Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей. 3

Содержание

  1. Индивидуальные предприниматели как участники гражданских и налоговых отношений________________________________________3
  2. Порядок исчисления авансов по налогу на доходы физических лиц________________________________________________________9
  3. Порядок исчисления НДФЛ индивидуальными предпринимателями. Декларирование доходов индивидуальных предпринимателей_____14

     Список  использованной литературы___________________________29 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Индивидуальные  предприниматели как участники  гражданских и налоговых отношений

     Индивидуальные  предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном  порядке и осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ), а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (п. 2 ст. И Налогового кодекса РФ).

     Предпринимательской называется самостоятельная деятельность лиц, направленная на получение прибыли. Перечислим основные признаки предпринимательской  деятельности, предусмотренные статьей  2 Гражданского кодекса РФ:

  • предпринимательская деятельность проводится на свой страх и риск;
  • лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, должны быть зарегистрированы;
  • прибыль в ходе предпринимательской деятельности можно получать от использования имущества, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

     Таким образом, предпринимательская деятельность - это деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, для чего индивидуальному предпринимателю  необходимо совершить ряд сделок, с целью получения прибыли. Если же совершается единичная сделка, то она не может быть квалифицирована как предпринимательская деятельность, даже если она принесла некую прибыль, поскольку такая сделка не носит систематического характера.

       Помимо  россиян в качестве индивидуальных предпринимателей могут зарегистрироваться и иностранные граждане, и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории России. 

       Однако  не всякий гражданин  вправе заняться предпринимательской  деятельностью. Необходимым условием является его дееспособность, возникающая в полном объеме с наступлением совершеннолетия, то есть по достижении восемнадцатилетнего возраста.

     За  несовершеннолетних, не достигших 14 лет, почти все сделки совершают от их имени родители, усыновители и опекуны (ст. 28 Гражданского кодекса РФ). Они же несут имущественную ответственность по сделкам малолетнего гражданина и за вред, причиненный ребенком. Ребенок может лишь распоряжаться карманными деньгами, заключать мелкие бытовые и безвозмездные сделки, извлекая из них некую выгоду.

     С 14 лет ребенок уже самостоятельно несет материальную ответственность  за те сделки, которые он совершает. Таким образом, на основании письменного  согласия родителей, заверенного нотариально, подросток может заниматься индивидуальной предпринимательской деятельностью с 14 лет.

       Полная  дееспособность может  наступить  и до совершеннолетия.  Гражданин, не достигший восемнадцатилетнего  возраста, приобретает дееспособность  в полном объеме при вступлении  в брак (п. 2 ст. 21 Гражданского кодекса РФ). Хотя статьей 13 Семейного кодекса РФ брачный возраст установлен в 18 лет, однако при наличии уважительных причин в брак разрешается вступать лицам, достигшим лишь 16 лет. Следовательно, шестнадцатилетний подросток, вступивший в брак, становится полностью дееспособным.

     Также полностью дееспособным будет признан  несовершеннолетний, достигший 16 лет, и работающий по трудовому договору, в том числе по контракту, или  занимающийся предпринимательской  деятельностью с согласия родителей, попечителей или усыновителей (ст. 27 Гражданского кодекса РФ).

     Однако  может быть и так, что гражданин, уже давно достигший совершеннолетия, является недееспособным или ограниченно  дееспособным, в частности вследствие психического расстройства, злоупотребления спиртными напитками и наркотическими средствами. Но и у таких граждан есть возможность заняться предпринимательской деятельностью, но только с согласия своих попечителей.

     К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования  юридического лица, соответственно применяются правила Гражданского кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

     Предприниматель, нарушивший требования о регистрации, в отношении заключенных им при этом сделок не вправе ссылаться на то, что он не является предпринимателем (суд может применить к таким сделкам правила Гражданского кодекса РФ об обязательствах, связанных с предпринимательской деятельностью).

     Решившись стать предпринимателем, помните, что  в этом случае вы отвечаете по своим  обязательствам всем принадлежащим  вам имуществом. В первую очередь  взыскание обращается на денежные средства должника в рублях и иностранной  валюте. Если денег нет или их недостаточно, то взыскание обращается на иное принадлежащее должнику имущество, за исключением имущества, на которое оно не может быть обращено (ст. 24 Гражданского кодекса РФ). Перечень такого имущества содержится в статье 446 Гражданского процессуального кодекса РФ:

  • квартира, дом (или их части), если для предпринимателя и членов его семьи это единственное пригодное для постоянного проживания помещение (исключение составляет имущество, выступающее предметом ипотеки, поскольку на него допускается обращение взыскания);
  • земельные участки, на которых  расположено имущество должника (квартира, дом или их части,  являющиеся единственным пригодным  для жилья помещением), а также  участки, использование которых не связано с предпринимательской деятельностью. Исключение составляют земельные участки, выступающие предметом ипотеки, и на которые в соответствии с законодательством может быть обращено взыскание;
  • предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и другие), кроме драгоценностей и других предметов роскоши;
  • имущество, необходимое для профессиональных занятий гражданина, за исключением предметов, стоимость которых превышает сто установленных федеральным законом MPОТ;
  • племенной, молочный и рабочий скот, олени, кролики, птица, пчелы, используемые для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, а также хозяйственные строения и сооружения, корма, необходимые для их содержания;
  • семена, необходимые для очередного посева;
  • продукты питания и деньги на общую сумму не менее трехкратной установленной величины прожиточного минимума самого гражданина-должника, также лиц, находящихся на его иждивении, а при их нетрудоспособности - шестикратной установленной величины прожиточного минимума на каждого из указанных лиц;
  • топливо, необходимое семье гражданина-должника для приготовления своей ежедневной пищи и отопления своего жилья в течение отопительного сезона;
  • транспорт и другое имущество, необходимое гражданину-должнику в связи с его инвалидностью;
  • призы, государственные награды, почетные и памятные знаки, которыми награжден гражданин-должник.

     В соответствии со статьей 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью  без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Моментом государственной регистрации является внесение соответствующей записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей в соответствии с Федеральным законом РФ от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

     Гражданин-предприниматель  осуществляет предпринимательскую  деятельность от своего имени и на свой риск. От своего имени он заключает хозяйственные договоры, совершает сделки с юридическими и физическими лицами, рассчитывая на получение прибыли. Кроме того, он может выступать в судебных органах и является самостоятельным налогоплательщиком. Поэтому предприниматель должен встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика и уплачивать все предусмотренные законодательством отчисления, налоги и сборы.

     Несмотря  на то, что индивидуальный предприниматель  является физическим лицом, он рассматривается  как равноправный участник предпринимательской деятельности. Его деятельность регламентируется теми же положениями  Гражданского и Налогового кодексов, которые применяются для юридических лиц. Иными словами, деятельность индивидуального предпринимателя приравнивается к деятельности юридических лиц, являющихся коммерческими организациями. В хозяйственных отношениях предприниматели выступают на тех же основаниях и с теми же правами, что и юридические лица.

     Отметим, что если гражданин занялся предпринимательской  деятельностью, проигнорировав при  этом обязательную государственную регистрацию, к нему все равно будут применены правила, установленные Налоговым кодексом РФ, и с него в любом случае будут взысканы все налоги, которые должен платить предприниматель. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Порядок исчисления авансов по налогу на доходы физических лиц

     Нормативно-правовой базой уплаты налога на доходы физических лиц является положение части  первой Налогового кодекса РФ, а  также гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ.

     Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются: физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ и физические лица, получающие доходы от источников в  РФ, не являющиеся резидентами РФ.

     Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации  и (или) от источников за пределами РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ и от источников в  РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

     При определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплателыцика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

     Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки. Для доходов, в отношении  которых предусмотрена  налоговая ставка 13%,  налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму предусмотренных стандартных, социальных, профессиональных и имущественных налоговых вычетов, с учетом особенностей, установленных гл. 23 части второй НК РФ.

     Если  сумма налоговых вычетов в  налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, не переносится, если иное не предусмотрено НК РФ.

     Для доходов, в отношении  которых  предусмотрены  иные налоговые ставки,  налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются. Доходы  и принимаемые к вычету расходы налогоплателыцика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

     Кроме того, предусмотрены особенности определения налоговой базы при получении доходов:

- в натуральной форме;

- в виде материальной выгоды;

- по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения (ст. 213 НК РФ);

- от долевого участия в организации (ст. 214 НК РФ);

- от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги (ст. 214.1 НКРФ).

     В НК РФ предусмотрены категории доходов  физических лиц, не подлежащих налогообложению.

     Предусмотрены налоговые вычеты, на которые налогоплательщик может уменьшить налоговую базу: стандартные налоговые вычеты, профессиональные налоговые вычеты, имущественные  налоговые вычеты. Сумма налога на доходы физических лиц при  определении налоговой базы исчисляется  по каждому виду налоговой ставки отдельно как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы, а затем складывается.

     Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика  получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду. Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

     Указанные российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства  иностранных организаций в Российской Федерации, коллегии адвокатов, адвокатские  бюро и юридические консультации именуются налоговыми агентами.

     Исчисление  сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются с зачетом ранее удержанных сумм налога.

     Исчисление  сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого  месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику  за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

     Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются  иные налоговые ставки, исчисляется  налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

     Исчисление  суммы налога производится без учета  доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

     Налоговые агенты обязаны удержать начисленную  сумму налога непосредственно из доходов налогоплателыцика при  их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной  суммы налога производится налоговым  агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

     Налоговые агенты обязаны перечислять суммы  исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения  в банке наличных денежных средств  на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

     Отдельно  установлен порядок исчисления и  уплаты налога следующими налогоплательщиками:

* физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

* частными нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

     Такие налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Порядок исчисления НДФЛ индивидуальными предпринимателями. Декларирование доходов индивидуальных предпринимателей

Порядок исчисления НДФЛ индивидуальными предпринимателями

Физические  лица, зарегистрированные в установленном  действующим законодательством  порядке и осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, исчисляют и уплачивают налог  по суммам доходов, полученных от осуществления  такой деятельности.

     Налоговые ставки по НДФЛ установлены в статье 224 Налогового кодекса РФ. Доход индивидуального предпринимателя от занятия предпринимательской деятельностью облагается по ставке 13 процентов.

     Индивидуальные  предприниматели несут обязанность по уплате авансовых платежей по налогу.

     Исчисление  суммы авансовых платежей производится налоговым органом. При этом расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.

     А уплата авансовых платежей производится налогоплательщиком на основании налоговых  уведомлений:

- за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

     Но  предполагаемый доход тем и отличается от фактического, что является лишь предполагаемым. Жизнь постоянно  вносит в планы предпринимателей свои коррективы. И фактический доход  по сравнению с планируемым может  значительно, даже более чем на 50 процентов, увеличиться или уменьшиться.

     В этом случае налогоплательщик обязан представить новую налоговую  декларацию с указанием суммы  предполагаемого дохода на текущий  год. А налоговый орган обязан перерассчитать суммы авансовых  платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

     Общая же сумма налога, подлежащая  уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

     Но, рассказывая об особенностях исчисления НДФЛ индивидуальными предпринимателями, необходимо рассмотреть порядок  применения налоговых вычетов, право  на которые глава 23 «Налог на доходы физических лиц» предоставляет в том числе и индивидуальным предпринимателям.

     Перерассчитать  суммы авансовых платежей на текущий  год по ненаступившим срокам уплаты.

     В соответствии со статьей 218 Налогового кодекса РФ налого-плательщики имеют право на применение ежемесячных стандартных налоговых вычетов.

     Самый существенный ежемесячный стандартный  налоговый вычет составляет 3000 руб. и предоставляется, в частности, лицам, получившим или перенесшим лучевую  болезнь и другие заболевания, связанные  с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и ряду других подобных категорий лиц.

     За  ним идет налоговый вычет в  размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода, распространяется на Героев Советского Союза и Российской Федерации, а также на лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также на инвалидов I и II групп и прочих подобных лиц.

     Всем  прочим налогоплательщикам, не перечисленным  в предыдущих категориях, предоставляется налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода до достижения месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб.

     С того месяца, в котором произошло  указанное превышение, стандартный  налоговый вычет не применяется.

     Кроме стандартного налогового вычета на самого налогоплателыцика ему предоставляется  и стандартный налоговый вычет  в размере 1000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студенту курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Этот вычет также предоставляется до достижения дохода нарастающим итогом с начала года суммы 280 000 руб.

     По  новым правилам налоговый вычет  на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков (облагаемый по ставке 13 процентов), исчисленный  нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 руб. При этом учитывается только тот доход, который налогоплательщик получил от того налогового агента, который представляет данный налоговый вычет. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысит 280 000 руб., налоговый вычет на содержание детей не применяется.

     Указанный налоговый вычет удваивается  и составляет 1200 руб. (с 2009 года - 2000 руб.) за каждый месяц налогового периода, если ребенок в возрасте до 18 лет  является инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возраст Единственному родителю, опекуну или попечителю, приемному родителю налоговый вычет на содержание детей предоставляется в двойном размере. Предоставление этого налогового вычета одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак.

     По  новым правилам, иностранцам, у которых  ребенок находится за рубежом, вычет  предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает  ребёнок.

     Также со следующего года налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

     Статья 219 Налогового кодекса РФ ввела в  оборот понятие социальных налоговых вычетов, к которым относятся суммы, перечисляемые налогоплательщиком на благотворительные цели; суммы, уплаченные налогоплателыциком в налоговом периоде за свое обучение и своих детей в образовательных учреждениях; суммы, уплаченные за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации. 

  Расходы  на благотворительность принимаются   к вычету в размере фактически  произведенных расходов, но не  более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

     И, наконец, статья 221 Налогового кодекса  РФ оговаривает профессиональные налоговые  вычеты. Эти вычеты особенно интересны  индивидуальным предпринимателям.

     К профессиональным налоговым вычетам  предпринимателей относятся фактически произведенные ими и документально  подтвержденные расходы, непосредственно  связанные с извлечением доходов.

     Состав  таких расходов и порядок их учета  мы рассмотрели в предыдущих разделах данной книги. Единственно не был рассмотрен следующий момент.

     По  каким то причинам может возникнуть такая ситуация, что налогоплательщик не сможет документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя.

     Тогда ему предоставляется профессиональный налоговый вычет в размере  20 процентов общей суммы доходов, полученной бизнесменом от предпринимательской деятельности.

     Подав по окончании налогового периода  в налоговый орган одновременно с декларацией письменное заявление, тем самым индивидуальный предприниматель  реализует право на получение профессиональных налоговых вычетов.

     В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики  обязаны представлять в налоговые  органы по месту учета в установленном  порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Обязанность представления декларации по налогу на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями предусмотрена пунктом 5 статьи 227 Налогового кодекса РФ. Она представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей. 3