Налогообложение экономических субъектов

ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ  ПО ОСУЩЕСТВЛЕНИЮ КОНТРОЛЯ ОРГАНОВ  НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ЗА ПРАВИЛЬНОСТЬЮ  ИСЧИСЛЕНИЯ УПЛАТЫ НАЛОГОВ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ 

1.1.Общие правила  исполнения обязанности по уплате  налогов и сборов юридическими  лицами

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Плательщиками сбора признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать сборы.[4, с. 416]

В соответствии с пунктом 1  статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные  налоги;

2) встать на учет в налоговых  органах, если такая обязанность  предусмотрена настоящим Кодексом;

3) вести в установленном порядке  учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если  такая обязанность предусмотрена  законодательством о налогах  и сборах;

4) представлять в установленном  порядке в налоговый орган  по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность  предусмотрена законодательством  о налогах и сборах;

5) представлять в налоговый орган  по месту жительства индивидуального  предпринимателя, нотариуса, занимающегося  частной практикой, адвоката, учредившего  адвокатский кабинет, по запросу  налогового органа книгу учета  доходов и расходов и хозяйственных  операций; представлять в налоговый  орган по месту нахождения  организации годовую бухгалтерскую  (финансовую) отчетность не позднее  трех месяцев после окончания  отчетного года, за исключением  случаев, когда организация в  соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не обязана вести бухгалтерский учет;

6) представлять  в налоговые органы и их  должностным лицам в случаях  и в порядке, которые предусмотрены  Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

7) выполнять законные требования  налогового органа об устранении  выявленных нарушений законодательства  о налогах и сборах, а также  не препятствовать законной деятельности  должностных лиц налоговых органов  при исполнении ими своих служебных  обязанностей;

8) в течение четырех лет обеспечивать  сохранность данных бухгалтерского  и налогового учета и других  документов, необходимых для исчисления  и уплаты налогов, в том числе  документов, подтверждающих получение  доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных  предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

9) нести иные обязанности, предусмотренные  законодательством о налогах  и сборах.[15, с. 255]

Налогоплательщики - организации и  индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1  стать 23 Налогового кодекса РФ, обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

1) об открытии  или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;

1.1) о возникновении или прекращении  права использовать корпоративные  электронные средства платежа  для переводов электронных денежных  средств - в течение семи дней  со дня возникновения (прекращения)  такого права;

2) обо всех  случаях участия в российских организациях (за исключением случаев участия в хозяйственных товариществах и обществах с ограниченной ответственностью) и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

3) обо всех  обособленных подразделениях российской  организации, созданных на территории  Российской Федерации (за исключением  филиалов и представительств), и  изменениях в ранее сообщенные  в налоговый орган сведения  о таких обособленных подразделениях:

- в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;

- в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации;

3.1) обо всех  обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией):

- в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);

- в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения). [1]

  Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

 Плательщики  сборов обязаны уплачивать законно  установленные сборы и нести  иные обязанности, установленные  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.[5, с. 296]

 Налогоплательщики, уплачивающие  налоги в связи с перемещением  товаров через таможенную границу  Таможенного союза, также несут  обязанности, предусмотренные законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.[3]

Обязанности налогоплательщика  и плательщика сборов по своему составу  не совпадают. Налоговый кодекс содержит открытый перечень обязанностей налогоплательщика  и плательщика сборов, который  может быть дополнен в иных актах  законодательства о налогах и  сборах.

За  невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность  в соответствии с законодательством  Российской Федерации. Такая ответственность предусмотрена в Налоговым кодексом, кодексом об административных правонарушениях и Уголовным кодексом.

Единственная  обязанность плательщика сборов, о которой прямо говорится  в статье 23 Налоговом кодексе, состоит  в необходимости уплачивать законно  установленные сборы. Помимо этой обязанности  плательщики сборов несут и иные обязанности, установленные законодательством  РФ о налогах и сборах.

Обязанность уплачивать законно установленные  налоги (сборы) означает, что налогоплательщик или плательщик сбора обязаны самостоятельно уплачивать законно установленный налог или сбор, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Основания, при которых у налогоплательщика  возникает обязанность встать на учет в налоговых органах определены в статье 83 Налогового кодекса, а порядок постановки на учет, переучета и снятия с учета – в статье 84 Налогового кодекса.[14, с. 383]

Постановка  на учет в налоговом органе организаций  и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

Постановка  на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым  органом по месту их жительства на основе полученной налоговым органом  информации либо на основании заявления  физического лица.

Обязанность ведения в установленном порядке  учета своих доходов (расходов) и  объектов налогообложения наступает, только если это прямо предусмотрено в законодательстве о налогах и сборах.

Обязанность информирования налоговых органов  и их должностных лиц о результатах  своей деятельности состоит в предоставлении им в установленном порядке налоговой отчетности, а также при необходимости – иной информации и документов о своей деятельности.

Обязанность выполнять законные требования налогового органа означает для налогоплательщика необходимость:

– не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей;

– устранить выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах.

В отношении  указанной обязанности налогоплательщики  наделены компенсирующим правом не соблюдать  незаконные предписания и требования.[29, с. 489]

Обязанность обеспечивать сохранность документов и информации о своей деятельности означает, что налогоплательщик в течение четырех лет должен сохранять у себя документы, содержащие:

– данные бухгалтерского и налогового учета;

– информацию, подтверждающую получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов;

– иную информацию, необходимую для исчисления и уплаты налогов.

Ответственность за организацию хранения учетных  документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на основании пункта 3 статьи 17 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» несет руководитель организации.[ 2]

1.2. Порядок  исчисления и требования об  уплате налогов и сборов, предъявляемые  к юридическим лицам в РФ

Налоги, взимаемые  с юридических лиц - это законодательно установленные налоги и сборы, взимаемые  с субъектов права, имеющих статус юридического лица, и подпадающих  под налоговую юрисдикцию Российской Федерации.

Налоги, которые  взимаются с юридических лиц, делятся на следующие группы:

1. Налоги и сборы с юридических лиц, взимаемые на федеральном уровне (налог на прибыль юридических лиц, акцизы, установленные для отдельных групп товаров, налог на добавленную стоимость (НДС), таможенные тарифы и сборы, транспортный налог);

2. Налоги и сборы с юридических лиц, взимаемые на региональном уровне (налог на имущество предприятий, водный налог);

3. Налоги и сборы с юридических лиц, взимаемые на местном уровне (земельный налог);

4. Сборы с юридических лиц, осуществляемые во внебюджетные фонды.[3, с. 205-207]

Сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода как  произведение налоговой ставки и  налоговой базы за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года = исчисленная  сумма налога минус сумма авансовых  платежей по налогу, исчисленных в  течение налогового периода.

Сумма налога исчисляется  отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,

- имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,

- облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа  исчисляется по итогам каждого отчетного  периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости  имущества, определенной за отчетный период. [5, с. 296]

Орган власти субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

Налог и авансовые платежи  подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов  Российской Федерации.

В течение налогового периода  налогоплательщики уплачивают авансовые  платежи, если законом субъекта не предусмотрено  иное. По истечении налогового периода  налогоплательщики уплачивают сумму  налога за год.

Иностранные организации  в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог  и авансовые платежи в бюджет по месту постановки представительств на учет . В отношении объектов недвижимого  имущества иностранной организации, не имеющей представительств в Российской Федерации, налог и авансовые платежи уплачиваются по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Особенности исчисления и  уплаты налога и авансовых платежей в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации:

- в отношении обособленных подразделений организации;

- в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения;

- в отношении резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области;

- в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

Налогоплательщики обязаны  по истечении каждого отчетного  периода представлять в налоговые  органы налоговые расчеты по авансовым  платежам по налогу на имущество в  срок не позднее 30 дней с даты окончания  отчетного периода.

По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны  представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта  следующего года.[19]

На основании статьи 44 Налогового кодекса , обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного  налога или сбора возлагается  на налогоплательщика и плательщика  сбора с момента возникновения  установленных законодательством  о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного  налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1) с уплатой налога  и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или)  участником консолидированной группы  налогоплательщиков в случаях,  предусмотренных Налоговым кодексом РФ;

2) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и статье 15 Налогового кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;

3) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 Налогового кодекса РФ;

4) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.[30, с.656] 

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено  законодательством о налогах  и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено  Налоговым кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный  законодательством о налогах  и сборах. Налогоплательщик, либо участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления  налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком либо в случаях, установленных НГ РФ, участником консолидированной группы налогоплательщиков, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи:

1) с момента предъявления  в банк поручения на перечисление  в бюджетную систему Российской  Федерации на соответствующий  счет Федерального казначейства  денежных средств со счета  налогоплательщика в банке при  наличии на нем достаточного  денежного остатка на день  платежа;

2) с момента отражения  на лицевом счете организации,  которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих  денежных средств в бюджетную  систему Российской Федерации;

3) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Налоговым кодексом РФ  решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

4) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента;

5) со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.

Обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих  случаях:

1) отзыва налогоплательщиком  или возврата банком налогоплательщику  неисполненного поручения на  перечисление соответствующих денежных  средств в бюджетную систему  Российской Федерации;

2) отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального  казначейства налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

3) возврата местной администрацией  либо организацией федеральной  почтовой связи налогоплательщику  - физическому лицу наличных денежных  средств, принятых для их перечисления  в бюджетную систему Российской  Федерации;

4) неправильного указания  налогоплательщиком в поручении  на перечисление суммы налога  номера счета Федерального казначейства  и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой  суммы в бюджетную систему  Российской Федерации на соответствующий  счет Федерального казначейства;

5) если на день предъявления  налогоплательщиком в банк поручения  на перечисление денежных средств  в счет уплаты налога этот  налогоплательщик имеет иные  неисполненные требования, которые  предъявлены к его счету (лицевому  счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований. [1]

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации, пересчет суммы налога, исчисленной в предусмотренных случаях в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату уплаты налога. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом. [25, с 670]