Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налогообложение деятельности банков

Содержание

Введение

1.Теоретическая часть

1.1.Земельный налог

1.2.Транспортный налог

1.3.Налог на имущество организаций

1.4.Налог на прибыль организаций

1.5.Налог на доходы физических лиц

1.6.Налог на добавленную стоимость

2.Практическая часть

2.1.Решение задач

2.2.Платежные поручения

2.3.Заполнение деклараций

Заключение

ВВЕДЕНИЕ

До 1991 года большинство банков, действовавших в Российской Федерации, принадлежало государству. Появившиеся к этому времени коммерческие, и кооперативные банки были немногочисленны и не играли большой роли в экономике.

В 1991 году был принят действующий и в настоящее время Закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", с последующими изменениями и дополнениями определяющий общие принципы построения налоговой системы и не претерпевший (за редким исключением) кардинальных изменений. Действующее в настоящее время налоговое законодательство не предусматривает каких-либо специальных налогов на банки, рассматривая их в плане налогообложения как обычные предприятия, но с учетом тех или иных особенностей.

Таким образом, банки, как и любые другие предприятия, должны платить все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги. Фактически некоторые налоги банки не платят, поскольку Законом "О банках и банковской деятельности" банкам запрещены любые операции по производству и торговле материальными ценностями. Основными бюджетообразующими налогами в России являются налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, дающие в сумме свыше 50 % доходов бюджета. Налогом на добавленную стоимость облагается только малая доля банковских услуг, как правило, менее 1 % всех доходов банка. Основную часть налоговых платежей в банках составляет налог на прибыль, с 1994 года заменивший налог на доходы банков. Налог на прибыль предприятий платится банками по ставке 43 % от балансовой прибыли, скорректированной согласно налоговому законодательству.

Анализ показывает, что наиболее устойчивые банки являются одновременно наиболее крупными плательщиками налога на прибыль, а кандидаты в банкроты либо вообще не платят этот налог, либо платят в минимальных суммах. В этой связи учреждениями Центрального банка Российской Федерации меры воздействия к неплатежеспособным банкам принимаются только тогда, когда положение уже невозможно исправить, и все воздействие сводится к отзыву лицензии.

К сожалению, предложения по совершенствованию налогового законодательства, как правило, остаются без ответа. До настоящего времени не принята разработанная несколько лет назад новая редакция Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, хотя и этот документ, по имеющимся сведениям, не позволяет полностью исключить все негативные моменты в сложившейся системе налогообложения банков.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1 Земельный налог

Земельный налог — это местный налог, уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.Содержание [убрать]

Особенности исчисления и уплаты земельного налога головной организацией (головным офисом) и обособленными подразделениями банка регулируются гл. 31 "Земельный налог" НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований; налог обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.

Особенности исчисления и уплаты земельного налога в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге регулируются гл. 31 НК РФ "Земельный налог" и законами указанных субъектов РФ; налог обязателен к уплате на территории этих субъектов РФ.

Указанная глава вступила в силу с 1 января 2005 г. и введена Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ.

Налогоплательщики

Земельный налог уплачивается банком, у которого на земельные участки оформлено право собственности или право постоянного (бессрочного) пользования.

Банк не признается налогоплательщиком в отношении земельных участков, находящихся у него на праве безвозмездного срочного пользования или переданных ему по договору аренды.

В соответствии с Федеральным законом от 25.10.2001 N 137-ФЗ банк обязан переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность.

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности, указаны в ст. 392 НК РФ. По данному вопросу также рекомендуется Письмо Минфина России от 31.08.2006 N 03-06-02-04/125, в котором разъясняется порядок исчисления земельного налога банком, которому принадлежит на праве собственности часть нежилых помещений в многоквартирном жилом доме.

Кадастровая стоимость земельных участков должна доводиться до сведения налогоплательщиков в порядке, установленном органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта текущего календарного года.

Кадастровая стоимость определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 13 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" в случаях, если кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения применяется нормативная цена земли. В соответствии со ст. 25 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" Правительством РФ устанавливается порядок определения нормативной цены земли. В настоящее время действует Постановление Правительства РФ от 15.03.1997 N 319 "О Порядке определения нормативной цены земли".

Вместе с тем Минфин России разъясняет, что налоговой базой для исчисления земельного налога является только кадастровая стоимость земельного участка. В Письмах от 06.06.2006 N 03-06-02-02/75 и от 03.07.2006 N 03-06-02-04/97 Минфин России разъясняет порядок уплаты земельного налога при отсутствии кадастровой стоимости земельных участков, а также в случае несвоевременного доведения кадастровой стоимости до плательщиков земельного налога.

В случае отсутствия кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения необходимо учитывать следующее:

1) если результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года не утверждены в установленном порядке до 1 марта этого года, то в отношении этих земельных участков авансовые платежи и земельный налог не уплачиваются до их утверждения.

В отношении таких земельных участков банк обязан представить в налоговые органы по истечении налогового (отчетного) периода "нулевую" налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам).

После утверждения результатов государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода банк обязан в соответствии со ст. 81 НК РФ представить уточненную налоговую декларацию за соответствующий налоговый период, а в случае если кадастровая стоимость земельного участка доведена до налогоплательщика до окончания срока уплаты авансовых платежей по налогу за третий квартал календарного года, то и уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу за первый и второй кварталы календарного года с уплатой сумм авансовых платежей;

2) если результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года утверждены до 1 марта этого года, но порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков органами местного самоуправления не определен, то банк обязан представить в налоговые органы "нулевую" налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам). После утверждения такого порядка и получения сведений о кадастровой стоимости земельного участка банк в соответствии со ст. 81 НК РФ обязан представить уточненную налоговую декларацию, а при условии, описанном в первом случае, - и уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу за первый и второй кварталы календарного года;

3) если кадастровая стоимость земельного участка и порядок ее доведения до налогоплательщиков определены, но до сведения банка-налогоплательщика в установленном порядке кадастровая стоимость земельного участка не доведена, то банк обязан представить в налоговые органы "нулевую" налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам), а после получения официальных сведений о кадастровой стоимости земельных участков в порядке, установленном органами местного самоуправления, представить уточненную налоговую декларацию, а при условии, описанном в первом случае, - и уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу за первый и второй кварталы календарного года.

При этом, если налог (авансовые платежи по налогу) банком не уплачен в установленные сроки по не зависящим от него причинам (не утверждена, не доведена кадастровая стоимость земельного участка), то начисление пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансовых платежей по налогу) не должно производиться.

При этом Минфин России предписывает налоговым органам при проведении камеральной проверки "нулевых" налоговых деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) доводить до сведения налогоплательщиков полученную информацию о кадастровой стоимости земельных участков, которая в установленном порядке до них не доведена, т.к. сведения о кадастровой стоимости земельных участков официально доводятся до налоговых органов органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра.

Минфин России Письмом от 22.09.2006 N ГВ-6-21/952@ разъясняет порядок исчисления и уплаты земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода. Такие изменения, как перевод земель из одной категории в другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющие на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде, т.к. исходя из норм НК РФ следует, что налоговая база определяется на конкретную дату 1 января года, являющегося налоговым периодом, и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода, если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату.

При установлении земельного налога представительные органы муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Налоговый период

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Представительные органы муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении земельного налога могут не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать размеров, установленных ст. 394 гл. 31 НК РФ.

В отношении земельных участков, не относящихся к землям сельскохозяйственного назначения и землям, занятым жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, установлена ставка в размере 1,5%.

При установлении ставок представительные органы муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут предусмотреть дифференциацию налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма авансового платежа по земельному налогу определяется по истечении первого квартала, полугодия, девяти месяцев текущего налогового периода как одна четвертая суммы налога.

1.2 Транспортный налог

Транспортный налог – это региональный налог, он регламентируется в НК РФ глава 28. Его уплачивают лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, которые являются объектом налогообложения. Владельцем может быть организация, которая является плательщиком налога. Организации сами рассчитывают и уплачивают его по месту регистрации. За физические лицо транспортный налог рассчитывает налоговая инспекция, выдает уведомление и лицо платит определенную сумму налога.

Особенности исчисления и уплаты транспортного налога головной организацией (головным офисом) и обособленными подразделениями банка регулируются гл. 28 "Транспортный налог" НК РФ и законами субъектов РФ. Транспортный налог вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Налогоплательщики

Банк является налогоплательщиком транспортного налога по транспортным средствам, признаваемым объектом налогообложения, зарегистрированным в установленном законодательством порядке на банк.

При регистрации транспортных средств следует руководствоваться Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59 "О порядке регистрации транспортных средств".

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения признаются зарегистрированные в установленном порядке транспортные средства, в частности автомобили, мотоциклы, автобусы. Полный перечень объектов налогообложения транспортным налогом определен в ст. 358 НК РФ.

Транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выданным уполномоченным органом (МВД, ГУВД, ОВД, УВД и др.), осуществляющим работу по расследованию и раскрытию преступлений, не являются объектом обложения транспортным налогом. Банк в случае угона (кражи) транспортного средства представляет в налоговый орган документ, подтверждающий факт угона (кражи).

В случае утраты транспортного средства в результате пожара, аварии и т.д. уплата транспортного налога прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия его с регистрационного учета. До снятия транспортного средства с регистрационного учета уплата транспортного налога производится, несмотря на то что транспортное средство утрачено и не эксплуатируется.

Арендованные банком транспортные средства (за исключением финансовой аренды (лизинга)) не являются объектом налогообложения.

Транспортные средства, принадлежащие банку и находящиеся за границей (например, в представительствах банка на территории иностранных государств), не подлежат регистрации на территории Российской Федерации, следовательно, не являются объектом налогообложения по транспортному налогу.

При установлении транспортного налога законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования.

Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах (например, паспорте транспортного средства).

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

Налоговый период

Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.

Отчетными периодами с 1 января 2006 г. признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал календарного года (Федеральный закон от 20.10.2005 N 131-ФЗ).

Законодательными (представительными) органами субъектов РФ при установлении транспортного налога на территории соответствующего субъекта могут не устанавливаться отчетные периоды.

Налоговые ставки

Базовый размер налоговых ставок установлен ст. 361 НК РФ. Этой же статьей предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства (в отношении транспортных средств, имеющих двигатели) в размерах, определенных ст. 361 НК РФ, которые могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в пять раз.

При этом субъекты РФ вправе проводить собственную дифференциацию налоговых ставок в зависимости от мощности двигателя, категории транспортных средств, года выпуска транспортных средств (срока полезного использования - срока эксплуатации). При установлении налоговых ставок в зависимости от года выпуска транспортных средств (срока полезного использования - срока эксплуатации) количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога

Банк самостоятельно исчисляет сумму транспортного налога.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма авансового платежа по транспортному налогу по итогам каждого отчетного периода исчисляется в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (Федеральный закон от 20.10.2005 N 131-ФЗ).

1.3 Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций — это налог на движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность). Относится к региональным налогам.

Особенности исчисления и уплаты налога на имущество головной организацией (головным офисом) и обособленными подразделениями банка регулируются гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ и законами субъектов РФ. Налог на имущество вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Налогоплательщики

Банк является налогоплательщиком налога на имущество по имуществу, признаваемому объектом налогообложения.

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, в том числе приобретенное в рамках договора доверительного управления), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Земельные участки и иные объекты природопользования не признаются объектами налогообложения.

Основные средства для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета.

Объекты имущества, по которым в соответствии с п. 6.4 Приложения 10 к Положению Банка России от 05.12.2002 N 205-П начисление амортизации не производится, учитываются для целей налогообложения налогом на имущество по стоимости (остаточной стоимости), сформированной по данным бухгалтерского учета. К таким объектам относятся:

- объекты внешнего благоустройства;

- объекты жилищного фонда;

- произведения искусства, предметы интерьера и дизайна, не имеющие функционального назначения, предметы антиквариата и т.п.;

- основные средства, переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- основные средства, переведенные на реконструкцию и модернизацию продолжительностью свыше 12 месяцев.

При определении налоговой базы по налогу на имущество стоимость основных средств определяется с учетом переоценок, проводимых в установленном порядке (см. ниже).

Статьей 381 НК РФ предусмотрены налоговые льготы по налогу на имущество, в частности банк освобождается от налогообложения налогом на имущество в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке. При установлении налога на имущество законами субъектов РФ могут предусматриваться дополнительные налоговые льготы и основания для их использования.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества для определения суммы налога на имущество обособленными подразделениями (филиалами, имеющими баланс и корреспондентский счет) включаются остатки по балансовым счетам:

60401 "Основные средства (кроме земли)" (за минусом суммы амортизации, учитываемой на балансовом счете 60601 "Амортизация основных средств");

60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)" (за минусом суммы амортизации, учитываемой на балансовом счете 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)").

В расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества для определения суммы налога на имущество головным офисом включаются остатки по балансовым счетам:

Имущество, переданное банком в лизинг без передачи на баланс лизингополучателю, учитывается на счете 60401 "Основные средства (кроме земли)", поэтому участвует в расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 27.12.2004 N 03-06-01-04/190).

В соответствии со ст. 378 НК РФ имущество, переданное банком в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у банка - учредителя доверительного управления. В отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, также признаются учредители доверительного управления, т.е. владельцы инвестиционных паев. Банк - владелец инвестиционного пая (паев) является плательщиком налога на имущество по имуществу, переданному им в паевой инвестиционный фонд, а также по имуществу, приобретенному и (или) созданному в рамках деятельности паевого инвестиционного фонда. Налоговая база по имуществу, приобретенному и (или) созданному в рамках деятельности паевого инвестиционного фонда, определяется исходя из стоимости инвестиционного пая (паев) (доли в общем имуществе пайщиков). Доверительный управляющий (управляющая компания, которая ведет учет имущества паевого инвестиционного фонда) для целей исчисления налога на имущество обязана сообщать каждому учредителю доверительного управления (владельцу инвестиционного пая (паев)) сведения об остаточной стоимости имущества и о его доле в общем имуществе учредителей (пайщиков). По данному вопросу рекомендуются Письмо МНС России и Минфина России от 10.06.2004 N 01-3-03/666, N 01-СШ/45, а также Письмо Минфина России от 17.08.2004 N 03-06-01-04/09.

Налоговая база определяется отдельно:

- в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению головного офиса;

- в отношении имущества каждого обособленного подразделения банка, имеющего отдельный баланс;

- в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения головного офиса, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- в отношении имущества, облагаемого по разным ставкам.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за первый квартал года определяется по формуле:

С I кв. = (С 1 янв. + С 1 февр. + С 1 марта + С 1 апр.) / 4,

где С - остаточная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за первое полугодие года определяется по формуле:

С I полугод. = (С 1 янв. + С 1 февр. + С 1 марта + С 1 апр. + С 1 мая + С 1 июня + С 1 июля) / 7.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за 9 месяцев года определяется по формуле:

С 9 мес. = (С 1 янв. + С 1 февр. + С 1 марта + С 1 апр. + С 1 мая + С 1 июня + С 1 июля + С 1 авг. + С 1 сент. + С 1 окт.) / 10.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период (год) определяется по формуле:

С год. = (С 1 янв. + С 1 февр. + С 1 марта + С 1 апр. + С 1 мая + С 1 июня + С 1 июля + С 1 авг. + С 1 сент. + С 1 окт. + С 1 нояб. + С 1 дек. + С 1 янв.) / 13.

В случае создания банка (обособленного подразделения) после начала календарного года либо ликвидации банка (обособленного подразделения) до конца календарного года расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества производится в точно таком же порядке, при этом учитывается общее количество календарных месяцев в году (в соответствующем отчетном периоде) независимо от периода деятельности банка (обособленного подразделения) в год создания или ликвидации (Письма Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32).

До сих пор налоговые органы и банки спорят по вопросу формирования стоимости имущества для целей налогообложения налогом на имущество. Минфин России после многочисленных запросов, судебных процессов и жалоб налогоплательщиков Письмом от 13.04.2004 N 04-05-06/40 "О порядке определения остаточной стоимости основных средств для целей исчисления налога на имущество предприятий" разъяснил следующее. В соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. При соблюдении вышеназванных положений ст. 170 НК РФ в отношении основных средств, приобретенных после 1 января 2003 г., сумма налога на добавленную стоимость может не учитываться при исчислении налога на имущество.