Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налогообложение малого бизнеса. 4

Содержание

Методы определения доходов и расходов

для целей налогообложения прибыли………………………………………3

Задача……………………………………………………………………..19
Тестовое задание…………………………………………………………21

Список литературы………………………………………………………….22

1. Методы определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Понятие доходов и расходов

К существенным новациям Федерального закона от 06.08.01 №110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть 2 НК РФ и некоторые другие акты ...", которым введена 25 глава НК, можно отнести не только изменения в порядке исчисления и уплаты налога на прибыль, но и реформацию некоторых общих понятий.

Чтобы новые правила налогообложения прибыли стали, действительно, ясны, необходимо сначала более детально рассмотреть значение общих понятий, от которых зависит определение налоговой базы.

Основные понятия

В ст. 248 дается общий порядок определения доходов. К доходам в целях определения прибыли относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав или просто доходы от реализации;

2) внереализационные доходы.

     При налогообложении из общей сумы дохода исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
       В п. 1 ст. 249 о доходах организации, вместо прежнего понятия "продукция" в целях исчисления налога на прибыль, теперь применяет понятие "товар собственного производства". Но при этом в других статьях используется и понятие "продукция собственного производства", например, в подп. 1 п.1 ст. 268 об особенностях определения расходов при реализации имущества. Там же, в подп. 3, используется и понятие "покупные товары", которое требует допущения, что есть и "непокупные" товары.
       Статьями 271-274 определены два способа исчисления налога на прибыль: методом начисления и кассовым методом. При этом ст. 271-272 определяют порядок признания доходов и расходов -- методом признания "отгруженных" доходов и "совершенных" расходов без учета оплаты, а ст. 273-274 определяют порядок признания доходов и расходов кассовым методом (признаются и учитываются оплаченные доходы и оплаченные расходы). В этом и заключается существенное отличие нового порядка исчисления налога на прибыль по главе 25 НК, от применяемого в настоящее время - "по отгрузке" или "по оплате".

П. 1 ст. 252 о расходах и их группировке определено, что доходы могут быть уменьшены на сумму "произведенных расходов", однако определения "произведенных расходов" в целях исчисления налога на прибыль в 25 главе нет. Кроме того, расходами в этом же пункте называются "обоснованные и документально подтвержденные затраты". Дается определение: "обоснованные расходы" - это "экономически оправданные затраты", хотя что такое "экономически оправданные затраты" - опять же неясно.
Существенно определение в том же п. 1, в котором "расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода". Очевидно, "направленность на получение дохода" и "экономическая оправданность" соотносятся как желаемое и действительное или как цель и результат. Но в целом, необходимо признать, что 25 глава НК нуждается в более четких формулировках, которые не вызывали бы недоумения при их практическом применении.

     Доходы
       П. 4 ст.250 установлено, что внереализационными доходами, в частности, являются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду). Вместе с тем, подп.1 п. 1 ст. 265 в состав внереализационных расходов включены расходы на содержание переданного по договору аренды/лизинга имущества (включая амортизацию по этому имуществу). При этом определено, что организации, предоставляющие на постоянной основе за плату во временное пользование и/или временное владение и пользование свое имущество, могут считать расходы на эту деятельность -- расходами, связанными с производством и реализацией. Отсюда следует, что расходам, связанным с указанной деятельностью, могут соответствовать доходы "от производства и реализации". Таким образом, доходы от предоставления в аренду имущества могут быть отнесены в целях исчисления налога на прибыль к доходам от реализации, определение которых дано в ст. 249.
       В п. 7 ст. 271 о порядке признания доходов методом начисления определено, что доходы и расходы, имущество, обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на дату признания доходов. Однако, в бухгалтерском учете согласно п. 6.6 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 №32н в ред от 30.03.01) предусмотрен порядок пересчета сумм в иностранной валюте и в условных единицах, соответствующий ГК РФ, т.е. по официальному или иному согласованному курсу. Таким образом, у организаций возникает необходимость различного учета доходов: в целях бухгалтерского учета и в целях налога на прибыль.

     Расходы
       Важно обратить внимание, что по ст. 253 расходы, связанные с производством и реализацией включают в себя:
       1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и/или реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
       2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

     3) расходы на освоение природных ресурсов;
       4) расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки;
       5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
       6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией..
       И одновременно эти расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Но ст. 268 НК РФ об особенностях определения расходов при реализации имущества содержит перечень реализуемого имущества, в который включается приобретенное имущество:

- амортизируемое имущество;

- прочее (кроме ценных бумаг и продукции собственного производства);

- покупные товары.

При этом в подп. 3 п. 1 ст. 268 указано, что при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, связанных с этой реализацией. Однако, остается открытым вопрос о правомерности уменьшения доходов от реализации товаров "не покупных", например, безвозмездно полученных, на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке.

Важно учесть, что реализация прочего имущества и покупных товаров по цене ниже цены приобретения теперь учитывается при налогообложении (п. 2 ст. 268). Учитывается и убыток от реализации амортизируемого имущества (с распределением его в течение срока, определяемого по разнице между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации этого имущества до момента реализации).

Важно и то, что организации теперь смогут начислять амортизацию по нормам - ниже установленных п. 10 ст. 259. Однако, согласно п. 11 ст. 259 при реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, пересчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных ст. 259, в целях налогообложения не производится.

Расходы на исследования и разработки

     Новым положением (п. 1 ст. 253) является и то, что "расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки" теперь можно будет относить к расходам, уменьшающим доход с распределением в течение3 лет (при условии использования исследований и разработок с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем, в котором исследования были завершены).
       Даже если расходы на научные исследования и конструкторские разработки не дали положительного результата, они все равно подлежат включению в состав прочих расходов при их равномерном распределении в течение 3-х лет, правда, в сумме, не превышающей 70% фактических расходов.
       Однако, применение новых положений может привести к ситуации, когда разработки, позволяющие использовать отдельные компоненты новых устройств как самостоятельные новшества и усовершенствования, в конечном итоге при их совместном использовании окажутся неэффективными. Для таких ситуаций в НК, очевидно, будут внесены поправки. А пока следует помнить, что расходы на научные исследования по ныне действующим нормам относят к долгосрочным инвестициям, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль через механизм амортизации. И согласно п. 1.2. Положения по бухгалтерскому учету о долгосрочных инвестициях (Письмо Минфина от 30.12.93 №160) затраты на долгосрочные инвестиции не являются издержками текущего периода.
       Прочие расходы

Виды расходов, уменьшающих доход, облагаемый налогом на прибыль, определены в ст. 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией".

Следует обратить внимание, что в п.10 ст. 264 к этим расходам отнесены арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Полученное по договору лизинга имущество может учитываться у лизингополучателя. Но в этом случае арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом суммы амортизации только по оборудованию. Вместе с тем, по ст. 3 Закона о лизинге от 29.10.98 №164-ФЗ предметом лизинга могут быть разные виды имущества: "любые не потребляемые вещи, в т. ч. предприятия и имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности". Отметим, что порядок начисления амортизации в случае лизинга вызывает вопросы и заслуживает отдельного комментария.
В п. 12 ст. 264 в качестве прочих, указаны и расходы по найму жилого помещения командированных сотрудников. Но ст. 252 определено, что уменьшают доходы только "документально подтвержденные затраты". Таким образом, получается, что расходы по найму жилого помещения, если они не подтверждены документально, не учитываются при налогообложении. А применение писем Минфина РФ, регулирующих порядок определения суммы расходов на командировки (например, от 27.05.96 №48), оказывается невозможным, т. к. нормы этих расходов должны утверждаться Правительством, а не Минфином.

Новым моментом является в и то, что к уменьшающим налогооблагаемый доход расходам относятся расходы на "текущее изучение (исследование) конъюктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров, работ, услуг (п. 27 ст. 264). Однако, эта формулировка нуждается в уточнении. По-видимому, "текущее изучение" подразумевает изучение текущего состояния конъюнктуры.

Особенности учета амортизации

В п. 12 ст. 259 (о методах и порядке расчета амортизации) сказано, что организация, приобретая объекты основных средств, бывшие в употреблении, по которым принято решение применять линейный метод начисления амортизации, -- вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования этого имущества, уменьшенного на количество лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками. Этим положением ликвидируется неопределенность, возникшая с момента введения в силу ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

По-новому будут учитываться и расходы на ремонт основных средств. Их учет будет зависеть от отраслевой принадлежности организации и принадлежности основных средств к той или иной амортизационной группе.
Кроме того, расходы на добровольное страхование согласно п.3 ст. 263 включаются в составе прочих расходов в сумму фактических затрат и, в отличие от ныне действующего порядка, не нормируются.

Следует учесть, что для исчисления налога на прибыль основные средства, которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию (п. 8 ст. 258 "Амортизационные группы").

Однако, ГК РФ привязывает момент перехода права собственности, а значит и начальный момент бухгалтерского учета, с датой государственной регистрации, а не с датой подачи документов на регистрацию. Это противоречие создает необходимость ведения двух учетов:
А) собственно бухгалтерского учета имущества и соответствующего исчисления налога на имущество,

Б) отдельного налогового учета в целях исчисления налога на прибыль.
К тому же в новой главе предлагается учитывать "повышенную сменность", правда, что означает "повышенная сменность" - не поясняется.

2. Методы учета доходов и расходов для целей налогообложения

С 1 января 2002 г. введены два метода учета доходов и расходов: начисления и кассовый.

Принимая учетную политику, предприятие должно выбрать метод учета до 1 января, в противном случае для целей налогообложения будет применяться метод начисления.

Методом начисления доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они были получены, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они были понесены независимо от фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты, т.е. при осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым они осуществлены.

Расходы признаются в том отчетном налоговом периоде (год), в котором они осуществляются, исходя из условий сделок.

При определении доходов и расходов методом начисления налогоплательщик подразделяет расходы на производство и реализацию на прямые и косвенные. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, т.е. в первом квартале, полугодии, девяти месяцах календарного года, за исключением сумм расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства (НЗП), готовой продукции на складе, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

В соответствии с законодательством налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Кассовый метод определения даты получения дохода (осуществление расхода) имеют право использовать организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превышает 1 млн руб. за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день:

• поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;

• поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

• погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) считается прекращение встречного обязательства налогоплательщика-покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

С введением гл. 25 НК РФ все налоговые льготы по налогу на прибыль были ликвидированы, но определенные налоговые преимущества в целях стимулирования инвестиций действуют в форме освобождения определенных расходов от налога. Так, не подлежат налогообложению расходы на реконструкции, модернизации технического перевооружения объектов основных средств. Кроме того, налогоплательщик может включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капвложения в размере 10% первоначальной стоимости основных средств.

Сохраняется налоговая льгота в виде освобождения затрат на проведение НИОКР по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), совершенствованию новых технологий, созданию новых видов сырья, материалов. Эти расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет, если они используются в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг) с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежном выражении. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), включая товарообменные операции, учитываются исходя из цен сделки.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Исчисляя налоговую базу, налогоплательщики не учитывают доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, а также доходы и расходы, относящиеся к специальным налоговым режимам. В Налоговом кодексе РФ рассматриваются особенности определения налоговой базы ряда сфер деятельности (ст. 275—282, 290—310).

Налогоплательщик, получивший убыток (убытки) в предыдущий налоговый период или периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Перенос убытка на будущее допускается в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. В 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50% налоговой базы, а с 1 января 2007 г. не устанавливается процент переносимого убытка. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на сумму ранее полученных убытков.

Налогоплательщик исчисляет налоговую базу по итогам каждого налогового (отчетного) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Для определения налоговой базы налогоплательщик использует регистры бухгалтерского учета, а если их недостаточно, дополняет их регистрами налогового учета.

Целью налогового учета является:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для налогообложения хозяйственных операций;

• обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательного применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком приказом (распоряжением) руководителя. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществляется, если изменяется налоговое законодательство.

При изменении методов учета вносятся коррективы в учетную политику с начала нового налогового периода, а при изменении налогового законодательства — с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Данные налогового учета должны отражать:

• порядок формирования сумм доходов и расходов;

• порядок определения доли расходов, учитываемых для налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

• сумму остатков расходов (убытков), подлежащую перенесению на расходы в следующих налоговых периодах;

• порядок формирования сумм создаваемых резервов;

• определение сумм задолженности по расчетам с бюджетом. Данные налогового учета подтверждаются:

1) первичными учетными документами (включая справку бухгалтера). Это письменные свидетельства о совершении хозяйственных операций. В них отражены данные для ведения бухгалтерского учета. К ним относятся документы по учету материалов, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера и др.

2) аналитическими регистрами налогового учета - сводными формами систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированными в соответствии с НК РФ без распределения (отражения) по счетам бухучета. Формирование данных налогового учета — это непрерывное отражение в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения. Аналитический учет данных должен раскрывать порядок формирования налоговой базы. Формы регистров должны содержать определенные реквизиты. Содержание данных налогового учета являются налоговой тайной, за разглашение которой лица, получившие доступ к указанным данным, несут ответственность;

3) расчетам налоговой базы.

Ставки налога на прибыль. Налоговый кодекс РФ (ст. 284) устанавливает разные ставки в зависимости от плательщиков и налоговой базы.

1. Основная ставка 20%, которая делится на две части:

• сумму налога, исчисленную по ставке 6,5%, которая поступает в федеральный бюджет;

• сумму налога, исчисленную по ставке 17,5%, которая поступает в бюджеты субъектов РФ.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков свою ставку налога (17,5%), но не ниже 13,5%.

2. Налоговые ставки на доходы, полученные в виде дивидендов:

• 9% от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ;

• 15% от российских организаций иностранными организациями и от иностранных организаций российскими организациями.

3. Налоговые ставки на доходы от долговых обязательств:

• 15% по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в следующем пункте), а также в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г.;

• 9% по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

• 0% на доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным до 20 января 1997 г., а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г.

Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам 9, 15 и 0%, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Кроме названных ставок на прибыль, ЦБ РФ установлены:

• ставка 0% от осуществления функциональной деятельности банком;

• ставка 20% от остальной деятельности.

Налоговым периодом по налогу на прибыль считается календарный (финансовый) год, а отчетным периодом - первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Сумма налога определяется плательщиком самостоятельно на основе бухгалтерского и налогового учета нарастающим итогом с начала года. Она рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщик исчисляет сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Сумма ежемесячного авансового платежа I квартала текущего налогового периода принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа последнего квартала предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа II квартала текущего налогового периода принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период (I квартал) текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа III квартала текущего налогового периода принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа IV квартала текущего налогового периода принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

При определении суммы ежемесячного авансового платежа, равной отрицательной величине или нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.