Налогообложение физических лиц. 7

Содержание

      Введение

1. Исторический аспект и зарубежный опыт налогообложения физических лиц.                                                                                            4

1.1 Величины НДФЛ в разных странах ЕС                                           7

2. Налог на имущество физических лиц.                                                    12

2.1 Ставки налога на имущество физических лиц                                   13

          2.2 Льготы по налогу                                                                                   14                                 

          2.3 Порядок исчисления и уплаты налога                                                 17

3. Тест                                                                                                         19

Список литературы                                                                                    22

Введение

Налог - обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый  государством с хозяйствующих объектов и граждан в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств (на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления) в  целях финансового обеспечения  деятельности государства и муниципальных  образований.

Налог на имущество принадлежит  к числу старых, традиционных платежей, которые хорошо известны большинству  современных государств. В советское  время большая часть жилых  помещений находилась в государственной  собственности, что исключало обложение  их налогом. Лишь с начала 90-х годов  после демонополизации роли государства  в жилищной сфере вопрос налогообложения  жилья стал актуален.

В последнее десятилетие  в результате проводимой приватизации жилья все больше граждан стало  приобретать жилые помещения  в частную собственность. Но, становясь  собственниками жилья, граждане приобретают  не только права, но и обязанности. Одной  из главных в данном контексте  является конституционная обязанность  платить законно установленные  налоги и сборы.

Комплекс нормативных  актов, регулирующих процедуру налогообложения  имущества, был введен в ходе налоговой  реформы начала 90-х годов XX века. За время действия законодательства, регулирующего налогообложение  имущества, в него было внесено множество  поправок и изменений, которые привели  к расширению сферы действия имущественных  налогов, налогооблагаемой базы и перечня  подлежащих обложению видов имущества.

1. Исторический аспект и зарубежный опыт налогообложения физических лиц.

В Европе XVI–XVIII вв. развитые налоговые системы отсутствовали. Повсеместно налоговые платежи имели характер разовых изъятий, причем периодически парламенты государств предоставляли правителям полномочия, в основном чрезвычайные, по взиманию тех или иных видов налогов. Сбором налогов занимались так называемые откупщики, которые выкупали установленные налоги у государства, внося сумму налога в казну полностью. Далее, заручившись государственными полномочиями и применяя принуждение через помощников и суботкупщиков, откупщик осуществлял сбор налога с населения, учитывая естественным образом и свою прибыль, которая достигала иной раз одной четвертой от цены откупа.

Однако развитие европейской  государственности объективно требовало  замены «случайных» налогов и  института откупщиков стройной, рациональной и обоснованной системой налогообложения. Именно в конце XVII – начале XVIII вв. наступает второй период развития налогообложения. В этот период налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства.

В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих в себя прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимаемые, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.

Развитие демократических  процессов в европейских странах  нашло свое отражение в вопросах установления и введения налогов. Так, в Англии в 1215 г. в «Великой хартии вольностей» было впервые установлено, что налоги вводятся только с согласия нации: «Ни щитовые деньги, ни пособия не должны взиматься в королевстве нашем иначе, как по общему совету королевства нашего». Данный принцип был повторен и в 1648 г., а в 1689 г. «Билль о правах» окончательно закрепил за представительными органами власти утверждение всех государственных расходов и доходов.

Во Франции парламент стал утверждать бюджет и налоги только в 1791 г. после Великой французской революции.

Интересно отметить, что  многие исторические события начинались в результате налоговых конфликтов. По словам Н. Тургенева: «Налоги, или, определительней сказать, дурные системы налогов, были одною из причин, как видно из истории, что нидерландцы сделались независимыми от Испании, швейцарцы от Австрии, фрисландцы от Дании, и, наконец, козаки от Польши…»

Кроме того, борьба североамериканских колоний Англии за независимость (1775–1783 гг.) была во многом обусловлена принятием английским парламентом закона о гербовом сборе (1763), который затрагивал интересы почти каждого жителя колоний, т. к. налогами облагались вся коммерческая деятельность, судебная документация, периодические издания и т. д.

Начало непосредственных военных действий восставших историки относят к эпизоду так называемого  «Бостонского чаепития» (1773), когда  английское правительство предоставило Ост-Индской компании право беспошлинного  ввоза чая в североамериканские колонии. Таможенные льготы фактически поставили эту компанию вне конкуренции  и нанесли серьезный удар по позициям местных торговцев. В декабре 1773 г. группа колонистов проникла на прибывшие в Бостонский порт английские корабли и выбросила в море большую партию чая, что обострило конфликт между метрополией и колониями.

Одновременно с развитием  государственного налогообложения  начинает формироваться научная  теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист  и философ Адам Смит (1723–1790 гг.). В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства.

В Италии с февраля 2012 года введена в действие компьютерная система «Redditometro», которая автоматически сопоставляет данные о доходах и расходах итальянских налогоплательщиков. Данные о доходах основываются на налоговых декларациях. Расходы оцениваются по более чем 100 показателям, среди которых: приобретение транспортных средств, домов, мебели, выплата закладной, оплата за обучение, страховка, посещение спортклубов, подписка на кабельное телевидение и т.д. Кроме этого, учитываются и благотворительные пожертвования, и приобретение предметов искусства.

 В Латвии с марта 2012 года введена так называемая «нулевая декларация», позволяющая легализовать все, что у граждан уже есть. Чтобы с того, что потом будет заработано, честно платили налоги. Нулевая декларация – своего рода инвентаризация в масштабах целой страны. 
Все жители Латвии были вынуждены зафиксировать на бумаге все свое имущество, в том числе и то, что раньше было «в тени» (например, недвижимость, транспорт, доли капитала, долговые обязательства, предметы искусства, даже наличные сбережения). А также рассказали о своих серых доходах за 20 лет независимости Латвии. Эти правила коснулись всех резидентов (в том числе и иностранцев с постоянным видом на жительство). Декларировать необходимо было собственность стоимостью выше LTL10 000. Неважно, в Латвии она или за границей. Все наличные свыше LTL10 000 (для чиновников – LTL4 000) следовало отнести в Банк. За сокрытие информации грозит до 4 лет тюрьмы.

И это – только некоторые  «подходы» к борьбе с налоговыми уклонистами. Европейские налоговики установили полный контроль над реализацией  эксклюзивных товаров и услуг (машин, яхт, дорогих путешествий и т.д.). Кроме этого, фискалы устраивают регулярные «облавы» на дорогах (наиболее показателен пример лета 2011 года, когда  на дороге из Сан-Марино и Монако, остановив всего девять дорогих автомобилей, итальянские налоговики доначислили их обладателям 30 млн евро). 
В обязательном порядке задают неприятные вопросы и банкиры, в отношении источников происхождения денежных средств. Само собой, что ответы сообщаются сотрудникам местной финансовой разведки. 
Как резюме: новоиспеченный обладатель европейского ВНЖ (особенно, в таких вожделенных странах, как Франция, Великобритания, Австрия, Швеция и Дания) будет вынужден зарабатывать в 4-5 раз больше на своей новой высокооплачиваемой европейской работе, чтобы, всего лишь, сохранить свой прежний, «российский» уровень доходов (с которых в России, к тому же, нередко и не платились налоги).

1. Величины НДФЛ в разных странах ЕС

Кстати, не следует особенно доверять «байкам» о том, что пределы  доходов, с которых взимаются  повышенные налоги, в ЕС достаточно высоки. На текущий момент такое  утверждение верно только для  Франции. Действительно, разорительные 75% придется заплатить только французам, зарабатывающим свыше 1 млн евро в год.

Вместе с тем, «в среднем  по Европе» максимальный порог доходов, с которых начинает взиматься  высокий подоходный налог, составляет всего 20-35 000 евро в год. Другими словами, «среднему москвичу» на заработки  в ЕС ехать бессмысленно. Хотя, существуют в Европе, конечно, и приятные исключения. 
Таким эксклюзивным «особняком» является Монако. В этом сказочном королевстве НДФЛ отсутствует в принципе! Все, что заработал, – твое!!! И не надо выдумывать никаких схем и уловок! Хотя, может быть именно поэтому «средние» трехкомнатные апартаменты в Монако стоят порядка 3 млн евро?

НДФЛ ниже российского (всего 10%) существует и в Болгарии. И  хотя все еще бытует пословица  «Курица – не птица, Болгария –  не заграница!», все-таки уровень жизни  в Болгарии «в среднем» – повыше «среднероссийского». 
Что посоветовать в этой связи россиянам, желающим «попытать счастья» на новой Родине? Во-первых, налоговое администрирование в ЛЮБОЙ стране ЕС гораздо более жесткое, чем в России, и направлено именно на физических лиц. 
Во-вторых, история налоговых поступлений от новоявленных мигрантов изучается наиболее тщательно. Во многих респектабельных странах «старой Европы» существуют минимальные лимиты налогов, которые должны быть уплачены заявителями на ВНЖ. Например, в Великобритании ежегодный размер минимальных налоговых отчислений «стартует» от 50 000 фунтов. 
В-третьих, несмотря на то, что в большинстве стран ЕС существуют стандартные налоговые вычеты (размер которых может превышать несколько десятков тысяч евро в год), они НЕ ВСЕГДА применимы к иностранцам на ВНЖ.

В-четвертых, в большинстве  стран ЕС налогами облагаются ВСЕ  доходы, полученные в том числе за пределами страны. В обязательном порядке облагаются налогами проценты по банковским вкладам и т.д. (в отношении которых, например, в России существуют льготы).

По совокупности данных двух рейтингов, одной из самых обременительных  в плане налогообложения стран  в мире является Венгрия - там самый  высокий на планете уровень НДС (наряду с Данией и Швецией) - 25%, и  кроме того, Венгрия расположилась  на втором месте по тяжести налогообложения  для граждан - в среднем 52,6% зарабатываемых денег среднестатистический работающий венгр отдает государству в качестве налогов и социальных сборов. По этому показателю выше Венгрии в списке стоит только Бельгия - там средний рабочий или служащий платит государству около 55,6% зарабатываемых средств. На третьем месте - Германия - 50,7%. Во всех остальных странах уровень тяжести налогового бремени для гражданина - ниже уровня в 50%. Правда, в списке не очень много стран - всего 29, по остальным государствам подобная статистика либо не подсчитывалась, либо недоступна.

Высокий уровень налоговых  поборов со стороны государства (выше 40%) наблюдается также в Швеции, Франции, Италии, Финляндии, Австрии, Дании, Турции, Чехии, Польше, Нидерландах  и Словакии (места с 4 по 14 соответственно).

А вот один из самых низких уровней по рассматриваемому показателю наблюдается в Японии и Австралии - 26 и 27 места. Там государство забирает из кармана налогоплательщика лишь около 24,2% и 23,1% от зарабатываемого им. При этом уровень жизни и социальной защиты в этих странах в разных аспектах не ниже, а то и выше, чем  в государствах-лидерах списка. Ряд  аналитиков делают на этой основе вывод, что не столь важно, сколько забирать у граждан на общегосударственные  нужды, а важно то, насколько эффективно эти забираемые средства распределяются.

Один из самых же низких уровней вмешательства «руки  государства» в лице налоговиков  в кошельки граждан наблюдается  в Мексике - там власть забирает в  виде налогов примерно 15,6% от зарабатываемого средним мексиканцем.

Что касается уровня НДС (в  ряде рассматриваемых стран - налога с продаж), то здесь, наряду с Венгрией он самый высокий - в Дании и  Швеции (25%). Высокая ставка налога обеспечивает «стране победившего социализма»  один из самых высоких уровней  жизни в мире. Немногим ниже ставка НДС в Исландии - 24,5%. На третьем  месте - страна с самым высоким  уровнем жизни в мире Норвегия - 24%. Примечательно, что четвертое  место по уровню НДС в мире занимает южноамериканский Уругвай - 23%.  
Пятую строчку рейтинга с уровнем налога в 22% разделяют Хорватия, Финляндия и Польша. Россия с нашим недавно сокращенным до 18% уровнем налога на добавленную стоимость занимает двенадцатое место - точно такой же ставка НДС или налога с продаж является еще в 18 странах - Латвии, Литве, Эстонии, Греции, Азербайджане, Боснии и Герцеговине, Бенине, Буркина-Фасо, Чаде, Габоне, Израиле, Кот-д'Ивуаре, Македонии, Сенегале, Того, Тунисе, Турции и на Мальте.

Например, в Австралии  функционирует пять ставок налога. Люди, чьи доходы за год меньше 6000 долларов, освобождаются от налогообложения. Граждане же, доходы которых превышают 180 тысяч долларов, 45% своего дохода отдают в государственный бюджет. В Канаде не облагаются доходы размером до 10382 долларов. А вот те, кто получил  более 128 тысяч, обязаны уплатить 29% своего заработка в казну. Ставки федерального налога в США состоят  из шести уровней и также зависят  от семейного статуса лица. Наименьшую часть своего дохода (10%) отдают те, кто  получает за год до 8375 долларов. Если же речь идет о гражданах, находящихся  в браке, то сумма возрастает вдвое.

В Великобритании существуют следующие ставки налога на доходы физических лиц: минимальная (0%, для  годового дохода до 2440 ф. Века), базовая (20%, 2440 - 37400 ф. Века), максимальная (40%, свыше 37400 ф. в.) А с апреля 2010 года в связи  с финансовым кризисом и необходимостью увеличения суммы налоговых поступлений, было введено ставку налога в размере 50% для доходов, превышающих за год 150 тыс. ф. ст.

Также стоит отметить весомую  роль подоходного налога в структуре  государственных бюджетов стран  мира. Он занимает первое место в  статье доходов таких стран, как  Великобритания, Канада, США, Германия, Дания, Япония и т.д. В мире наблюдается  тенденция к росту доли этого  вида налогообложения в общей  структуре доходов. При этом, как  правило, существует определенный необлагаемый минимум, а максимально возможные  ставки налога не выходят за пределы 50%.

Так, в США за 1960-2003 гг объем поступлений налога на прибыль юридических лиц вырос у 10,3 раза (с 22,8 по 234 900 000 000 долл.), а налог с доходов физических лиц - в 21,7 раза ( с 46 млрд по 1 трлн долл.). Государственный бюджет Великобритании В 2008/2009 фискальном году получил 156 700 000 000 ф. ст. налоговых поступлений от физических лиц, что составляет 28,7% его общего объема. В Великобритании более 30,6 млн человек уплачивают налог с доходов. При этом основная тяжесть налогообложения ложится на зажиточные слои. Статистика 2006/2007 финансового года свидетельствует, что богатые налогоплательщики, на которых распространяется максимальная ставка, формируют более 50% поступлений. А вот доля малоимущих слоев с минимальной на тот момент ставке в 10% составляет лишь 1%.

Даже в Китае бедные слои населения, а также жители сельской местности освобождены от уплаты налога с доходов. Так, минимальный  необлагаемый минимум в этой азиатской  стране составляет 3000 юаней (456 долларов). 
Зато в России действует налоговая система, напоминающая современную украинскую. Базовая ставка налогообложения составляет 13% и является единой для всех слоев общества от олигархов-миллиардеров до дворников и бюджетников.

Имущественный налог - это  налог, устанавливаемый на имущество  частных лиц (физических лиц) или  организаций. В отличие от подоходного  налога налог на имущество взимается не с дохода, а с имущества. Налог на имущество ведет свою историю со времен существования Римской империи. На территории европейских государств он до периода позднего средневековья (XIV–XVI века) являлся одной из основных форм налогообложения, которой подвергались денежная собственность и собственность, расположенная на земельных участках.

Имущественный налог 2012 в  России – это два вида налогов:

-региональный налог за имущество организаций;

- местный налог на имущество  физических лиц (частных лиц).

В 2012 году появляется все  больше информации о том, что законодатели хотят ввести отдельный налог  на объекты недвижимости.

2. Налог на имущество  физических лиц

Налог на имущество физических лиц установлен Законом Российской Федерации «О налогах на имущество  физических лиц» от 09.12.1991 N 2003-1 (далее  – Закон), который введен в действие с 1 января 1992 года.     

 Плательщиками налогов  на имущество физических лиц  признаются физические лица - собственники  имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Поскольку согласно Закону налогоплательщиками могут быть все граждане Российской Федерации, которые имеют в собственности  имущество, возникают ситуации, при  которых собственником либо одним  из собственников имущества являются несовершеннолетние, недееспособные граждане или граждане, ограниченные в дееспособности.

В этих случаях исполнение обязанности по уплате налога в отношении  имущества возлагается на законных представителей налогоплательщика - физических лиц, которыми признаются лица, выступающие  в качестве его представителей в  соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Законными представителями  налогоплательщика - физического лица в соответствии с гражданским законодательством являются:

- родители, усыновители или  попечители несовершеннолетних  детей в возрасте от 14 до 18 лет  (ст. ст. 26 и 33 Гражданского кодекса  Российской Федерации (ГК РФ));

- родители, усыновители или  опекуны малолетних, то есть несовершеннолетних, не достигших 14 лет (ст. ст. 28 и 32 ГК РФ);

- опекуны граждан, признанных  судом недееспособными вследствие  психического расстройства (ст. 32 ГК РФ);

- попечители граждан,  ограниченных судом в дееспособности  вследствие злоупотребления спиртными  напитками или наркотическими средствами (ст. 33 ГК РФ).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится  в общей долевой собственности  нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества  признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке  определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в  общей долевой собственности физических лиц и организаций.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится  в общей совместной собственности  нескольких физических лиц, то в соответствии с п. 3 ст. 1 Закона эти физические лица несут равную ответственность  по исполнению налогового обязательства.

Объектами налогообложения  признаются следующие виды имущества:

1. жилой дом; 
   2) квартира; 
   3) комната; 
   4) дача; 
   5) гараж; 
   6) иное строение, помещение и сооружение; 
   7) доля в праве общей собственности на имущество, указанное в пунктах 1 – 6

2.1   Ставки налога на имущество физических лиц

Ставки налога устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в  зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. 
Представительные органы местного самоуправления могут дифференцировать ставки налога на имущество физических лиц в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества, типа использования имущества и по иным критериям, то есть в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных или коммерческих нужд и т.д. 
Ставки налога устанавливаются в следующих пределах.

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения 

Ставка налога До 300000 рублей (включительно) До 0,1 процента (включительно)

Свыше 300000 рублей до 500000рублей (включительно) Свыше 0,1 до 0,3 процента (включительно)

Свыше 500000 рублей Свыше 0,3 до 2,0 процента (включительно)

Для получения информации об установленных ставках по налогам  на имущество физических лиц налогоплательщик может обратиться в налоговый  орган по месту нахождения имущества.

2.2 Льготы по налогу

От уплаты налогов на имущество  физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

Герои Советского Союза и  Герои Российской Федерации, а также  лица, награжденные орденом Славы  трех степеней;

Инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

участники гражданской и  Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа  военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

лица вольнонаемного состава  Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной  безопасности, занимавшие штатные должности  в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей  армии в период Великой Отечественной  войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне  которых засчитывается этим лицам  в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных  для военнослужащих частей действующей армии;

лица, имеющие право на получение социальной поддержки  в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О  социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";

военнослужащие, а также  граждане, уволенные с военной  службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию  здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений  особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах  вооружения и военных объектах; 
члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

Налог на строения, помещения  и сооружения не уплачивается: 
пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации; 
гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;

родителями и супругами  военнослужащих и государственных  служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется  им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в  том случае, если они не вступили в повторный брак;

со специально оборудованных  сооружений, строений, помещений (включая  жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также  с жилой площади, используемой для  организации открытых для посещения  негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций  культуры, - на период такого их использования;

с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

При этом органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые  льготы по налогам, установленным настоящим  Законом, и основания для их использования  налогоплательщиками. Информацию о  льготах по уплате налога налогоплательщик может получить в налоговом органе по месту нахождения имущества.

2.3 Порядок исчисления и уплаты налога

Исчисление налога на имущество  физических лиц производится налоговыми органами.

Налог исчисляется на основании  данных об инвентаризационной стоимости  по состоянию на 1 января каждого года.

За имущество, признаваемое объектом налогообложения, находящееся  в общей долевой собственности  нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе. Инвентаризационная стоимость доли в праве общей  долевой собственности на указанное  имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли.

Инвентаризационная стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности  нескольких собственников без определения  долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу собственников данного имущества.

Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и  сроки, установленные Налоговым  кодексом Российской Федерации, т.е. не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

Уплата налога производится владельцами имущества не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог, т.е. налог  за 2011 год должен быть уплачен не позднее 1 ноября 2012 года.

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые  органы. В случае если право на льготу у налогоплательщика возникло в  течение календарного года, то перерасчет налога производится с месяца, в  котором возникло это право. В  случае несвоевременного обращения  за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его  не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.