СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

       Налоговая система Российской Федерации является одним из главных элементов рыночной экономики. Статья 57 Конституции Российской Федерации (РФ) закрепляет обязанность каждого гражданина платить законно установленные налоги и сборы. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает определённые права и обязанности для налогоплательщиков, например, своевременно и в полном размере уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке бухгалтерский учет, представлять налоговым органам налоговые декларации (расчеты), отчеты, документы, сведения, выполнять требования налоговых органов. Обязанность по уплате налога прекращается, как правило, уплатой налога. За уклонение от налогов, сокрытие доходов и за другие нарушения налогового законодательства плательщики несут ответственность – финансовую, административную, а в некоторых случаях – уголовную.

       Тема  о налогообложении нотариальной деятельности является довольно актуальной и вызвана многочисленными спорами налогоплательщиков с налоговыми органами. Они возникают чаще всего в процессе проверки правомерности определения налоговых вычетов, доходов, которые не подлежат налогообложению. Нотариат выполняет публичные функции и призван обеспечивать защиту прав и законных интересов граждан и юридических лиц путем совершения нотариусами предусмотренных законодательными актами нотариальных действий от имени Российской Федерации. Закрепление правозащитных функций нотариата, помноженное на предоставление права осуществления нотариальных действий от имени государства, предполагает наличие особого статуса у нотариусов. Основы о нотариате также подчеркивают, что нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли

       Объектом  работы является особенности налогообложения нотариальной деятельности. 

       Предметом работы являются отношения, возникающие между налогоплательщиком-субъектом нотариальной деятельности и налоговым органом.

       Целью работы является описание теоретических аспектов налогообложения нотариальной деятельности,  выделение основных налогов, уплачиваемых субъектами нотариальной деятельности.

       Для достижения поставленной цели можно  выделить следующие задачи:

• раскрытие понятия нотариальной деятельности;
• анализ нормативной и правовой базы по регулированию налогообложения нотариальной деятельности;
• описание основных видов налогов уплачиваемых субъектами нотариальной деятельности.

       Контрольная работа состоит из введения, двух разделов, заключения и списка использованных источников.

       Во  введении отражена актуальность выбранной  темы, определены объект и предмет  исследования, поставлена цель и определены задачи, необходимые для достижения цели, установлена теоретическая  и методологическая база исследования. В первом разделе представлены теоретические аспекты налогообложения нотариальной деятельности. Второй раздел основан на описании основных налогов подлежащих налогообложению субъектов нотариальной деятельности. В заключении изложены выводы и результаты, полученные в процессе исследования.

1 теоретические аспекты  налогообложения  нотариальной деятельности

1.1 Понятие и сущность нотариальной деятельности в целях налогообложения

     Нотариальная  деятельность в России регламентируется Основами законодательства РФ о нотариате. Нормативный акт «О порядке введения в действие Основ законодательства РФ о нотариате», принят 11 февраля 1993 года.

     Деятельность  нотариата в России призвана обеспечивать защиту прав и законных интересов  граждан и юридических лиц РФ в соответствии с  Конституцией РФ, Конституциями республик в составе РФ и Основами законодательства РФ о нотариате¹. Нотариальная защита прав и интересов граждан и юридических лиц РФ осуществляется путем совершения нотариальных действий, которые предусмотрены соответствующими законодательными нотариальными актами от имени РФ.

     Нотариальная  деятельность не является коммерческой, не преследует цели извлечения прибыли. В связи с этим, нотариальная деятельность является особой юридической деятельностью, осуществляемой от имени государства, а нотариусы выполняют возложенные на них государством публичные функции в соответствии со ст. 48 Конституции РФ. В то же время, деятельность частнопрактикующих нотариусов регулируется  Налоговым кодексом РФ.

     Нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли. Нотариус, занимающийся частной практикой, должен быть членом нотариальной палаты, совершать все предусмотренные законодательством нотариальные действия от имени государства.

     Закон гарантирует независимость нотариальной деятельности, при выполнении своих  профессиональных обязанностей нотариус непосредственно руководствуется  Конституцией РФ и конституциями республик в составе РФ, а также правовыми актами органов государственной власти автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, международными договорами РФ². В то же время закон требует, чтобы сам нотариус был независим и беспристрастен при выполнении служебных обязанностей. В целях недопущения или пресечения возможного конфликта интересов на деятельность нотариусов законом наложены определенные ограничения.

     В соответствии с Основами законодательства РФ о нотариате нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли. Формой контроля за деятельностью частных нотариусов является лицензирование нотариальной деятельности. Лицензия на право нотариальной деятельности выдается гражданину РФ, имеющему высшее юридическое образование, прошедшему стажировку в государственной нотариальной конторе или у нотариуса, занимающегося частной практикой, и успешно сдавшему квалификационный экзамен. Выдача лицензий осуществляется органами юстиции в субъектах Российской Федерации. Необходимо заметить, что термин частный нотариус неизвестен российскому законодательству, регулирующему нотариальную деятельность, есть понятие нотариус, занимающийся частной практикой. Он был принят общим собранием членов Московской городской нотариальной палаты как выражение солидарного понимания нотариусами столицы публично-правового назначения и ответственности нотариальной деятельности, высоких требований к выполнению профессионального долга и личному поведению нотариуса.

     В соответствии с Основами законодательства РФ о нотариате совершение нотариальных действий в Российской Федерации производится наряду с государственными нотариальными конторами также нотариусами, занимающимися частной практикой. Нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли. Нотариус, занимающийся частной практикой, должен быть членом нотариальной палаты и совершать все предусмотренные законодательством действия от имени государства.

1.2 Субъекты налогообложения нотариальной деятельности

     В соответствии с Основами законодательства РФ о нотариате совершение нотариальных действий в РФ производится наряду с государственными нотариальными конторами также нотариусами, занимающимися частной практикой.

     Нотариус, занимающийся частной практикой, должен быть членом нотариальной палаты и совершать все предусмотренные законодательством действия от имени государства.

     Существует  мнение, что нотариальная палата является разновидностью общественного объединения. Сторонники подобного мнения, а среди  них есть и представители налоговых органов, в обоснование своей позиции обычно ссылаются на ст.ст.24 и 29 Основ законодательства РФ о нотариате. Этими нормами установлено, что устав нотариальной платы субъекта РФ и устав Федеральной нотариальной палаты регистрируются в порядке, установленном для регистрации уставов общественных объединений. Однако действие Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 82-ФЗ «Об общественных объединениях» распространяется только на те общественные объединения, которые созданы по инициативе граждан, за исключением:

     - религиозных организаций;

     - коммерческих организаций;

     - некоммерческих союзов (ассоциаций), создаваемых коммерческими организациями³.

     Необходимо  напомнить и положения ст. 3 данного Закона, согласно которой право граждан на объединение включает в себя право создавать на добровольной основе общественные объединения для защиты общих интересов и достижения общих целей, право вступать в существующие общественные объединения либо воздерживаться от вступления в них, а также право беспрепятственно выходить из общественных объединений. 
В свою очередь, нотариальная палата является некоммерческой организацией, основанной на обязательном членстве нотариусов, занимающихся частной практикой. По этой причине она не является общественным объединением.

     Имущество нотариальной палаты формируется за счет членских взносов и других платежей членов нотариальной палаты, необходимых для выполнения ее функций, размер которых определяет собрание членов нотариальной палаты, а также за счет прибыли от предпринимательской деятельности, которую нотариальная палата может осуществлять, поскольку это необходимо для выполнения уставных задач.

     Действующим законодательством о налогах  и сборах предусмотрено, что при  определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются полученные налогоплательщиком целевые поступления⁴. К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства.

     В налоговых правоотношениях частные  нотариусы выступают как в  качестве самостоятельных плательщиков налогов, так и в качестве налоговых агентов, в связи с чем, и их обязанности также следует рассматривать с двух сторон – как налогоплательщиков и как налоговых агентов.

     Обязанности частных нотариусов, выступающих  в качестве самостоятельных налогоплательщиков, установлены статьей 23 НК РФ, главами 23, 24 Налогового кодекса РФ (НК РФ), согласно которым они обязаны:

     - уплачивать законно установленные налоги;

     - встать на учет в налоговых органах;

     - вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов); представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;

     - представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

     - выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

     - предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ;

     - в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные (удержанные) налоги;

     - самостоятельно исчислять и уплачивать суммы налога на доходы физических лиц и суммы единого социального налога, подлежащие уплате в бюджет, представляя налоговые декларации в установленные сроки;

     - нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

     Обязанности частных нотариусов, выступающих  в качестве налоговых агентов, установлены  статьей 24 НК РФ, главами 23, 24 НК РФ, согласно которым они обязаны:

     - правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

     - в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

     - вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

     - представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

     - вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по установленной форме;

     - представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц, полученных ими в налоговом периоде и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по установленной форме;

     - выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных суммах налога по установленной форме⁵.

2 перечень налогов  подлежащих уплате  в бюджет субъектами  нотариальной деятельности

     К налогам, уплачиваемым нотариусами как налогоплательщиками – физическими лицами, относятся налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ). Денежные средства, полученные частным нотариусом после уплаты налогов, других обязательных платежей, поступают в собственность нотариуса⁶. Также до 20 января года следующего за отчетным нотариусы, занимающиеся частной практикой обязаны предоставить в налоговый орган декларацию «Сведения о среднесписочной численности сотрудников за предшествующий календарный год». Если у нотариуса, занимающиеся частной практикой, есть наёмная рабочая сила, то ему необходимо предоставлять справки по форме 2-НДФЛ за рабочих. Также нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

2.1 Особенности уплаты налога на доходы физических лиц и порядок учета доходов и расходов

     В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения по Налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) для налоговых  резиденты РФ, признается доход, полученный ими от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

     Согласно  статье 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

     На  основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при  определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

     В статье 217 НК РФ установлен закрытый перечень видов выплат, освобождаемых от налогообложения  НДФЛ.

     Согласно  пункту 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

     В соответствии со статьей 224 НК РФ рассматриваемые выплаты облагаются НДФЛ по ставке 13%.

     На  основании статей 228 и 229 НК РФ физические лица, получающие доходы, с которых  не был удержан НДФЛ налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы  этого налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном в статье 225 НК РФ.

     Не  позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, физические лица, получившие доходы, с которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (п. 1 ст. 229 НК РФ).

     Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет и исчисленная  исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика  в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Нотариус, занимающийся частной практикой, обязан представлять следующую отчетность:

     - декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ);

     Кроме того, в случае, если нотариус осуществляет некоторые выплаты физическим лицам, он является налоговым агентом по НДФЛ и страхователем по взносам. В связи с этим он обязан подавать следующую отчетность:

     - сведения о доходах физических  лиц (форма 2-НДФЛ);

     Налогообложение доходов нотариусов производится в  порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ, с учетом особенностей, указанных в ст. 227 НК РФ. Отметим, что нотариусы не вправе применять упрощенную систему налогообложения (пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). 
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ нотариусы производят исчисление и уплату НДФЛ по суммам доходов, полученных от такой деятельности. При этом налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). 
Так, в частности, при исчислении налоговой базы по НДФЛ нотариусы вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

     При этом состав указанных расходов, принимаемых  к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном  порядку определения расходов для  целей налогообложения, установленному в главе 25 НК РФ (п. 1 ст. 221 НК РФ). Отметим, что нотариусы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, утвержденном приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета доходов и расходов) (п. 2 ст. 54 НК РФ).

     Нотариус  обязан не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять в налоговый орган по месту  своего учета налоговую декларацию (п. 1 ст. 229 НК РФ). Форма декларации и  порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 29.12.2009 N 145н. 
Кроме того, нотариусы, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, облагаемые НДФЛ (за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, ст. 227 и ст. 228 НК РФ), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. То есть они должны выполнять обязанности налоговых агентов, в частности представлять сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, по форме N 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год», утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. Сведения представляются в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     На  основании статей 207, 210, 221 и 227 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, являются плательщиками НДФЛ и при  исчислении налоговой базы вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме понесенных ими расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от нотариальной деятельности.

     В соответствии со статьей 15 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.93 N 4462-1 нотариус вправе:

     - совершать предусмотренные Основами  нотариальные действия в интересах  физических и юридических лиц,  обратившихся к нему, за исключением  случаев, когда место совершения  нотариального действия определено  законодательством РФ или международными договорами;

     - составлять проекты сделок, заявлений  и других документов, изготовлять  копии документов и выписки  из них, а также давать разъяснения  по вопросам совершения нотариальных  действий;

     - истребовать от физических и  юридических лиц сведения и документы, необходимые для совершения нотариальных действий;

     - представлять в порядке, установленном  Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ  «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», заявление о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним и иные необходимые для проведения такой государственной регистрации документы в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в случае нотариального удостоверения им соответствующей сделки или совершения им иного соответствующего нотариального действия, а также получать свидетельства о государственной регистрации прав и (или) иные документы для передачи их лицам, в интересах которых осуществлялась такая государственная регистрация.

     Согласно  подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ к  прочим расходам, связанным с производством  и реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством  и (или) реализацией⁷.

     В соответствии со статьей 18 Основ нотариус, занимающийся частной практикой, обязан заключить договор страхования своей деятельности. Нотариус не вправе выполнять свои обязанности без заключения договора страхования.

     Страховая сумма не может быть менее 100-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

     Следовательно, обязательным условием осуществления  нотариальной деятельности является заключение нотариусом, занимающимся частной практикой, договора страхования своей деятельности. При заключении такого договора нотариус вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме расходов на страхование своей деятельности независимо от страховой суммы и суммы страховой премии.

2.2 Особенности уплаты страховых взносов

     С 1 января 2010 года все нотариусы, занимающиеся частной практикой, вместо Единого социального налога (ЕСН) начисляют и уплачивают страховые взносы во внебюджетные фонды.

     С 2010 года взносы на обязательное социальное и пенсионное страхование перестают считаться налогами. При их исчислении и уплате нужно руководствоваться Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ).

     Согласно  статье 3 Закона № 212-ФЗ, контролировать правильность исчисления и полноту  уплаты взносов будут Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ) и Фонд социального страхования России (ФСС). ПФ РФ поручено проверять порядок уплаты взносов не только на обязательное пенсионное страхование, но и на обязательное медицинское страхование⁸.

     Функции ФСС России не изменились. Он контролирует уплату взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также соблюдение правил выплаты сумм пособий.

     Для лиц, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, объектом обложения являются:

     - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам (заработная плата, отпускные, премии и т. п.);

     - выплаты и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (кроме указанных ниже, не облагаемых взносами), к которым относятся договоры подряда, договоры оказания услуг, агентские договоры и т. п.;

     - выплаты по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

     Не  являются объектами обложения взносами:

     - выплаты по гражданско-правовым  договорам (договорам подряда, оказаний услуг, агентским) если получателем является физическое лицо, зарегистрированное как индивидуальный предприниматель — ИП сами за себя уплачивают налоги и взносы;

     - выплаты по гражданско-правовым  договорам, предметом которых  является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). К таким договорам относятся договоры купли-продажи, договоры аренды и т. п. Договоры об отчуждении исключительных прав взносами облагаются.