Налогообложение недвижимого имущества и сделок с ним

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное бюджетное  государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования

ПЕРМСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

Березниковский филиал

Кафедра экономики

Контрольная работа

по дисциплине "Экономика недвижимости"

на тему  «Налогообложение недвижимого имущества и сделок с ним»

   Работу выполнил

                                                                                             Студент 5курса

                                                                             группы ЭиУ-08-з

                                                                                                      Старцев Ю.В.

Работу проверил

ст.преподаватель

кафедры Экономики

                                                                                         Норина С.И.

Березники 2013

Содержание:

1.Теоретическая  часть.

Налогообложение недвижимого  имущества и сделок с ним.

Введение

1. Сущность и значение налога на имущество.

1.1. Принципы имущественного  налогообложения.

1.2. Характеристика налога  на имущество.

1.3. Налогоплательщики и  налогооблагаемое имущество.

2. Характеристика сделки  в гражданском праве.

2.1 Понятие сделки в  гражданском праве.

2.2 Условия действительности  сделок.

Заключение

II. Практическая  часть

Список использованной литературы

1.Теоретическая  часть.

Налогообложение недвижимого имущества и сделок с ним.

Введение

Важнейшим условием повышения  эффективности хозяйствования является создание основ для оборота недвижимого  имущества. Эта задача может быть решена путем создания необходимых  правовых, организационных, структурных  и других условий для формирования и развития цивилизованного рынка  недвижимости.

Недвижимое имущество (недвижимость) - особо ответственная экономическая  структура национального хозяйства. Рыночный оборот недвижимости кардинально  отличается от рыночного оборота  других товаров. Это связано с  тем, что недвижимость как товар, в большинстве случаев, нельзя стандартизировать, то есть покупать или продавать по заранее установленным образцам, так как на ценообразование на продаваемую и покупаемую недвижимость как объект товарных отношений влияют различные факторы. К ним относятся: конкретное местоположение, качественные и другие характеристики, регламентация  целевого назначения и разрешенного использования и ряд других показателей. Все эти обстоятельства определяют сложную функционально-организационную  структуру сделок с недвижимостью, где помимо основных участников рынка - продавца и покупателя действует  большое число посредников в  лице банковских структур, оценщиков, ипотечных кредиторов, инвесторов, страховщиков, юристов и государства  и т.д.

Налог на имущество предприятий - это один из налогов налоговой  системы Российской Федерации, который  установлен федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия  Современный финансово-кредитный  словарь/Под ред.М.Г.Лапусты, П.С.Никольского. - М.: ИНФРА-М, 2002. - С.265.

I. Сущность и  значение налога на имущество.

1.1. Принципы имущественного налогообложения.

Рассматривая принципы налогообложения имущества, нельзя не обратиться к основным началам налогообложения в целом.

Не допускается установление дифференцированных ставок налогов  и сборов, налоговых льгот в  зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или  места происхождения капитала.

Все налоги и сборы должны иметь экономическое основание  и не могут быть произвольными. Недопустимы  налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных  прав.

Не допускается устанавливать  налоги и сборы, нарушающие единое экономическое  пространство Российской Федерации  и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение  в пределах территории Российской Федерации  товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или  создавать препятствия не запрещенной  законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные данным Кодексом.

При установлении налогов  должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы  каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке  он должен платить.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов  законодательства о налогах и  сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

В главе 30 НК РФ определены все  элементы налогообложения: субъекты налога, налоговая ставка, налоговая база, льготы по налогу и порядок исчисления и уплаты налога на имущество. При  этом особенностью налога на имущество  является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.

Еще при формировании современной  налоговой системы предусматривалось (и впоследствии было осуществлено), что имущественные налоги должны относиться к ведению региональных и местных органов власти, а  также стать одним из существенных источников формирования доходной базы региональных и местных бюджетов.

Как верно указал Б.Х.Алиев, данный подход обусловлен тем, что эти органы власти могут реально обеспечивать эффективный контроль за накопленным имуществом, полнотой учета и сбора имущественных налогов, оценивать необходимость предоставления налоговых льгот Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Под ред.Б.Х.Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2004. - С.269. .

В связи с переходом  к реальной оценке имеющегося в собственности  предприятий имущества, значение и  роль налога на имущество бюджетах регионов, несомненно, повысилась и  будет повышена еще. Ведь главное  назначение налога на имущество, с точки  зрения экономики, состоит в стимулировании предприятий эффективно использовать имеющееся в их распоряжении имущество; ускорении оборачиваемости оборотных  фондов и полной эксплуатации основных фондов; снижении ресурсо- и материалоемкости в экономике; с точки зрения финансов - в обеспечении бюджетов регионов стабильным источником дохода.

Преимуществом данного вида налога является высокая степень  стабильности налоговой базы в течение  налогового периода и независимость  от результатов финансово-хозяйственной  деятельности предприятий.

Законом установлено, что  налог на имущество предприятий  является региональным налогом. Это  значит, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в  республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной  бюджеты края, области, областной  бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в район-ный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

Вообще же, налогообложение  имущества, в том числе недвижимого, общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известен с древнейших времен, когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных  налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом  в соответствии с его стоимостью.

В России налог на имущество  предприятий в его современном  виде - это прямой налог, который  берется от имущественного состояния  юридического лица.

При введении поимущественного налога на территории Российской Федерации  преследовались следующие основополагающие цели: создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого  имущества; стимулировать эффективное  использование имущества, находящегося на балансе предприятия.

То есть, для финансов этот налог выполняет стимулирующую  и контрольную функцию, а при  пополнении бюджетов федерации и  местных бюджетов - фискальную функцию.

С точки зрения начал имущественного налогообложения, налог на имущество  предприятий является новым во взаимоотношениях предприятий с государством. Новизна  этого платежа в бюджет заключается  не только в том, что он носит налоговый  характер. При исчислении данного  налога в состав налогооблагаемой стоимости  имущества попадают принципиально  новые стоимостные элементы, присущие рыночным условиям хозяйствования.

К таким элементам относится  рыночная стоимость основных фондов, нематериальных активов; применение механизма  ускоренной амортизации и использование  индексации в переоценке основных средств  с учетом инфляционных процессов; залог  имущества и другие формы его  движения, обусловленные конъюнктурными колебаниями и поиском путем стабилизации финансового состояния.

1.2. Характеристика  налога на имущество.

Налог на имущество организаций  является прямым. Он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации.

То есть, как верно отмечает Н.В.Миляков, данный налог, несмотря на то, что он принадлежит к категории прямых и потому зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщика, уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму убытка Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 4-е изд., пепераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. - С.201..

Очевидно, что в системе  имущественного налогообложения налог  на имущество организаций занимает центральное место. Его доля в  общей сумме поступлений от имущественных  налогов составляет более 95%, хотя удельный вес в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации невысок - около 5% и не имеет существенного  значения, в отличие, например, от налога на имущество корпораций за рубежом  Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Под ред.Б.Х.Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2004. - С.269..

В рамках бюджетных правоотношений налог на имущество организаций  относится к собственному доходу регионов, которым в силу ст.47 Бюджетного кодекса РФ Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ//Справочно-правовая система «Консультант Плюс»., называется доход, зачисляемый в бюджеты  в соответствии с бюджетным законодательством  РФ и законодательством о налогах  и сборах.

Субъектом, уполномоченным установить и ввести региональный налог, может быть только законодательный (представительный) орган государственной  власти региона, образованный в соответствии с Конституцией РФ и Федеральным  законом от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» Федеральный закон РФ от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

Полномочия законодательного (представительного) органа государственной  власти субъекта РФ по определению  элементов обложения региональным налогом всегда ограничены соответствующим  федеральным законом об этом же налоге.

В соответствии с нормами  налогового законодательства, законодательный (представительный) орган государственной  власти субъекта РФ при установлении регионального налога вправе определить:

- налоговую ставку в  пределах, закрепленных НК РФ;

- порядок и сроки уплаты  налога;

- налоговые льготы и  основания для их использования  налогоплательщиками.

Юридическая форма установления регионального налога, согласно п.4 ст.1, абз.1 п.3 ст.12 НК РФ и п.п.«д» п.2 ст.5 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», региональный налог имеет только одну форму юридического установления - форму закона субъекта РФ об этом налоге.

Отметим отдельные аспекты  регулирования уплаты налога на имущество  организаций:

1) ст.372 НК РФ и другими  нормами НК РФ определена сфера  участия субъектов РФ в установлении  и введении в действие налога  на имущество организаций. Законодательные  (представительные) органы государственной  власти регионов вправе определять  налоговую ставку в пределах, закрепленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты, а также форму отчетности по упомянутому налогу;

2) ст.373 НК РФ уточнены  категории плательщиков налога  на имущество;

3) ст.374 НК РФ изменен  объект налогообложения - с 1 января 2004 года им признаются не основные  средства, нематериальные активы, запасы  и затраты, находящиеся на балансе  плательщика, а только движимое  и недвижимое имущество, относящееся  к объектам основных средств  в соответствии с законодательством  РФ о бухгалтерском учете, или  только недвижимое имущество,  находящееся на территории России, безотносительно к его бухгалтерскому  учету;

4) ст.ст.377 и 378 НК РФ  закреплены специальные правила  формирования налоговой базы  по налогу на имущество организаций  в рамках договора простого  товарищества (договора о совместной  деятельности) и в отношении имущества,  переданного в доверительное  управление;

5) п.1 ст.380 НК РФ установлена  предельная ставка налога на  имущество организаций в 2,2%, что  на 0,2% превышает предельную ставку, закрепленную до 1 января 2004 года;

6) ст.381 НК РФ сокращен  перечень общих льгот по сравнению  с налоговыми льготами, действовавшими  до 1 января 2004 года;

7) ст.ст.382-385 НК РФ уточнены  порядок исчисления суммы налога  на имущество организаций и  сумм авансовых платежей по  нему, а также особенности исчисления  и уплаты упомянутого налога  по месту нахождения обособленных  подразделений организаций и  в отношении объектов недвижимости, расположенных вне места нахождения  организации или ее обособленного  подразделения.

Таким образом, НК РФ не только установил единообразный подход к вопросам расчета и уплаты налога на имущество предприятий, но и существенно  изменил собственно процесс такого вида налогообложения.

1.3. Налогоплательщики  и налогооблагаемое имущество.

Согласно ст.373 НК РФ налогоплательщиками  налога признаются:

- российские организации;

- иностранные организации,  осуществляющие деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства и (или) имеющие  в собственности недвижимое имущество  на территории Российской Федерации,  на континентальном шельфе Российской  Федерации и в исключительной  экономической зоне Российской  Федерации.

Организация, в состав которой  входят обособленные подразделения, расположенные  на территории Российской Федерации, обязана  встать на учет в качестве налогоплательщика  в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Правоспособность российской организации возникает в момент ее создания (п.3 ст.49, п.2 ст.51 ГК РФ), который  определяется днем внесения соответствующей  записи в Единый государственный  реестр юридических лиц согласно Федеральному закону от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации  юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» Федеральный  закон РФ от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации  юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс». .

Как следует из письма МНС  РФ от 11 мая 2001 года № 04-4-05/113-М905 «О налоге на имущество предприятий», налог  на имущество предприятий зачисляется  в бюджет только по месту нахождения организации (месту государственной  регистрации) и месту нахождения обособленных подразделений организации, а не по месту нахождения имущества  организации Письмо МНС РФ от 11 мая 2001 года № 04-4-05/113-М905 «О налоге на имущество предприятий»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс». .

Форма собственности при  исчислении и уплате налога на имущество  значения не имеет. Так, согласно письму Минфина РФ от 6 ноября 2001 г. № 04-05-06/85 Письмо Минфина РФ от 6 ноября 2001 г. № 04-05-06/85//Справочно-правовая система «Консультант Плюс»., в случае постановки на баланс организации государственного или муниципального имущества, осуществляемой согласно ГК РФ путем передачи его в хозяйственное ведение или оперативное управление государственным или муниципальным унитарным предприятиям, указанное имущество подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.

Таким образом, как и прежде, платить налог на имущество должны все российские организации. По-прежнему должны платить налог на имущество  иностранные фирмы в том случае, если они осуществляют деятельность на российской территории через постоянные представительства и имеют в  собственности недвижимость на территории России.

Под постоянным представительством в целях налогообложения имущества, так же как и в целях налогообложения  прибыли, понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое  другое обособленное подразделение, через  которое организация регулярно  осуществляет предпринимательскую  деятельность на территории РФ, связанную:

- с пользованием недрами  и (или) использованием других  природных ресурсов;

- с проведением предусмотренных  контрактами работ по строительству,  установке, монтажу, сборке, наладке,  обслуживанию и эксплуатации  оборудования, в том числе игровых  автоматов; 

- продажей товаров с  расположенных на территории  Российской Федерации и принадлежащих  этой организации или арендуемых  ею складов; 

- с осуществлением иных  работ, оказанием услуг, ведением  иной деятельности.

Не признаются объектами  налогообложения:

- земельные участки и  иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы);

- имущество, принадлежащее  на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления  федеральным органам исполнительной  власти, в которых законодательно  предусмотрена военная и (или)  приравненная к ней служба, используемое  этими органами для нужд обороны,  гражданской обороны, обеспечения  безопасности и охраны правопорядка  в Российской Федерации.

2. Характеристика сделки в гражданском праве.

2.1 Понятие сделки в гражданском праве.

В соответствии со ст. 153 ГК сделками признаются действия граждан и юридических  лиц, направленные на установление, изменение  или прекращение гражданских  прав и обязанностей. Приведенное  определение содержит все существенные признаки сделки как юридического факта.

Во-первых, сделка является действием, т.е. волевым актом. Сделка совершается в результате проявления воли действующего лица -- осознанного, имеющего определенные причины и мотивы желания достижения поставленной цели. Как и любой волевой акт, сделка включает два элемента:

1) внутренняя воля лица, совершающего сделку;

2) волеизъявление, т.е. выражение  внутренней воли вовне. При  отсутствии одного из этих  элементов нельзя говорить о  сделке как о юридическом факте.

Так как внутренняя воля недоступна для постороннего восприятия, в гражданском праве сделки выступают прежде всего как волеизъявление в тех формах, которые предусмотрены законом. Сделка не будет считаться совершенной, если не было соответствующего волеизъявления или оно было выражено в форме, не предусмотренной законом для данного вида сделок.

Однако как быть, если волеизъявление не соответствует внутренней воле? Гражданин может совершить  сделку по ошибке в шутку, под принуждением, в результате обмана. Во всех этих случаях  внутренняя воля не соответствует волеизъявлению. Если строго следовать положению  о единстве воли и волеизъявления в сделке то там, где нет этого  единства, нет и сделки. С другой стороны, так как внутренняя воля недоступна для внешнего восприятия, то выявление и оценка соответствия внутренней воли внешнему ее выражению во всех случаях совершения сделок поставят под сомнение саму возможность существования гражданского оборота. Поэтому закон исходит из презумпции (предположения) соответствия воли и волеизъявления. Согласно этому предполагается, что волеизъявление соответствует внутренней воле лица, совершившего сделку. Однако такая презумпция опровержима. При ее опровержении в каждом случае необходимо доказать несоответствие волеизъявления в сделке внутренней воле лица. Опровержение презумпции соответствия воли и волеизъявления в сделке допускается лишь в случаях, прямо установленных ГК, путем признания соответствующих сделок недействительными. Никакие другие случаи несоответствия воли и волеизъявления, помимо перечисленных в законе, не могут явиться причиной оспаривания сделок.

Во-вторых, сделка является действием граждан и юридических  лиц, основных участников регулируемых гражданским правом отношений. Это  не означает, что сделки не могут  совершаться Российской Федерацией, ее субъектами или муниципальными образованиями. Публично-правовые образования также  имеют на это право. Причем к ним  по общему правилу будут применяться  нормы о сделках, совершаемых  юридическими лицами (ст. 124 ГК).

В-третьих, сделка имеет целевую  направленность: воля в сделке специально направлена на установление, изменение  или прекращение гражданских  прав и обязанностей. Этим сделка отличается от юридических поступков, в которых  воля действующего лица специально не направлена на возникновение юридических  последствий. Направленность воли на возникновение  именно гражданских прав и обязанностей отличает сделку от других юридических  фактов, например от административных актов, судебных решений, в которых  воля может быть направлена на установление не только гражданских прав и обязанностей, но и других юридических последствий (административно-правовых, гражданско-процессуальных).

Сделка - волевой акт. Для  ее совершения необходима воля, выраженная путем молчания, действия или бездействия  и направленная на достижение правового  результата.

Именно с правовым результатом (основанием) сделки связывают юридические  последствия ее совершения.

В гражданском праве сделка признается юридическим фактом.

Согласно ст. 154 ГК сделки могут быть односторонними, двусторонними  или многосторонними

Односторонней считается  сделка, для совершения которой в  соответствии с законом, иными правовыми  актами или соглашением сторон необходимо и достаточно выражения воли одной  стороны, - например, доверенность (ст. 185 ГК).

Двухсторонней и многосторонней сделкой считается сделка, для  совершения которой в соответствии с законом, иными правовыми актами или соглашением сторон необходимо выражение согласованной воли двух, трех и более сторон (ст. 154 ГК).

Двусторонняя и многосторонняя сделки совершаются путем заключения договора.

Из смысла и понятия  односторонней сделки явствует, что  обязанности по односторонней сделке возникают у лица, ее совершившего (ст. 155 ГК).

Сделки, правовые последствия  которых возникают только при  наступлении или ненаступлении определенного условия (отлагательного или отменительного), называются условными (ст. 157 ГК).

Отлагательным является условие  возможное, но не неизбежное, наступление  которого в будущем создает предусмотренные  сделкой правовые последствия, - например, имущественное страхование (ст. 929 ГК).

Сделки могут быть возмездными, когда имущественному предоставлению одной стороны (передаче вещей, оказанию услуг, производству работ) соответствует встречное удовлетворение от другой стороны, и безвозмездными (например, дарение ст. 572 ГК).

В зависимости от момента  совершения сделки могут быть консенсуальные (для их совершения достаточно самого соглашения сторон о совершении сделки) и реальные (при совершении таких  сделок права и обязанности возникают только после передачи вещи).

В зависимости от момента  возникновения прав и обязанностей сделки бывают срочными (указывается  момент вступления сделки в действие, момент прекращения или момент вступления и прекращения сделки) и бессрочные (момент вступления и прекращения не указываются).

Классификация сделок по различным  признакам на тот или иной вид  весьма широка, однако общие положения  об обязательствах и договоре могут  применяться к односторонней  сделке лишь в случае, если это не противоречит закону, одностороннему характеру и существу сделки (ст. 156 ГК).

В любом случае крайне желательно, чтобы сделка была действительной - только в этом случае можно рассчитывать на ожидаемые юридические последствия.

2.2 Условия действительности сделок.

Как отмечалось, сделка - это  правомерное действие. Иногда слово "сделка" в обыденном смысле воспринимается с негативным оттенком ("тайное соглашение о совместных действиях, обычно неблаговидных, предосудительных, преступных и т.п.").

В случаях, когда сделка имеет  упомянутый характер, она действительно  представляет собой некий сговор, не имеющий гражданско-правового смысла и потому в этом отношении является полностью и абсолютно недействительной. Такого рода сделки, сговоры, могут быть между лицами, решившимися совершить хищение чужого имущества и затем поделить его; между взяточником и взяткодателем; между сутенером и представителями древнейшей профессии, а также между коррумпированными представителями правоохранительных органов; между бизнесменом и рэкетирами и т.п. Подобные отношения находятся в уголовно-правовой сфере и к цивилистике не имеют отношения. Поэтому говорить здесь об условиях действительности гражданско-правовой сделки и не приходится.

Что касается гражданско-правовых сделок в настоящем юридическом  смысле, то они могут быть действительными  и недействительными. Действительными  являются сделки, которые не имеют  каких-либо правовых пороков. Поэтому  необходимо сначала выделить условия  их недействительности. Итак, недействительными  бывают сделки с пороками:

а)содержания (ст. 168-170 ГК РФ);

б)субъектного состава (ст. 171-176 ГК РФ);

в)воли (ст. 177-179 ГК РФ);

г)формы (ст. 162-165 ГК РФ).

Сделки с пороками содержания. Закон выделяет два вида таких  сделок: а)не соответствующие закону или иным правовым актам и б)совершенные с целью, противной основам правопорядка и нравственности.

Сделки с пороками содержания практически включают в себя и  все остальные порочные сделки, ибо  любой порок строго говоря является и пороком содержания.