Налогообложение и Земельный налог

Введение

В современных условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые поступления в бюджеты  субъектов Российской Федерации, становятся региональные налоги. Они призваны обеспечить регионы финансовыми  ресурсами, необходимыми для решения  важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот  и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, правительство  региона воздействует на экономическое  поведение предприятий, стремясь создать  при этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства. Налоговые  методы регулирования финансово-экономических  отношений в сочетании с другими  экономическими рычагами создают необходимые  предпосылки для формирования и  функционирования единого целостного рынка, способствующего созданию рыночных отношений.

Актуальность выбранной  темы характеризуется тем, что одним  из важнейших условий стабилизации экономики любого субъекта РФ, является обеспечение устойчивого сбора  налогов и надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Однако в условиях кризиса региональные налоги претерпели значительные изменения. В результате реформ налоговое бремя практически  по всем налогам было снижено. И, как  следствие, снижение налоговой базы в большинстве регионов привело  к уменьшению поступлений во все  уровни бюджетов.

Целью контрольной работы является рассмотрение всех региональных налогов, особенностей их уплаты; определение экономической роли региональных налогов, выявление недостатков и способы их устранения. Региональные налоги и их влияние на экономическое развитие субъектов Российской Федерации

1. Региональные налоги и их влияние на экономическое развитие субъектов Российской Федерации

В Российской Федерации устанавливаются  следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги субъектов Российской Федерации (региональные налоги) и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые  НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и  нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и  законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих  субъектов Российской Федерации.

При установлении региональных налогов Иркутской области, Правительством области определены следующие элементы налогообложения:

• налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ,
• порядок и сроки уплаты налога.
• Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ.

При установлении региональных налогов Правительством Иркутской  области предусмотрены налоговые  льготы и основания для их использования  налогоплательщиками.

Налоговые поступления формируют  необходимую финансовую базу для  операций областными властями в экономической  сфере, а сама структура, объемы и  методы налоговых изъятий создают  возможность целенаправленного  воздействия со стороны Правительства  области на темпы и пропорции  накопления общественного денежного  и производительного капитала. А так же позволяют ему контролировать практический весь совокупный общественный спрос.

Сегодня региональные налоги – важный источник формирования бюджета  региона, им уделяется особое внимание со стороны Правительства области  и налоговых органов. УФНС Росси  по Иркутской области входит в  состав антикризисных комиссий и  групп, созданных при Правительстве, где реализует конкретные меры по увеличению налоговой базы и собираемости. В 2009 году налоговый доход в бюджет Иркутской области составил 5 процентов, тогда как среднероссийские показатели и показатели в целом по Сибирскому Федеральному округу имели отрицательную динамику – 13,5% и 8,5% соответственно. И в 2010 году по темпам роста платежей регион продолжает опережать среднероссийский уровень.

Кроме того, по итогам 2009 года область заняла второе место в  Сибирском федеральном округе по объему доходов территориального бюджета. При этом в рейтингах субъектов  округа по производству регионального  продукта в основных секторах экономики  Иркутская область, в среднем, находится  на 4 месте. Данная статистика свидетельствует  не только о высокой налоговой  отдаче в регионе, но и об эффективном  использовании налогового потенциала, в том числе за счет работы налоговых  органов.

Транспортный налог. Транспортный налог является региональным налогом. Это означает, что право установления и введения транспортного налога на территории Иркутской области отнесено к компетенции законодательных (представительных) органов власти области.

Налогоплательщиками данного  налога признаются лица, на имя которых  зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, если иное не предусмотрено НК РФ.

Объектом налогообложения  признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и др. самоходные машины и  механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая база определятся  по каждому виду транспорта отдельно. Для транспортных средств имеющих (не реактивные) двигатели – как  мощность двигателя транспортного  средства в лошадиных силах. Для  воздушных судов с реактивным двигателем – как тяга реактивного  двигателя в килограмм-силах. В  отношении водных не самоходных (буксируемых) транспортных средств – как валовая  вместимость в регистровых тоннах. В отношении других транспортных средств – как единица транспортного  средства. Физическим лицам расчет базы налога производится налоговой  инспекцией, обязанность по уплате этого налога возникает не ранее  даты получения соответствующего уведомления.

Налог на имущество организаций. Налог на имущество организаций является региональным налогом, а это означает, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения организации.

Особенностью всех региональных налогов и налога на имущество  в частности, является то, что общие  принципы его исчисления и порядка  перечисления по принадлежности устанавливаются  на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых  по налогу льгот, определяются законодательством  региона.

При введении данного налога на территории субъектов Российской Федерации  преследовались цели:

1) создать у предприятий заинтересованность  в реализации излишнего, неиспользуемого  имущества;

2) стимулировать эффективное использование  имущества, находящегося на балансе  предприятия. Таким образом, для  финансов этот налог выполняет  стимулирующую и контрольную  функцию, а при пополнении бюджетов  федерации и местных бюджетов  – фискальную функцию.

Плательщиками налога на имущество  организаций, признаются российские и  иностранные организации. Налог  должны уплачивать все организации  независимо от формы собственности  и ведомственной подчинённости (исключение составляют организации, применяющие  специальные налоговые режимы). Плательщиками  налога на имущество являются лишь те организации, которые имеют на своем балансе облагаемые данным налогом основные средства. Это означает, что компаниям, не имеющим собственных  основных средств, больше не нужно представлять "нулевые" декларации по налогу на имущество, ведь подача деклараций - это  обязанность налогоплательщиков. Если у организации есть только полностью  самортизированные основные средства, по которым налог не уплачивается, она все равно признается плательщиком налога на имущество и обязана представлять налоговые декларации и расчеты по авансовым платежам в отношении таких основных средств.

Объектом налогообложения  имущества организации являются движимое и недвижимое имущество (в  том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесённое в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению) учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта. А так же имущество, принадлежащее  органам государственной власти на праве хозяйственного ведения.

Особенности уплаты налога на имущество иностранными организациями. Иностранные организации признаются налогоплательщиками данного налога лишь в том случае, если они осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеют в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации. Основным критерием такой деятельности является принцип регулярности деятельности иностранной организации на территории РФ.

 Налог на игорный  бизнес. Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации  или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую  деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения  признаются: 1)игровой стол; 2) игровой автомат; 3) касса тотализатора; 4) касса букмекерской конторы.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  в следующих пределах:

1) за один игровой стол - от 25 000 до 125 000 рублей;

2) за один игровой автомат  - от 1 500 до 7 500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора  или одну кассу букмекерской  конторы - от 25 000 до 125 000 рублей.

В случае если ставки налогов  не установлены законами субъектов  Российской Федерации, ставки налогов  устанавливаются в следующих  размерах:

1) за один игровой стол - 25 000 рублей;

2) за один игровой автомат  - 1 500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора  или одну кассу букмекерской  конторы - 25 000 рублей.

Налоговый период 1 календарный  месяц.

Срок отчетности до 20 числа  месяца следующего за налоговым периодом.

С 1 июля 2009 г. в России прекратили действовать игорные заведения (за исключением букмекерских контор и  тотализаторов), не имеющие разрешения на организацию и проведение азартных игр в игорной зоне. Объекты обложения налогом на игорный бизнес (игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы), зарегистрированные в указанных выше игорных заведениях, подлежат снятию с регистрации по решению налогового органа без заявления налогоплательщика. При этом инспекция должна письменно уведомить налогоплательщика о таком решении в течение шести дней.

2. Акцизы: порядок исчисления  и уплаты.

Акцизы являются дополнительным налогом, взимаемым при реализации товаров, отличающихся повышенным спросом  и высокой рентабельностью.

Акцизы относятся к  косвенным налогам, т. е. сумма акциза включается в цену проданных товаров, выполненных работ или оказанных  услуг. Для целей бухгалтерского учёта это означает, что начисление акцизов увеличивает себестоимость  продаж.

Торговля подакцизными товарами служит препятствием к реализации прав на некоторые виды налоговых льгот  по другим налогам, а так же для  применения некоторых специальных  налоговых режимов.

Объектом налогообложения  является реализация товаров и другие операции с ними. При этом существенное значение имеет отнесение соответствующих  товаров к категории подакцизных. Условно их можно разделить на четыре группы (по отраслевому признаку). Далеко не все товары являются подакцизными.

Освобождаются от налогообложения  акцизами следующие операции:

Передача подакцизных  товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным  налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому  такому же структурному подразделению  этой организации. Под подразделением следует понимать любое структурное  подразделение налогоплательщика, осуществляющее деятельность, связанную  с использованием объектов обслуживающих  производств и хозяйств, независимо от того, обособлено ли оно территориально от организации;

Реализация подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов), помещённых под таможенный режим  экспорта, за пределы территории РФ с учётом потерь в пределах норм естественной убыли, а также операции, являющиеся объектами налогообложения, с нефтепродуктами, в дальнейшем помещёнными под таможенный режим  экспорта:

Оприходование на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведённых из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счёт оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. При этом оприходованием признаётся принятие к учёту в качестве готовой продукции подакцизных нефтепродуктов, произведённых из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

Получение на территории РФ нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. При этом получением нефтепродуктов признаются: приобретение нефтепродуктов в собственность; оприходование нефтепродуктов, полученных в счёт оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов); оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведённых из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов в качестве готовой продукции, произведённых из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

Передача на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведённых  из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.

Освобождается от налогообложения  ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных  товаров, от которых произошёл отказ  в пользу государства и которые  подлежат обращению в государственную  и (или) муниципальную собственность

Перечисленные операции не подлежат налогообложению только при  ведении и наличии отдельного учёта операций по производству и  реализации (передаче) таких подакцизных  товаров.

Налоговым периодом по акцизам  является календарный месяц. Отчётные периоды не установлены.

Сроки уплаты налога:

по всем видам подакцизных  товаров, кроме прямогонного бензина  и денатурированного этилового  спирта, - за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа  месяца, следующего за отчётным месяцем, и не позднее 15-го числа второго  месяца, следующего за отчётным месяцем;

по прямогонному бензину  и денатурированному этиловому  спирту – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Сроки и порядок уплаты акцизов при ввозе подакцизных  товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливается таможенным законодательством.

Срок представления налоговых  деклараций:

по всем операциям со всеми  видами подакцизных товаров, кроме  прямогонного бензина и денатурированного  этилового спирта, - в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

по операциям с прямогонным  бензином и денатурированным этиловым спиртом – не позднее 25-го числа  третьего месяца, следующего за отчётным.

 Особенности определения налоговой базы при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу.

При ввозе подакцизных  товаров в Российскую Федерацию  акцизы:

уплачиваются – при  их перемещении под таможенный режим  выпуска для свободного обращения, при перемещении под режимы переработки  для внутреннего потребления, при  выпуске продуктов переработки  для свободного обращения;

не уплачиваются – при  их помещении под режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада.

При ввозе подакцизных  товаров на территорию Российской Федерации  налоговая база определяется по подакцизным  товарам:

с твёрдыми (специфическими) ставками – как объём ввозимых товаров в натуральном выражении;

с адвалорными (в процентах) ставками – как сумма их таможенной стоимости и таможенной пошлины;

с комбинированными ставками – как объём ввозимых подакцизных  товаров в натуральном выражении  при применении твёрдой (специфической) составляющей налоговой ставки и  как расчётная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая  исходя из максимальных розничных цен, при применении адвалорной (в процентах) составляющей налоговой ставки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров.

Если в составе одной  партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных  товаров присутствуют подакцизные  товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая  база определяется отдельно в отношении  каждой группы указанных товаров. В  аналогичном порядке налоговая  база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации  подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне  таможенной территории Российской Федерации.

Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму  акциза по реализованным подакцизным  товарам на сумму налоговых вычетов.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных  товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное  обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию  с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов указанные налоговые  вычеты производятся в пределах суммы  акциза, исчисленной по подакцизным  товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья.

В случае безвозвратной утери  указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения  и последующей технологической  обработки суммы акциза также  подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части  товаров, безвозвратно утерянных в  пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом  исполнительной власти для соответствующей  группы товаров.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному  для производства виноматериалов, в  дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных  налогоплательщиком собственнику давальческого  сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза.

Вычетам подлежат только суммы  акциза, фактически уплаченные продавцам  при приобретении подакцизных товаров  либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого  сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе  подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.

В случае если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории Российской Федерации уже  был уплачен акциз, налоговые  вычеты производятся при представлении  налогоплательщиками копий платежных  документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимости  сырья по ценам, включающим акциз.

Налогообложение алкогольной  продукции. Производство и оборот алкогольной  продукции вправе осуществлять лишь организации - юридические лица.

Лицами, ответственными за уплату акцизов в связи с перемещением товаров через таможенную границу  Российской Федерации, являются:

декларанты – лица, которые  декларирует товары либо от имени  которого декларируются товары;

таможенные брокеры - то посредники, совершающие таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного лица, на которого возложена  обязанность или которому предоставлено  право совершать таможенные операции;

3. Порядок исчисления  водного налога

1. Налогоплательщик исчисляет  сумму налога самостоятельно. 

2. Сумма налога по итогам  каждого налогового периода исчисляется  как произведение налоговой базы  и соответствующей ей налоговой  ставки.

3. Общая сумма налога  представляет собой сумму, полученную  в результате сложения сумм  налога, исчисленных в соответствии  с пунктом 2 настоящей статьи  в отношении всех видов водопользования.

Практические ситуации и  задачи

1. Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с  пунктом 3 статьи 333.13 настоящего  Кодекса, уплачивается по местонахождению  объекта налогообложения.

2. Налог подлежит уплате  в срок не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим  налоговым периодом.

Использование водного налога на практике:

Ситуация №1

Открытое акционерное  общество "Косогорский металлургический завод" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной - Инспекция, налоговый орган) от 15.06.2012 N 34/122-к.

Также Общество обратилось в суд с заявлением о признании  недействительным решения Инспекции  от 15.06.2012 N 35/123-к.

Определением Арбитражного суда Тульской области от 19.09.2012 объединенному  в одно производство делу присвоен номер А68-4592/07-240/18-4593/07-241/18.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 19.10.2012 заявленные налогоплательщиком требования удовлетворены  в полном объеме.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2013 решение арбитражного суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция  просит отменить постановление суда, полагая, что судом неправильно  применены нормы материального  права.

Поскольку постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2013 решение суда первой инстанции оставлено без изменения, кассационная коллегия проверяет законность и обоснованность как решения от 22.01.2013, так и постановления от 19.10.2012.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований  для отмены или изменения обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная  проверка представленной Обществом  декларации по водному налогу за 3 квартал 2011 года.

Решение:

По результатам проверки налоговым органом принято решение  от 15.06.2012 N 34/122-к, согласно которому налогоплательщику  предложено уплатить водный налог в  сумме 2 760 994 руб. и налоговые санкции  по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 552 187 руб.

Также Инспекцией проведена  камеральная проверка представленной Обществом декларации по водному  налогу за 4 квартал 2011 года.

По результатам проверки налоговым органом принято решение  от 15.06.2012 N 35/123-к, согласно которому налогоплательщику  предложено уплатить водный налог в  сумме 4 228 504 руб. и налоговые санкции  по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 845 701 руб.

Основанием для доначисления водного налога и привлечения  к ответственности послужил вывод  Инспекции о занижении налоговой  базы по забору технической воды при  исчислении водного налога. По мнению налогового органа, объектом налогообложения  выступает вид пользования, а  не последующие цели использования забранной воды, при этом глава 25.2 НК РФ не предусматривает освобождения от уплаты водного налога организаций, осуществляющих забор воды из водных объектов, включенных в систему оборотного водоснабжения, для использования ее в теплообменном оборудовании.

Не согласившись с ненормативными актами налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующими заявлениями.

Удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, суд  обоснованно исходил из следующего.

В силу ст. 333.9 НК РФ объектом налогообложения водным налогом  признается, в частности, такой вид  пользования водными объектами, как забор воды из водных объектов.

В соответствии с п. 2 статьи 333.10 НК РФ при заборе воды налоговая  база определяется как объем воды, забранной из водного объекта  за налоговый период. Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных  приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

Исходя из положений ст. 85 Водного кодекса РФ от 16.11.1995 N 167-ФЗ (действовавшего в спорный период), забор воды представляет собой изъятие  воды из водного объекта.

В соответствии со ст. 46 ВК РФ права пользования водными объектами  приобретаются на основании лицензии на водопользование и заключенного в соответствии с ней договора пользования водным объектом.

Договор пользования водными  объектами должен заключаться в  соответствии с лицензией на водопользование. В случае расхождений договора пользования  водными объектами с условиями  лицензии на водопользование указанный  договор признается недействительным.