Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налогообложение фирмы

Введение

Актуальность данной темы заключается в том, что налогообложение занимает одно из важных мест в общей системе стоимостных взаимоотношений рыночной экономики и представляет собой важнейший элемент экономического механизма управления общественным производством. С помощью этой стоимостной формы оценивается деятельность всех предприятий экономики. Налоги являются самыми крупными источниками доходов государственного бюджета. Правильное понимание экономической природы налогообложения является основа улучшения механизма практического использования этой категории в экономике.

Целью данной работы является изучение налогообложения фирмы, как экономической категории. Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач, определивших структуру данной работы:

Задачи:

1) дать понятие налогообложения, и её роль в формировании финансовых ресурсов предприятия;

2) показать пути увеличения налогов на предприятии;

3) рассмотреть некоторые методы расчета планового налогообложения.

Анализируя категорию налогообложения на примерах конкретных предприятий, были сделаны соответствующие выводы в области формирования и распределения налогов.

Во второй главе использованы новейшие данные о налогообложении конкретных предприятий, где были проиллюстрированы примеры основных положений теоретической части работы, тем самым, показав связь теории с действительностью.

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения малых предприятий

Сущность налогов и принципы налогообложения

В широком смысле налог — это сложная система отношений, включающее в себя ряд составляющих. Данная система отношений с правовой точки зрения включает в себя, прежде всего, отношения по установлению, введению и взиманию налогов, как обязательных платежей в казну государства.

Так же во всех определениях указывается, то, что налог – платеж обязательный. Другими словами можно сказать, что платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налогам. К налогам не относятся любые добровольные взносы, отчисления, выплаты.

Налоги являются платежами, которые производятся безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает конкретных обязанностей государства по отношению к плательщику налогов. Значит, к налогу нельзя относить платежи, которые были заключены с государственными органами по договору. К налогам не относятся платежи, которые взимаются, как какие – либо санкции; например: штрафы, выплаты по возмещению нанесенного ущерба. [12, с.25].

В некоторых определениях указывается, что налоги – это платежи, взимаемые в установленном законе порядке. И это правильно, так как, в цивилизованном государстве только законом устанавливаются размер и уплата налогов. Конечно, в некоторых странах налоги вводятся постановлениями высшей исполнительной властью. Даже если обязанность по внесению платежа не была установлена законодательной властью, то все равно платеж несет свой налоговый характер.

Так же в других определениях существует другая формулировка слову «налог». И она звучит так: что, это платежи, взимаемые с юридических и физических лиц. Обязанность по уплате налогов может устанавливаться не только на отдельных физических лиц, но и на объединения, не являющиеся юридическими лицами в соответствии с гражданским законодательством. Например, во Франции подоходный налог взимается с суммированного дохода всей семьи. Кроме того, раньше были такие налоги, плательщики которых становились административно – территориальные единицы, т.е. не обладают политической самостоятельностью и находятся в определенном соподчинении.

Говорится и то, что налоги – денежные платежи. Потому что в современном мире налоговые выплаты производятся в денежной форме. В истории так же существует множество примеров осуществления налоговых выплат, и конечно современные налоговые системы допускают уплату налогов путем предоставления услуг и товаров государству. С 1990 года начали использоваться в России соглашения о разделе продукции, т.е. начали взимать различные федеральные, региональные и местные налоги и сборы, которые заменялись разделением производимой продукции между государством и инвесторами.

Налоги – один из основных способов формирования доходов бюджетов. Все прекрасно знают, что налоги собираются с граждан с целью получения платежеспособности государственной власти. Налоговые платежи зачисляются в государственные бюджеты и в бюджеты органов местного самоуправления, они тем самым могут выступать средствами фондов. Налог не перестают существовать на основании того, что законодатель устанавливает необходимость выплачивать определенную сумму бюджетных средств на счета организаций. [6, с. 12]

В Российской Федерации в 90-е гг. считалось, что к налогам относятся платежи, которые зачисляются в государственные бюджеты и органы местного самоуправления, а платежи, которые исходят из государственного социального внебюджетного фонда, не считаются платежами налогового характера. Государство само регулирует и устанавливает, куда и какие суммы денежных средств будут зачислены.

Существуют и такие ситуации, когда законодательство устанавливает обязательность внесения платежей, а плательщики имеют право выбора направленности этих платежей. Это ситуация может возникнуть, например, при обязательном страховании имущества. Но при этом платежи по страхованию не являются налоговыми, а плательщик имеет право заключать договора по страхованию на различных условиях и в компаниях. Иногда на плательщика накладывается обязанность перечислять денежные средства на определенный фонд, и эти платежи приобретают характер налоговых платежей.

Все платежи, не обязательно налоговые, взимаются у граждан на основе государственного принуждения.

В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости – национального дохода, выступает частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится фондом финансовых ресурсов государства. [4, с.26]

Налоговые доходы государства формируются в процессе производства: трудом, капиталом, природными ресурсами. Налоги выражают денежные отношения, появившиеся в процессе изъятия части национального дохода в пользу государственных потребностей. В экономическом смысле налоги выражаются во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов, по формированию государственных финансов. Налоговые отношения находятся в постоянном изменении.

Реализация общественного предназначения налогов воплощается в налоговой системе любой страны, разрабатываемой с учетом базовых правил и положений теории налогообложения. Эти правила и положения образуют совокупность принципов налогообложения, определяющих направленность налоговой политики и закладываемых в построение налоговое системы. Значит, принципы налогообложения – это базовые идеи, правила и положения, применяемых в сфере налогообложения. Следовательно, принципы налогообложения – это исходное положение системы налогообложения или принципы построения налоговой системы.

Основу принципов еще положили А. Смит, А. Вагнер. Как и многое в мире меняется, находиться в постоянно движении, так и принципы налогообложения не остаются неизменными. Общественный прогресс детерминирует эволюцию принципов: они дополняются и уточняются в связи с потребностями социально-экономического развития. Существуют 3 принципа налогообложения:

I. Экономические принципы налогообложения:

Принцип справедливости предполагает установление обязанности каждому юридическому и физическому лицу, принимать участие в финансировании расходов государства в соответствии со своими доходами и возможностями. Традиционно различают 2 аспекта этого принципа: горизонтальный, вертикальный.

Принцип горизонтальной справедливости (принцип платежеспособности) подразумевает, то, что налогоплательщик в равном экономическом положении, т.е. одинаковые доходы облагаются налогом по одинаковой налоговой ставке.

Принцип вертикальной справедливости (принцип выгод) – то, что налогоплательщик находится в неравном экономическом положении, т.е. кто больше получает от государства определенные блага, тот и должен больше платить налогов. [3, с.27].

Таким образом, не всегда экономическое равенство налогоплательщиков может совпадать:

1) их доходы;

2) доходов без расходов.

Обоснованность применения принципа выгод зависит от направления государственных средств: он не применим к общественным благам, а применим к смешанным и частным общественным благам.

2. Принцип эффективности (принцип экономичности) – это необходимость установления таких налогов, чтобы поступления по каждому налогу перекрывали затраты государства на его администрирование. [3, с.29].

3. Принцип соразмерности основан на взаимозависимости процессов наполняемости бюджетов и дестимулирования в результате налогообложения экономической активности налогоплательщиков. Его зачастую характеризуют как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщиков и государственной казны, т.е. при установлении налогов и определении их элементов необходимо соизмерять последствия с точки зрения и выгод для бюджета, и ущерба для экономики.

4. Принцип учета интересов основан на определенности налогового платежа, т.е. всех элементов налога, а также удобстве исчисления и времени уплаты налога, в первую очередь для налогоплательщика. Одним из атрибутов принципа является предварительная информированность налогоплательщика о перечне налогов, которые ему следует уплачивать, но и обо всех вводимых в налоговое законодательство изменениях. Другой атрибут — обеспечение простоты исчисления налогового обязательства и удобства времени уплаты, которое следует совмещать с фактом получения дохода или с моментом осуществления акта потребления. Т.е. это выбор налогоплательщиков способа исчисления и уплаты по отдельным налогам, а также возможность применения малым бизнесом различных систем налогообложения.

5. Принцип множественности налогов синтезирует в себе два аспекта.

Во-первых, этот принцип предусматривает целесообразность построения налоговой системы на совокупности дифференцированных налогов и различающихся объектов обложения. Множественность налогов создает предпосылки повышения налогообложения, улавливающей платежеспособность налогоплательщиков и наличие у них различных объектов обложения, позволяет эффективно распределять налоговое бремя по различным категориям плательщиков, делает его для них более незаметным, формируя толерантное отношение к нему.

Во-вторых, принцип предусматривает целесообразность формирования множественности источников бюджетов каждого уровня, недопустимости ситуации «бюджета одного налога», поскольку при множественности источников обеспечивается относительная гарантированность его наполнения вне зависимости от возможных провалов поступления налога. [3, с.33].

II. Юридические принципы налогообложения:

1. Принцип нейтральности предполагает применения налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом. В соответствии с этим принципом считается недопустимым установление различных налогов или элементов налогов дифференцированно исходя из социальных, национальных, конфессиональных и иных критериев, а также в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных дискриминационных оснований. [1, с.27].

2. Принцип установления налогов законами означает, что любой закон должен быть установлен исключительно посредством принятия законодательной властью страны соответствующего законодательного акта. [1, с.35].

В соответствии с этой статьей, к которой применительно к федеральным налогам РФ, законными могут считаться только те налоги, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. К региональным законам относятся только те, которые установлены Кодексом и законами субъектов РФ, к местным — только те, которые установлены Кодексом и нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления. В соответствии со ст. 3 НКРФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

3. Принцип отрицания обратной силы налогового закона подразумевает то, что принимаемый закон, ухудшающий положение налогоплательщиков, не может распространяться на отношения, возникшие до его принятия. В ст. 5 НКРФ, обозначено, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливают новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, обратной силы не имеют. [1, с.28].

4. Принцип приоритетности налогового законодательства основан на том, что нормативно-правовые акты, регулирующие какие-либо отношения, не должны содержать норм, устанавливающих особый порядок взимания налогов. Данный принцип подтверждается ст. 4 и 6 НК. [1, с.28-30].

Таким образом, если в неналоговых законах и актах имеются нормы, то применять их следует только тогда, когда они подтверждены и соответствуют нормам налогового законодательства, т.е. при коллизии этих норм должны применяться положения именно налогового законодательства.

5. Принцип наличия всех элементов налога в законе означает, что налог считается установленным лишь в том случае, когда соответствующим законом определены налогоплательщики и все элементы налога. К обязательным элементам ст. 17 НК относит: объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Отсутствие одного элемента в законе означает, что обязанности налогоплательщика по уплате данного налога не установлены.

III. Организационные принципы налогообложения:

1.Принцип единства налоговой системы. Исходя из этого принципа, не должны устанавливаться налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны. Так же, он предполагает недопустимым установление налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение на территории страны товаров или денежных средств. Этот принцип обозначен в ст. 3 НК. Недопустимо установление налогов, ограничивающих или создающих препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций, также препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав. Принцип единства налоговой системы обеспечивается единой системой налоговых органов.

2. Принцип подвижности (эластичности) налогообложения заключается в том, что некоторые обязательные элементы налога и сам налог могут быть оперативно изменены, как в сторону ослабления, так и в сторону усиления его фискальной или иной функции. Подвижность налогообложения проявляется в заполнении пробелов и различных нестыковок в налоговом законодательстве. Данный принцип направлен на эволюционное развитие налоговой системы.

3.Принцип стабильности налоговой системы основан на том, что, несмотря на определенную подвижность налогообложения, налоговая система должна быть стабильной. Одним из атрибутов данного принципа является требование ст. 5 НК о том, что изменения в части установления новых налогов или сборов должны вступать в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. [8, с.35].

4. Принцип налогового федерализма следует понимать как основной организационный принцип функционирования налоговой системы страны, наделяющий различные уровни государственного правления налоговыми полномочиями и ответственностью по поводу установления налогов, налоговых отчислений и распределения налоговых доходов между бюджетами соответствующих уровней для обеспечения их финансовой самостоятельности.

5. Принцип гласности подразумевает требования официального опубликования законов, касающихся налогоплательщика. Этот принцип обозначен в ст. 32 НК Российской Федерации. За налоговыми органами закреплена обязанность бесплатно информировать налогоплательщиков, о действующих налогах и сборах, давать разъяснения и консультации о порядке уплаты налогов.

6. Принцип однократности обложения базируется на недопущении обложения одного и того же объекта более чем одним налогом. Т.е. один и тот же объект должен облагаться только одним налогом и только один раз за определенный законодательством налоговый период. Данный принцип воплощен, в ст. 38 НК, где сказано, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. [1, с.50].

Совокупность системы принципов не является общепринятой в теории и практике налогообложения. Различные исследователи по-разному видят эту систему. К числу таковых нередко относят принципы гармонизации налоговой системы, эффективности налогового администрирования, всеобщности, универсализации и др.

1.2 Теория налогообложения

Теория налогообложения – концептуальная модель налоговой системы, предлагающая принципы построения, роль и значение налогов в экономике, их функции, состав и структуру.

Теория налогообложения менялась в зависимости от уровня развития экономики, национальных традиций, политики государства.

Классическое представление о роли налогов в экономике было введено Адамом Смитом . Он определил их как упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов и выдвинул четыре принципа налогообложения: соразмерность, определенность, удобность и дешевизна. Представителями этого направления являются У. Петти, Ж.-Б.Сей, Д. Рикардо, Дж.С. Милль, считавшие экономику устойчивой и саморегулируемой системой, в которой спрос рождает предложение, а налоги играют лишь роль источников дохода бюджета государства и не должны быть обременительны для граждан. [5, с.70-75].

Усложнение экономических отношений в обществе, действие объективных циклических процессов потребовали корректировки классического учения. Появились новые научные теории.

В настоящее время выделяют два основных направления экономической мысли – кейнсианское и неоклассическое. Различие в этих основных концепциях заключается в неодинаковом подходе к методам государственного регулирования.
Кейнсианская теория (Дж. М. Кейнс, 1883-1946) отражает элементы анализа общего функционирования экономики, выделяет роль государства и его влияния на экономические процессы, регулирование социально-экономических границ налогообложения исходя из неустойчивости динамического равновесия, и необходимости прямого вмешательства государства в экономические процессы с помощью присущих, ему инструментов.

Налоги как норма процента, призваны играть регулирующую функцию в экономике, когда излишние денежные сбережения изымаются с помощью прогрессивного обложения. Налоги в, этом случае действуют в экономической системе как «встроенные механизмы гибкости», сглаживают обострение экономической неустойчивости от уменьшения доходов бюджета: во время экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а при кризисе налог уменьшается быстрее, чем падают доходы. Тем самым достигается относительно стабильное социальное положение в обществе. [4, с.10].

Теория налогообложения, налоговые поступления в бюджет зависят не только от величины налоговой ставки, но и связаны с изменениями величины доходов, облагаемых по прогрессивной шкале подоходного обложения.

Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности, устойчивости экономических, в частности, производственных процессов, когда внешние корректирующие меры должны направляться лишь на то, чтобы устранять препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции. Джеймс Мид, построивший неоклассическую модель, отводил государству лишь косвенную роль в регулировании экономических процессов, считая государство с безграничным ростом его расходов, дестабилизирующим фактором. Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике центрального банка, не учитывая бюджетной налоговой политики, последователи неоклассицизма полагают, что таким образом будет создан эффективный механизм перераспределения дохода, обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства. [4, с.9].

В неоклассической теории, в свою очередь, широкое развитие получили два направления: теория экономического предложения и монетаризм.

Теория экономического предложения предусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновления и расширения производства. Теоретические высказывания А. Смита стали аксиомой не только для его последователей, но и для всех ученых экономистов и взяты на вооружение представителями возрожденного направления: от снижения налогового бремени государство выиграет больше, нежели от наложения непосильных податей, на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог.

Теория налогообложения, теория экономического предложения, развитая в начале 80-х гг. в США М. Уэйденбаумом, А. Бернсом, Г. Стайном, А. Лэффером, руководствовалась главной идеей, заключающейся в радикальном сокращении налоговых ставок и понижении тем самым прогрессивности налогообложения, установлении оптимальной границы обложения. Наглядно эта идея представлена Лэффера кривой: рост налоговых ставок поддерживает рост налоговых поступлений лишь до определенного предела, затем этот рост немного замедляется, и далее идет либо такое же плавное снижение доходов бюджета, либо их резкое падение. Когда налоговая ставка достигает определенного уровня, подавляется предпринимательская инициатива, сокращаются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы, предъявляемые к налогообложению, часть налогоплательщиков переходит из «легального» в «теневой» сектор экономики. И наоборот, снижение налогов стимулирует развитие экономики, доходы государства увеличиваются за счет расширения налоговой базы, а не за счет увеличения налоговой ставки и налогового бремени.

Теория монетаризма, разработанная американским экономистом М. Фридменом, приверженцем идеи свободы рынка, предлагает ограничить роль государства только той деятельностью, которую кроме него никто не может осуществить: регулированием денег в обращении. [4, с.12].

Делается также ставка на снижение налогов. Сочетание снижения налогов с манипулированием денежной массой и процентной ставкой, по мнению монетаристов, позволяет создать стабильность функционирования механизма не только государственного, но и частного предприятия.

Основная идея неоклассической теорий заключается в поисках методов снижения инфляции и предоставления большого количества налоговых льгот корпорациям и той части населения, которая формирует потребительский спрос на рынке.

Несмотря на популярность и практическое использование приемов неоклассического направления, полной замены кейнсианских методов регулирования экономики не произошло. В развитии кейнсианской теории тоже появились новые течения, представлявшие собой синтез с некоторыми направлениями неоклассической теории.

В неокейнсианской теории значительное место отведено налоговым проблемам. Так, английские экономисты И. Фишер и Н. Калдор считали необходимым разделять объекты налогообложения по отношению к потреблению (и предлагая облагать в данном случае конечную стоимость потребляемого продукта) и сбережению (предлагая при этом ограничиваться лишь ставкой процента по вкладу).

В результате возникла идея налога на потребление, который являлся одновременно методом поощрения сбережений и средством борьбы с инфляцией. Считается, что не фиксированный налоге продаж, а налог на потребление, вводимый по прогрессивным ставкам с применением льгот и скидок для отдельных видов товаров (например, на предметы повседневного пользования), более справедлив для людей с низкими доходами.

В настоящее время не существует какой-либо одной «истинно верной» теории экономического регулирования; есть взаимодействие трех основных концепций: кейнсианство с различными вариациями, теория экономического предложения и монетаризм.

Зарубежные налоговые теории отличаются конкретным, прикладным характером, так как положения, разрабатываемые ими, традиционно являются основой фискальной политики и финансового законодательства развитых государств. Теоретические споры ведутся не столько по вопросу о сущности налогов как экономические категории, объективное существование и необходимость которых сомнению не подвергаются, сколько об их роли в экономике.

В России большая полемика по вопросам теории налогов велась до революции и, в основном, затрагивала проблему сущности налогов, их форм, видов, выполняемых ими функций. Таких ученых-экономистов, как Н. Тургенев, А. Тривус, И. Озеров, А. Исаев, А. Соколов, труды которых являются неоценимым вкладом в теорию налогов, по праву можно отнести к классикам отечественной экономической науки.

Однако после революции общепризнанная теория налогов по политическим причинам была подвергнута сильному искажению, что отбросило развитие отечеств, науки на много лет назад.

В настоящее время дискуссии о принципах построения налоговой системы стали возрождаться. Они идут по разным направлениям: изучение экономического наследия о налогах, определение места и роли налогов в государственном регулировании экономики, взаимодействие налогов с другими финансовыми рычагами, экономико-математическое моделирование налоговых систем. [3, с.18]

Глава 2. Влияние налоговой политики на положение малого бизнеса

2.1. Современная структура налогообложения предприятий малого бизнеса различных организационно-правовых форм

В настоящее время в экономике России ключевым источником роста эффективности производства, насыщения рынка необходимыми товарами, услугами и повышения уровня жизни населения является развитие предпринимательской деятельности, создание предприятий малого бизнеса. Формирование рыночных отношений среди прочих мер предусматривает развитие сети мелких предприятий различных форм собственности и организационно-правовых форм. Особую актуальность этого процесса подчёркивает расширение экономической самостоятельности, а также значительное пополнение бюджетов разных уровней за счёт новых налогоплательщиков - предприятий малого бизнеса. Число малых предприятий в России на начало 2007 года превысило один миллион, увеличившись за год на пять с половиной процентов (для сравнения в 2006 году составило 877,3 тысяч [9, с.19]). Одной из основных причин такой ситуации является проводимая в отношении малого предпринимательства налоговая политика.

Мировой опыт свидетельствует о том, что чем активнее предпринимательство, чем больше способных людей вовлечено в предпринимательскую деятельность, тем лучше используются общественные ресурсы, тем интенсивнее хозяйственное развитие страны.

Наиболее выгодной, гибкой и динамичной формой реализации предпринимательской деятельности, позволяющей свободно реализовать деловой, творческий потенциал, иметь достаточно высокие заработки для достойного образа жизни являются предприятия малого бизнеса. Создание сети подобных предприятий является необходимым условием формирования экономической среды, благоприятствующей возникновению конкуренции товаропроизводителей, развитию рыночных отношений, противодействию монополизму крупных фирм в различных видах деятельности. Малые предприятия способны быстро реагировать на изменение спроса, перестраивать номенклатуру и ассортимент продукции, наиболее восприимчивы к техническим новинкам, обеспечивают высокую эффективность и быструю окупаемость затрат.