Налогообложение предприятий оптовой и розничной торговли
Налогообложение предприятий оптовой и розничной торговли
Введение
I. Налогообложение предприятий оптовой
торговли
1 Необходимость и сущность налогообложения
юридических лиц
1
2 Проблемные вопросы налогообложения
оптовой торговли
II. Практика налогообложения предприятий
оптовой торговли
6
1 Объекты налогообложения юридических
лиц.
2 Механизм налогообложения юридических
лиц
3 Документальные проверки предприятий
оптовой торговли
10
4 Ответственность за нарушение налогового
законодательства, применяемая к участникам
оптовой торговли
III. Налогообложение предприятий розничной
торговли
Заключение
Список литературы
Существующая налоговая система в Российской Федерации действует с 1992 года после принятия Закона РФ" Об основах налоговой системы РФ" и ряда законодательных и подзаконных актов по конкретным видам налогов.
Сейчас стало возможным говорить о том, что налоговое право сформировалось в самостоятельную отрасль российского законодательства.
Но нынешняя налоговая система разрабатывалась в сжатые сроки и уже по этой причине не могла стать совершенной. Заложена основа налоговой системы; основные ее элементы: субъекты, объекты налога, масштабы налогов, методы учета налоговой базы, налогового периода, единиц налогообложения.
Наряду с этим признается то, что действующая налоговая система России нуждается в серьезном реформировании (но не в кардинальной ломке или замене).
Изменение налоговой системы и поиск путей ее совершенствования позволить достичь состояние ее стабильности, принципа справедливости, налогового федерализма, предсказуемости и ясности. Это в первую очередь необходимо не только тем, кто является сборщиком налога, но тем кто их уплачивает.
В этой связи возникает масса проблемных аспектов часть их обусловлена тем, что основными ее плательщиками являются юридические лица.
Налоговые доходы являются основными источниками доходов государства и следовательно юридические лица являются основными источниками доходов государства, то есть основное налоговое бремя ложиться именно на юридических лиц.
Такой перекос соотношения платежей юридических и физических лиц, является одним из любопытных вопросов в сформировавшейся в нашей стране налоговой системе.
I. Налогообложение предприятий оптовой торговли
1. Необходимость и сущность
Важнейшим видом деятельности любого государства, как известно, является формирование (мобилизация) государственных доходов.
Государственный доход- это финансовые (денежные) ресурсы, поступившие из разных видов источников в распоряжение государства и используемые им для решения своих задач и осуществления функций. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоёмкие отрасли с длительными сроками окупаемости.
Источники государственных доходов обусловлены экономической системой государства, основанной на разных формах собственности на орудия и средства производства. Российское государство, осуществляя централизованное и развивая децентрализованное руководство экономикой, активно использует такие экономические рычаги как прибыль, доход, цена и другие.
Исходя из порядка формирования и использования государственные доходы формируются из таких видов источников: обязательные взносы (налоги), доходы от приватизации, доходы от кредитного метода, доходы от иной деятельности.
Важнейшим источником государственных доходов являются обязательные взносы, которые в налоговом праве можно определить как установленные законом способы изъятия у юридических и физических лиц в денежной форме части дохода (прибыли, имущества), полученного от предпринимательской деятельности и иных источников.
Все обязательные взносы в зависимости от порядка их формирования и взимания подразделяются на три основные группы: налоги, сборы, пошлины.
Налоги подразделяются на прямые и косвенные, причем это подразделение известно еще с давних времен. Существует несколько мнений по этому вопросу. Согласно первому: критерием такого деления является "теоретическая возможность переложения налогов на потребителей. Данный критерий предполагает, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом и т. д. , в то время как окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товаров, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Следует иметь в виду, что это именно теоретическое предположение, ибо на практике может происходить иное. Прямые налоги при определенных обстоятельствах могут оказаться переложенными на потребителя через механизм роста цен. Косвенные налоги не всегда могут быть в полном объеме переложены на потребителя, поскольку рынок необязательно в прежнем объеме примет товар по повышенным ценам".
Другая точка зрения: к прямым налогам относятся подоходные и поимущественные, а к косвенным- налоги на обращение и потребление.
Несмотря на различный подход к определению критериев деления налогов на прямые и косвенные, общим выводом для них является установление окончательного плательщика налога.
Необходимость налогообложения определяется теми функциями, которые вытекают из социально- экономической сущности и внутреннего содержания налогов.
То есть функции налогов- это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойства. Определим три основные функции налогов: фискальная, контрольная, распределительная.
Каждая функция по своему показывает каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории, как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.
Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция.
Формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.
Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов- формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (военно- оборонительных, социальных, природоохранительных и др. ).
В ходе налогообложения со стороны государства проводится контроль за финансово- хозяйственной деятельностью предприятий, организаций, учреждений, за получением доходов гражданами, источниками этих доходов, за использованием имущества, в том числе земли. Этот контроль осуществляется посредством контрольной функции. Контрольная функция налогов как экономическая категория состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.
Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.
Распределительная функция налогов, отражает сущность налогов как особого централизованного звена распределительных отношений. Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу(просвещение, здравоохранение и т. д. ). Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции , которые при умелом использовании могут быть сильным регулирующим механизмом в системе социального управления. Также налоги могут использоваться для регулирования производства- стимулирования развития определенных отраслей, ограничения развития или сдерживания каких- либо экономических процессов и т. п.
Учет всех этих функций налогов только в совокупности может обеспечить успешную налоговую политику, сделает налоги эффективным механизмом воздействия на экономику страны.
На современном этапе в условиях перехода от централизованного командного управления народным хозяйством к рыночным отношениям усилилось внимание со стороны государства к системе налогообложения - она существенно перестроена. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны.
В условиях рыночных отношений метод прямых директивных воздействий на экономику, хозяйственную деятельность должен быть заменен преимущественно косвенными формами и методами воздействия, среди которых важную роль призван играть механизм налогообложения. Налоги должны стать одним из главных инструментов государственного регулирования экономики, процессов производства, распределения и потребления.
2. Проблемные вопросы налогообложения оптовой торговли
Несовершенство налогово законодательства, нормативно-правовой базы создает предпосылки к увеличению числа экономических преступлений и правонарушений, оказывает существенное влияние на состояние борьбы с налоговой преступностью и на полноту собираемости налогов. Трудности, вызванные сложным состоянием экономики и кризисом неплатежей, дополняются большим количеством недостатков при налогообложении. В результате, предприятия оптовой торговли совершают большое количество ошибок при определении налогооблагаемой базы, исчислении сумм налогов.
Ошибки, возникающие при налогообложении оптовой торговли выявляются налоговыми органами при документальных проверках. На основании результатов проверок выясняется, что в основном предприятия оптовой торговли занижают налогооблагаемую базу, неправильно применяют систему льгот и скидок, а так же путаются в применении ставок по налогу на добавленную стоимость, размер которых зависит от перечня товаров и услуг.
Рассмотрим два конкретных налога: налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, именно они у предприятий оптовой торговли вызывают массу трудностей при их исчислении.
Так по налогу на прибыль в основном допускаются ошибки при отнесении затрат на себестоимость реализованной продукции, при применении перечня льгот и скидок, при определении внереализационных доходов и расходов.
При применении льгот встречаются ошибки следующего характера: например предприятия сделало перечисление средств детскому дому в сумме 0. 5 мил. рублей при налогооблагаемой прибыли 5 мил. рублей. Согласно Закона РФ "О налоге на прибыль" данный вид расходов предприятия рассматривается как расходы на благотворительные цели, но льгота предоставляется в размерах не более 5% на налогооблагаемой прибыли. То есть, в данном случаи, сумма перечисленная на благотворительные цели должна быть не более 250 тыс. рублей. При переоценке основных средств произведенных в соответствии с постановлением Правительства РФ так же допускается множество ошибок. Например: основные средства были реализованы в ноябре 2013г., переоценка основных средств в связи с постановлением Правительства РФ, не произведена "О переоценке основных средств", а произведена по состоянию на 01. 01. 2014г. В результате происходит занижение налогооблагаемой базы.
В основном, выше перечисленные ошибки, возникают в связи с тем, что разъяснение по применению тех или иных налоговых платежей поступают несвоевременно, допускает двойное толкование. Постоянные редакции документа еще более усугубляют ситуацию. Так же ситуация и при переоценке основных средств, производимых в результате Постановлений Правительства РФ практически одна за другой. На крупных предприятиях оптовой торговли, в которых не было достаточной компьютерной оснащенности (то есть основная масса предприятий), это вызвало массу трудностей в реализации данных постановлений. И в результате- предприятия допускали занижение налогооблагаемой базы по налогу на имущество и при реализации основных средств, по налогу на прибыль.
Что касается налога на добавленную стоимость, то здесь также возникает масса недостатков при налогообложении.
Рассмотрим основные ошибки допускаемых при исчислении этого достаточно сложного налога. Например в нарушении п. 23 раздела 9 инструкции N39 от 11. 10. 95г. "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" несвоевременно включаются в налоговый расчет сумм НДС с авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров. В нарушении п. 19 раздела 9 инструкции N39 при приобретении материальных ценностей за на НДС предъявляется к зачету, в то время, как приходно-кассовых ордерах сумма НДС не выделена. Это нарушение наиболее часто встречающееся. Кроме того предприятия оптовой торговли нередко включают в возмещение суммы которые не выделены в первичных документах. Некоторые предприятия оптовой торговли представляют к возмещению суммы налога с товаров, которые освобождены от уплаты НДС. То есть отметим, что основные ошибки по исчислению НДС связано с его возмещением из бюджета. Такая взаимосвязь вполне обоснованна. Так как механизм возмещения сумм НДС из бюджета неоднократно менялся. Этот вопрос затрагивался более подробно в п. 1. 2. В результате предприятия оптовой торговли не успевали уследить за меняющимся, так стремительно, механизмом исчисления.
Ситуация же с выделением НДС в первичных документах почти парадоксальна. Изменения от 14. 03. 96г. об обязательном выделении НДС отдельной строкой прошли задним числом. Результат неправильно оформленные первичные документы. А что бы переоформить их опять же возникает масса трудностей и проблем. А если к этому еще прибавить большой оборот этих документов, то ситуация практически не исправима. Многие предприятия оптовой торговли просто не смогли представить к возмещению эти суммы НДС.
Кроме того у предприятий торговли, которые производят не только оптовую реализацию товара, но и розничную возникают проблемы определения розничного и оптового товарооборота, а так же исчисление суммами НДС. Такого рода трудности вызваны тем, что при оприходовании на склад партии товара бухгалтер зачастую не знает, как эта партия будет в дальнейшем реализована оптом или в розницу. И так сделаем вывод, что предприятия оптовой торговли допускают достаточное количество ошибок и связано это , в первую очередь , недостатком и несовершенством законодательной базы. Отсутствием конкретных разъяснений по предприятиям оптовой торговли.
Данную проблему следует детально рассмотреть законодательным и исполнительным органам, чтобы ее решить. Предприятия же оптовой торговли, в свою очередь, должны изучать все нормативные и законодательные акты, чтобы , в конечном результате, не допускать ошибок при исчислении сумм налогов.
II. Практика
налогообложения предприятий
1. Объекты налогообложения
Переход к рыночным отношениям создал благоприятную почву для преобразований в налоговой системе.
С переходом к рынку качественно изменился состав налогоплательщиков. Многие из них становятся собственниками. Если раньше государству перечислялись государственные же средства, то теперь у каждого собственника стали появляться собственные доходы. Они являются источником и объектом налогообложения. Но в этой связи возникает число наибольших проблемных вопросов у налогоплательщиков.
Для того, чтобы разобраться в этих вопросах определим теоретические аспекты определения объекта налогообложения и налогооблагаемой базы.
Понятие объекты налогообложения- это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог( совершение оборота по реализации товара, работы, услуги; ввоз товара на территорию России; владении имуществом; совершение сделки купли-продажи ценной бумаги; вступление в наследство; получение дохода и т. д. ). " В законе о каждом налоге обязательно говорится о том при наличии каких обстоятельств возникает обязанность уплаты. Таким основанием взимания налогов (фактическим обстоятельством) может служить получение определенного дохода, прибыли, владение строением и т. п. , то есть наличие объекта налогообложения".
Понятие "объект налогообложения" близок по назначению термин "предмет налогообложения", который обозначает признаки фактического (не юридического) характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога.
Например, объектом налога на землю является право собственности на земельный участок, а не земельный участок непосредственно (он - предмет налогообложения).
Объект налогообложения необходимо отличать от источника налога, то есть от резерва, используемого для уплаты налога. Существуют только два источника, за счет которых может быть уплачен налог- доход и капитал налогоплательщика.
Например, источником земельного налога может быть доход, полученный от использования земельного участка, иной доход налогоплательщика, средства, вырученные от продажи этого земельного участка (его части) или другого имущества.
1. Федеральные налоги: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налога на пользователей автомобильных дорог.
2. Налоги субъектов федерации: налог на имущество, сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемых с юридических лиц.
3. Местные налоги: плата за землю, налог на содержание жилищного фонда и объектов соцкультурной сферы, целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, благоустройство территорий и другие цели.
4. Внебюджетные фонды: пенсионный фонд, фонд медицинского страхования, фонд социального страхования.
Из выше перечисленных налогов два налога входят в четверку налогов, которые обеспечивают более 80% всех налоговых поступлений это налог на прибыль и НДС.
I. Налог на прибыль.
Согласно закону РФ" О налоге на прибыль предприятий и организаций", введенному в действие с 1. 01. 92 года объектом налогообложения по данному налогу является валовая прибыль, уменьшенная или увеличенная в соответствии с установленными законодательством положениями. Валовая прибыль представляет собой сумму: - прибыли от реализации продукции(работ, услуг); - прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятий; - доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
II. Налог на добавленную стоимость.
Он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемый как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Налог на добавленную стоимость включается поставщиком в цену продукции, реализуемой потребителям. В целях упрощения системы расчетов объектом налогообложения для предприятий, производящих продукцию, является налог на добавленную стоимость, а весь оборот по реализации ими товаров, работ или услуг, включающей также стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных затрат( без учета уплаченного за них НДС).
Выделение налога на собственно добавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигается механизмом уплаты налога, при котором в бюджет перечисляется лишь разность между суммами налога, полученными от потребителей и уплаченными поставщикам. Механизм взимания более подробно рассмотрим в следующем параграфе
III. Налог на имущество.
Обьектом налогообложения по налогу на имущество является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат.
Налогооблогаемой базой для исчисления налога на имущество является среднегодовая стоимость имущества.
2. Механизм налогообложения юридических лиц
С момента основания действующей в нашей стране налоговой системы основные ее черты определились, и те изменения и дополнения, которые периодически вносятся, не меняют принципиальных основ системы, хотя изменения и дополнения вносимые в налоговую систему регулируют механизм налогообложения юридических лиц. Так например по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость насчитывается достаточное количество изменений посредством которых государство осуществляет механизм регулирования налогообложения юридических лиц, то есть налоги выполняют свою фискальную функцию, а государство реализует свою налоговую политику.
Изменения по исчислению налогооблагаемой базы, расширении круга плательщиков, предоставление или отмена льгот, повышение ставок или их понижение, одним словом элементы налога позволяют государству регулировать размеры поступления в бюджет дополнительных средств.
На примере двух основных налогов, которые, как уже отмечалось, занимают наибольший удельный вес в налоговых поступлениях в доход бюджета, рассмотрим механизм регулирования налогообложения юридических лиц.
При определении налогооблагаемой прибыли в состав внереализационных доходов, являющихся частью валовой прибыли, включаются суммы средств, полученных безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности. Однако при получении предприятиями безвозмездно основных средств и другого имущества, стоимость которых предприятиями не отражается в составе внереализационных доходов, на стоимость этого имущества, указанного в акте передачи, но не ниже его балансовой стоимости, увеличивается налог на прибыль предприятия. принявшего эти фонды.
Нужно отметить, что эти изменения увеличили поступления в бюджет, тем самым соответственно налоговое бремя предприятий увеличилось.
В период рыночной экономики развиваются такие виды деятельности как приватизация, инвестиционная деятельность , кредитная финансовая сфера и др. Это к тому, что изменения по обложению налогом на прибыль средств от безвозмездной передачи и вкладов в основные средства других предприятий, как раз совпало с моментом, когда многие предприятия были захвачены процессом инвестирования.
Далее нужно сказать, о том что в состав налога на прибыль входит такой экзотический налог как налог на сумму превышения расходов на оплату труда. С 1994 года значительно расширился круг плательщиков этого налога, который должны были уплачивать все предприятия и организации независимо от результатов их деятельности и наличия льгот по налогу на прибыль. Такое изменение естественно, было еще одним элементом давления механизма налогообложения на юридических лиц.
Перечисленные изменения лишь усиливали налоговый гнет, тем самым повышая поступления в государственный бюджет.
Но отметим, что за этот период были внесены в закон и такие элементы, которые некоторым образом смягчали весь механизм налогообложения юридических лиц.
Это льготы по налогу на прибыль, перечень которых значительно расширен.
Особое внимание следует уделить порядку предоставления льготы по налогу на прибыль, направляемой на финансирование капитальных вложений производственной и непроизводственной сферы.
При предоставлении этой льготы принимаются во внимание фактически произведенные в отчетном периоде затраты от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Кап. вложения".
Указанная льгота начиная с 1994 года применяется и для предприятий, направляющих на финансирование капитальных вложений прибыль в порядке долевого участия, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.
Таким образом, сделаем вывод, что через механизм регулирования прямым налогом все происходящие изменения в налоговом законодательстве непосредственно сказываются на их плательщиках.
Налог на добавленную стоимость -косвенный налог, который также, как и налог на прибыль, приносит значительные доходы в государственный бюджет. Механизм регулирования налогообложения юридических лиц посредством данного налога, в основном сводится к тому, что в законодательные нормативные акты вносятся изменения по возмещению уплачиваемых налогов бюджетом.
Это связано с тем, что НДС косвенный налог, следовательно окончательным плательщиком налога становится потребитель, но так как этот налог взимается у источника, соответственно налоговое бремя по нему накладывается на юридических лиц.
Так например новый Федеральный Закон" О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость"" вносит значительные изменения ( порядок определения суммы налога), где вводится принципиально новый порядок возмещения уплаченного НДС.
Теперь сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары(работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы( работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения(а не суммами налога по материальным ресурсам, по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на издержки производства и обращения, как это было ранее). Это означает, что теперь можно возмещать фактически уплаченные суммы НДС сразу же после оплаты, не дожидаясь списания ресурсов(работ, услуг на издержки).
Первоначально НДС возмещался после списания приобретенных материальных ресурсов, после этого изменения, в которых говорилось о том, что НДС возмещается сразу же после приобретения материалов в бюджет в бюджет перестали поступать суммы НДС, на предприятиях стали падать объемы производства, а склады стали забиваться материальными ресурсами. Налогообложения юридических лиц происходит в связи с тем, что государство регулирует поступления доходов в бюджет, а также при введении в действие каких- либо программ оно льготирует те или иные сферы производства и обращения смягчая тем самым налоговое давление на юридических лиц.
Самый высокий доход государству приносит подоходный налог с юридических и физических лиц. Он равен 56, 4% всех налоговых поступлений. Предприятия и организации уплачивают с прибыли:
Доход бюджета изымается почти половина прибыли юридического лица.
Казалось бы, прямые подоходные налоги очень высоки. Но следует иметь в виду, что существует довольно значительный необлогаемый минимум, который учитывает семейное положение человека. От уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение.
3. Документальные проверки предприятий оптовой торговли
Налоговые органы имеют право производить на предприятиях всех форм собственности документальные проверки, связанные с исчислением и уплатой налогов.
В деятельности налоговых служб применяются два вида документальных проверок: а) камеральные; б) документальная.
Камеральные проверка-это проверка налоговых расчетов в момент их принятия должностным лицом налоговой инспекции. Ее результат либо отражается в специально выделенной графе налогового расчета- "По данным налоговой службы", где вписывается величина показателя, определенная работником налоговой службы, либо делается запись об исправлениях, внесенных в результате предварительной оперативной проверки. Факт камеральной проверки расчета по налогу и принятие его визируется подписью должностного лица с указанием даты приема.
