Налогообложение прибыли российских организаций

-  - 

- -

Министерство образования и науки Российской Федерации

Филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования

«Санкт-Петербургский государственный экономический университет»

в г. Пскове

Контрольная  работа

по дисциплине: «Налоги и налогообложение»

Вариант №3

Тема: «Налогообложение прибыли российских организаций»

                                  Выполнила: студентка 3 курса заочного  

                        отделения

                       гр. 12-310

                       зачетная книжка №003/12

                                                                      Пархоменко Эльвира Аминовна

                       тел. № 8-9215066417

                                                   Проверил:  к.э.н., доцент

                                                                      Бунько Владимир Андреевич

Псков

2014г

Оглавление:

Введение

Система налогов необходима каждому государству, так как посредством налогов государство влияет на экономическую жизнь, влияет на рынок, регулирует развитие производства, перераспределяет средства между секторами и отраслями экономики.

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц. Они выполняют три взаимосвязанных и взаимозависимых функции: фискальную, распределительную и регулирующую.

Знание элементов налоговой системы необходимо каждому хозяйствующему субъекту, ведь для успешной экономической деятельности, с одной стороны необходимо следовать законам, а с другой - сокращать налоговые выплаты.

Прибыль – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между доходами от деятельности и затратами на её осуществление. Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов является важным элементом налоговой системы практически любой развитой страны мира. Налог на прибыль служит источником поступления средств в бюджеты разного уровня, а также инструментом регулирования и стимулирования деятельности предприятий, влияя на процесс перераспределения прибавочного продукта посредством изъятия части чистого дохода предприятия.

В российской налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций является одним из самых значимых. В структуре доходов консолидированного бюджета доля налога на прибыль в 2013 году составила 18% всех налоговых поступлений, в абсолютном выражении 2071,1 млрд. руб. Именно поэтому вопросы, связанные с налогообложением прибыли имеют большое  значение для государства. Значение налога на прибыль также немаловажно и для хозяйствующих субъектов, поскольку сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Налог на прибыль организаций поступает и в федеральный бюджет, и в бюджеты субъектов РФ.  Этот налог  является федеральным, и поэтому  его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти, но отдельные вопросы отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.

Целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль, раскрытие его значения и роли в налоговой системе Российской Федерации.

Задачи работы:

1. изучение основных положений по налогу на прибыль;

2. изучение порядка и методов  расчета налога, принципов определения доходов и расходов;

3. рассмотрение функций налога на прибыль

1.Характеристика налога  на прибыль, порядок его исчисления  и уплаты

1.1 Плательщики налога  на прибыль, объект налогообложения

Налог на прибыль уплачивают практически все осуществляющие предпринимательскую деятельность  организации, а также бюджетные учреждения, которые осуществляют деятельность, приносящую доход. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ.

Плательщики налога на прибыль разделяются на две группы:

• российские организации, кроме организаций, перешедших на специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также занимающиеся игорным бизнесом
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Организации, которые переведены на ЕНВД или занимаются игорным бизнесом, не платят налог на прибыль только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и налогом на игорный бизнес. По иным видам деятельности они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке.

Организации, которые применяют УСН или ЕСХН, обязаны уплачивать налог на прибыль с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Не признаются плательщиками1 налога на прибыль:

1. иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи - в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением указанных мероприятий;
2. организации, являющиеся официальными вещательными компаниями - в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:

• производство продукции средств массовой информации в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

• производство и распространение продукции средств массовой информации (в том числе осуществление официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

3. FIFA и ее дочерние организации;

4. конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации и поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, являющиеся иностранными организациями, в отношении доходов, полученных при осуществляемой ими деятельности.

Статья 246.1 НК РФ, которая введена Федеральным законом от 28.09.2010 N 243-ФЗ), предусматривает освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организаций, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в порядке и на условиях, которые предусмотрены  главой 25 НК РФ.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1)для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

2)для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

3)для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.2

1.2 Доходы и расходы, учитываемые при определении налоговой базы

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Определение налоговой базы по налогу на прибыль состоит из двух блоков операций – по учету доходов и по учету расходов.

Налогоплательщик может сам выбрать метод признания доходов и расходов – кассовый  или метод начислений.3 Организации (за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций и налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" определяют дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу без учета этого ограничения.

Доходом признается экономическая выгода в денежной  или натуральной форме. Величина дохода определяется на основании документов, подтверждающих его получение: первичных учетных документов, документов налогового учета и т.д.

Доходы включают в себя:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
• внереализационные доходы

Доходами от реализации являются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.4

К внереализационным доходам относятся все доходы, которые не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также прочего имущества организации (например, полученные организацией дивиденды, пени, неустойки, доходы от аренды имущества и т.д.). Все виды внереализационных доходов, принимаемых к налоговому учету по налогу на прибыль, приведены в ст.250 НК РФ.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами в рублях.

Расходами признаются обоснованные (то есть экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Группировка расходов, принимаемых для целей налогообложения представлена на рисунке 1. 

Рис.1 Схема расходов для целей налогообложения

Учет материальных расходов регулируется ст. 254 НК РФ. К материальным расходам относятся затраты на:

• приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;
• приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
• приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
• приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;
• другие расходы.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства России, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.5

При принятии к учету сумм начисленной амортизации необходимо учитывать, что нормативное регулирование данного вида расходов в налоговом и бухгалтерском учете имеют различия. Расходы на амортизацию в Налоговом Кодексе регулируются статьями 256-259. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл.25 НК РФ) и используются им для получения дохода со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей. Стоимость амортизируемого имущества погашается путем начисления амортизации.

В НК РФ выделяется две группы прочих расходов, принимаемых к налоговому учету:

1. расходы, которые учитываются по общим правилам (их перечень приведен в ст.264 НК РФ)

• суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов, начисленные в установленном законодательством России порядке, за исключением платежей по налогу на прибыль и платежей за сверхнормативное негативное воздействие на окружающую среду;

• расходы на сертификацию продукции и услуг;
• расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
• расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• арендные платежи за арендуемое имущество;
• расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством;
• расходы на командировки;
• расходы на юридические, информационные, аудиторские, консультационные и иные аналогичные услуги;
• плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке);
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);
• расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).
• другие расходы.

2. расходы, по которым порядок расчета и принятия к учету регулируется особо (отдельными статьями НК РФ), например, расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ), расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ), расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование (ст. 263 НК РФ)

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.6 Например, расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу), расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам, судебные расходы и арбитражные сборы и другие, обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

- в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

-суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

-потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

-не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

-расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой базы, указан в ст. 251, а расходов, не учитываемых при налогообложении – в ст. 270 НК РФ.

Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года). Налоговые базы определяются по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

1.3 Ставки налога на  прибыль, налоговый и отчетный  периоды

В общем случае применяется налоговая ставка в размере 20%. Сумма налога, исчисленная по ставке 2% зачисляется в федеральный бюджет, по ставке 18% - в бюджеты субъектов РФ. При этом субъектам Федерации предоставлено право устанавливать пониженную ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%. Аналогичная льгота может применяться и в отношении организаций — резидентов особых экономических зон.7

К налоговой базе, определяемой организациями, которые осуществляют образовательную или медицинскую деятельность, применяется ставка 0%. Также отдельно устанавливаются ставки по доходам, полученным в виде дивидендов и доходам по операциям с отдельными видами долговых обязательств (таблица 1).

Таблица 1. Ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов

По ставке 0% облагаются:

- доходы от операции по реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций;

- прибыль, полученная Банком России  от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренным Федеральным законом  «О центральном банке РФ»;

- прибыль, полученная организацией, получившей статус участника  проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково».

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Налогоплательщики самостоятельно определяют сумму налога по итогам каждого отчетного периода как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Таким образом, в течение налогового периода (календарного года) организации должны уплачивать авансовые платежи. Существуют три возможных способа их уплаты, представленные в таблице 2.

Таблица 2.Способы исчисления и уплаты авансовых платежей

по налогу на прибыль.

Сроки уплаты налога на прибыль представлены в таблице 3.

Таблица 3.Порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций

Все налогоплательщики  обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации по налогу на прибыль.

Налогоплательщики (налоговые агенты) предоставляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, предоставляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.Расчет налога на прибыль: бухгалтерский и налоговый учет

Бухгалтерская прибыль представляет собой конечный финансовый результат за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с принятыми правилами.  Налогооблагаемая прибыль может отличаться от бухгалтерской вследствие разного порядка формирования первоначальной стоимости активов, а также из-за того, что доходы и расходы признаются в разных суммах в бухгалтерском и налоговом учете.  Для отражения в бухгалтерском учете сумм, влияющих на величину налога на прибыль, в ПБУ 18/02 используются следующие показатели:

- постоянные и временные разницы;

- отложенные налоговые активы  и обязательства;

- условный расход и доход  по налогу на прибыль;

- текущий налог на прибыль.

Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые влияют на формирование бухгалтерской прибыли (убытка), но не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов и наоборот, учитываются при определении налоговой базы отчетного периода, но не признаются в бухгалтерском учете ни в отчетном, ни в последующих отчетных периодах. Постоянные разницы возникают, если:

- какие-либо расходы учитываются  при формировании финансового  результата в бухгалтерском учете в полном объеме, а для целей налогового учета нормируются (расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на создание резервов по сомнительным долгам и т.д.);

- какие-либо расходы принимаются  в налоговом учете, а в бухгалтерском не влияют на формирование финансового результата;

- остался убыток прошлых лет, который по истечении 10 лет не может быть принят в целях налогообложения;

- организация передавала свое имущество безвозмездно. В бухгалтерском учете расходы, связанные  с безвозмездной передачей имущества отражаются в расходах, а при расчете налоговой базы они не учитываются.

- другие виды постоянных разниц.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) – это сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянный налоговый актив (ПНА), наоборот, отражает уменьшение налога на прибыль.

Постоянные налоговые обязательства и активы формируются в том отчетном периоде, когда возникла постоянная разница. Сумма постоянного налогового обязательства (актива) равняется произведению постоянной разницы и ставки налога на прибыль. Бухгалтерский учет ПНА и ПНО ведется на счете 99 субсчет «Постоянные налоговые активы/обязательства» в корреспонденции со счетом 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»