при каждой такой выплате.

 Здесь также следует  отметить, что выплачивая дивиденды  по результатам первого квартала  частями, акционерное общество  должно выплатить их в срок и порядке, определенном уставом акционерного общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае если уставом акционерного общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов. Акционер, не принимавший участия в общем собрании акционеров или голосовавший против принятия такого решения, при получении второй (окончательной) части дивидендов, начисленных по результатам первого квартала, в срок, превышающий 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (если уставом акционерного общества срок выплаты дивидендов не определен) либо превышающий определенный уставом срок, вправе обжаловать в суд такое решение общего собрания акционеров по причине нарушения его прав и законных интересов, а также требований законодательства Российской Федерации или устава общества.

 Для целей налогообложения  подобная выплата не признается  нарушением в случае, если акционерное  общество удержит налог со второй части выплаченных дивидендов и своевременно перечислит его в бюджет.

 Налог, удержанный  при выплате акционерам дохода  в виде дивидендов, перечисляется  акционерным обществом в течение  10 дней со дня выплаты дохода  в бюджет. По истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором акционерное общество производило выплаты акционеру, оно обязано представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации (налоговые расчеты).

 По общему правилу акционерное  общество обязано представить налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Акционерное общество, исчисляющее суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляет налоговые декларации (налоговые расчеты) в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей, то есть не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производилось исчисление налога.

Пример 1. Акционерное общество I по результатам 2003 г. выплачивает 1 мая 2004 г. акционерному обществу II дивиденды  в размере 100 000 руб. (с учетом удержанного  налога на прибыль организаций). Чистая прибыль акционерного общества II по результатам первого полугодия 2004 г. составила 800 000 руб., а на выплату дивидендов трем акционерам по результатам этого полугодия 2004 г. было принято решение выплатить дивиденды в размере 200 000 руб. Организации А принадлежит 50% акций акционерного общества II, организации Б 30% и организации В 20% соответственно. При этом акционерное общество II выплачивает дивиденды акционерам двумя частями - первую ч. 1 августа 2004 г. в размере 150 000 руб., а вторую - 10 февраля 2005 г. в размере 50 000 руб. соответственно.

 Общая сумма налога, подлежащая  исчислению, удержанию и уплате  в бюджет акционерным обществом  II, при выплате дивидендов составит 6000 руб. (6% x (200 000 - 100 000)).

 Общая сумма налога, подлежащая исчислению, удержанию и уплате в бюджет акционерным обществом II, при выплате дивидендов 1 августа 2004 г. составит 4500 руб. (6% x ((100 000 x 150 000) / 200 000)).

 Общая сумма дивидендов, полученных  акционерами, составит 145 500 руб. Доход организации А составит 72 750 руб. ((145 500 / 100) x 50), организации Б 43 650 руб. ((145 500 / 100) x 30) и организации В 29 100 руб. ((14 550 / 100) x 20).

 Сумму налога в размере  4500 руб. акционерное общество II обязано  было уплатить в бюджет до 11 августа 2004 г. При этом представить налоговые декларации (налоговые расчеты) акционерное общество II было обязано не позднее 28 октября 2004 г., а в случае, если акционерное общество исчисляет суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, то представить налоговые декларации (налоговые расчеты) оно было обязано не позднее 28 сентября 2004 г.

 При выплате 10 февраля 2005 г. второй части начисленных  дивидендов общая сумма налога, подлежащая исчислению, удержанию  и уплате в бюджет акционерным обществом II, составит 2250 руб. (9% x ((100 000 x 50 000) / 200 000)).

 Общая сумма дивидендов, полученных  акционерами, составит 47 750 руб. При  этом доход организации А составит 23 875 руб. ((47 750 / 100) x 50), организации Б  14 325 руб. ((47 750 / 100) x 30) и организации В 9550 руб. ((47 750 / 100) x 20).

 Сумму налога в размере  2250 руб. акционерное общество II обязано  уплатить в бюджет до 20 февраля  2005 г. При этом представить  налоговые декларации (налоговый  расчет) акционерное общество II обязано не позднее 28 апреля 2005 г., а в случае, если акционерное общество исчисляет суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, то не позднее 28 марта 2005 г.

Пример 2. Акционерное общество II не является акционером, а следовательно получателем дивидендов. Чистая прибыль акционерного общества II по результатам 2004 г. составила 800 000 руб. По результатам 2004 г. было принято решение выплатить трем акционерам дивиденды в размере 200 000 руб. Организации А принадлежит 50% акций акционерного общества II, организации Б - 30% и организации В - 20% соответственно. При этом, акционерное общество II выплачивает дивиденды акционерам полностью 1 апреля 2005 г.

 Общая сумма налога, подлежащая  исчислению, удержанию и уплате  в бюджет акционерным обществом II при выплате дивидендов 1 апреля 2005 г., составит 18 000 руб. (9% x 200 000).

 Общая сумма дивидендов, полученных  акционерами, составит 182 000 руб. При  этом доход организации А составит 91 000 руб. ((182 000 / 100) x 50), организации Б  54 600 руб. ((182 000 / 100) x 30) и организации В 35 400 руб. ((182 000 / 100) x 20).

 Сумму налога в размере  18 000 руб. акционерное общество II обязано уплатить в бюджет  до 11 апреля 2005 г. При этом представить  налоговые декларации (налоговый  расчет) акционерное общество II обязано не позднее 28 июля 2005 г., а в случае, если акционерное общество исчисляет суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, то представить налоговые декларации обязано не позднее 28 мая 2005 г.

Однако несмотря на то, что акционерным обществом II не был удержан налог, это акционерное общество все равно обязано представить налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 марта 2007 г., а в случае, если акционерное общество исчисляет суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, то не позднее 28 ноября 2006 г.

Хотелось бы отметить, что положение, предусмотренное налоговым законодательством, касающееся уменьшения суммы дивидендов, подлежащих распределению между  акционерами в текущем налоговом периоде на сумму дивидендов, полученных самим акционерным обществом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, специально принято для избежания двойного налогообложения.

 Обычно акционерное общество  при выплате дивидендов своим акционерам всегда обязано удержать причитающуюся сумму налога. При этом встречаются ситуации, когда акционерное общество не должно и не обязано (правда, с некоторыми оговорками) при выплате дивидендов акционерам удерживать сумму налога.

 Такая ситуация возникает,  например, когда акционером акционерного  общества является паевой инвестиционный  фонд, находящийся в доверительном  управлении управляющей компании. Как известно, паевой инвестиционный  фонд согласно законодательству  Российской Федерации не является юридическим лицом, а следовательно, и плательщиком налога на прибыль организаций. При этом акции, которые составляют паевой инвестиционный фонд и по которым происходит выплата дивидендов, должны обособляться от имущества управляющей компании, имущества владельцев инвестиционных паев, имущества, составляющего иные паевые инвестиционные фонды, находящиеся в доверительном управлении этой управляющей компании, а также иного имущества, находящегося в доверительном управлении или по иным основаниям у указанной управляющей компании. Акции, составляющие паевой инвестиционный фонд, должны также учитываться управляющей компанией на отдельном балансе, и по ним должен вестись самостоятельный учет.

 Для того чтобы акционерное  общество не удерживало налог при выплате дивидендов по акциям, принадлежащим на момент выплаты дивидендов паевому инвестиционному фонду, управляющая компания паевого инвестиционного фонда обязана документально подтвердить, что акции приобретались именно для паевого инвестиционного фонда.

На практике часто возникают  ситуации, когда акционерное общество, удержав и уплатив в бюджет налог с выплаченных дивидендов, выясняет, что среди акционеров, которым были произведены выплаты, присутствуют лица, имевшие льготу, но заранее не предоставившие документального подтверждения своего особого статуса, для того чтобы акционерное общество не удерживало налог при выплате дивидендов.

 В этой ситуации следует  применять положения налогового  законодательства, согласно которым  сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей акционера по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату акционеру. Вышеназванные положения налогового законодательства применяются также в отношении акционерного общества, выступающего в роли налогового агента.

 Таким образом, в случае, когда  акционерное общество уплатило  налог с доходов в виде дивидендов, выплаченных акционерам, имеющим  льготу, функции по возврату акционеру  излишне уплаченных сумм налога  возлагаются на акционерное общество. При этом акционерное общество обязано представить в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль организаций. Для зачета суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей, погашения недоимки или возврата акционерам акционерное общество представляет в налоговый орган письменное заявление, составленное в произвольной форме.

 Отметим, что несмотря на  то, что для целей налогообложения  обязанности по зачету суммы  излишне уплаченного налога в  счет предстоящих платежей, погашения  недоимки или возврата акционерам возлагаются на акционерное общество, последнее не обязано их выполнять. Взаимоотношения между акционерным обществом и акционерами в рассматриваемой ситуации регулируются нормами гражданского законодательства Российской Федерации, которое такую обязанность не предусматривает.

3. Пути совершенствования механизма НДС.

Любая налоговая система ставит перед собой цель перераспределения  социально-экономических параметров, всяческого стимулирования деятельности частного предпринимательства, предпринимательской инициативы, развития общества. Однако, даже самая оптимальная по размерам и способам взыскания платежей в бюджет налоговая система, действует как конфискационный механизм, приводя к искажению поставленные цели. Это тем более ощутимо в неблагоприятной экономической ситуации, когда разорваны прежние хозяйственные связи, растут издержки производства, ограничено банковское кредитование. Приемлемые для других условий размеры налогов являются максимальными и невыносимыми для такой ситуации, ограничивающими производственную и трудовую деятельность налогоплательщиков. Следствием этого явилось быстрое развитие теневой экономики, объемы которой, по расчетам экспертов, составляют около 40 % ВВП [24, с. 100].

При этом не стоит забывать об отсутствии наследственности в налоговой сфере (очень немногое удалось почерпнуть из налоговой системы СССР), в связи с чем налоговую систему пришлось создавать заново. Кардинальные изменения, которые произошли в жизни российского общества, обусловили необходимость форсирования разработки и быстрого введения налоговой системы, построенной на основах, принципиально отличных от тех, которые существовали в условиях административно-командной системы.

Созданный заново блок законов, касающихся налогообложения, с последующими дополнениями и изменениями, который действует сегодня в России, сыграл свою роль. Однако, с учетом динамики процессов, которые проходят в экономике России, необходимо быстрое реагирование государства на любые изменения в экономической жизни общества.

Проблемой для государства является уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов как легальным, так и  нелегальным способом. Примером уклонения  от косвенных налогов легальным  способом может служить уменьшение потребления, что ведет к снижению суммы налогов, выплачиваемых в бюджет. Иногда это имеет позитивное значение, т.е. предприятие с целью уклонения от уплаты НДС меньше потребляет ресурсов, в связи с чем их рационально использует, ищет новые ресурсосберегающие технологии. Нелегальный способ – сокрытие части произведенного или реализованного товара и тем самым уменьшение суммы налога. В развитых странах мира проблема решается путем перекрытия нормативными актами лазеек в законодательстве и путем ужесточения контроля над плательщиками. 
Заключение

Сегодня налоговая система признана реально влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательству и одновременно служить барьером на пути социального обнищания низкооплачиваемых слоев населения. К числу наиболее важных принципов, которые должны быть реализованы в налоговой системе относятся:

-   разумное сочетание прямых  и косвенных налогов, использование  разнообразных их видов, позволяющее  учесть как имущественное положение  налогоплательщиков, так и получаемые  ими доходы. В период обострения кризисной ситуации в экономике лучше иметь много источников пополнения бюджета со сравнительно низкими ставками и широкой налогооблагаемой базой, чем один-два вида поступления с высокой ставкой изъятия;

-   универсализация налогообложения, обеспечивающая:

-   одинаковые для всех  плательщиков требования эффективности,  не зависящие от видов собственности,  организационно правовых форм  хозяйствования и т.д.;

-   одинаковый подход к  исчислению величины налога вне  зависимости от источника полученного дохода, сферы хозяйствования, отрасли экономики;

-   однократность налогообложения,  состоящая в том, что один  и тот же объект может облагаться  налогом одного вида только  один раз за определенный законом  период;

-   научный подход к определению  конкретной величины ставки налога, состоящей в обосновании той доли изъятия, которая позволит субъекту налога иметь доход, обеспечивающий ему нормальное развитие. Научный подход исключает как механический перенос на нашу страну ставок налогообложения, используемых в других странах, так и сугубо фискальный подход к их установлению;

-   дифференциация ставок  налогообложения в зависимости  от уровня доходов, которая  тем не менее не должна превращаться  ни в запретительную прогрессию, ни в индивидуализацию ставок, противоречащую основам рыночного хозяйствования;

-   стабильность (устойчивость) ставок налогообложения, действующих  в течение довольно длительного  периода;

-   простота исчисления суммы  налога и осуществление платежа;

-   использование системы  налоговых льгот, реально стимулирующих процессы инвестирования средств в предпринимательскую деятельность и одновременно реализующие принцип социальной справедливости, в том числе гарантирующий гражданам прожиточный минимум. Льготы не должны устанавливаться для каких-либо отдельных плательщиков, они едины для всех;

-   четкое разделение налогов  по уровням государственного  управления:.

Гармонизация со странами ЕС предусматривает  смену удельного веса различных  форм собственности. При этом удельный вес государственной собственности в стране снижается и развивается частная. Главная цель налоговой системы сегодня – создать взаимосвязанную интегрированную систему налогов органично дополняющих друг друга, а не грабящих производителей и предпринимателей. В системе должны диалектически фискальная и регулирующая функция налогов. Государство не должно нарушать права собственности предпринимателей на заработанные доходы. Налоговая политика должна быть гласной и понятной для каждого субъекта.