Налогообложение страховых организаций
Вятский экономико-социальный колледж
Контрольная работа
по дисциплине « Государственный надзор и регулирование страховой деятельности».
На тему: «Налогообложение страховых организаций».
Выполнила:
студентка 3 курса группы 96
Специальности «Страховое дело»
Ф.И.О. Обухова Евгения Юрьевна
Проверила: Поздеева Н.С.
Оценка:___________
Дата: _____________
Подпись___________
Киров,2010
Содержание:
Введение…………………………………………………………
1.Теоритичечкие аспекты налогообложения
деятельности страховых организаций…………………………………………………
1.1 Экономическая сущность страхования…………………………..…..5
1.2 Страховые организации как объект налогообложения…………..…7
1.3 Совершенствование налогообложения
деятельности страховых организаций…………………………………………………
1.4. Отчетность страховых компаний в налоговые органы.....................10
2.Порядок взимания налогов…………
2.1 Единый социальный налог…………………………………………...11
2.2 Налог на доходы физических лиц……………………………………12
2.3 Земельный налог………………………………………………...…….
2.4 Налог на недвижимость………………………………………………
2.5 Транспортный налог………………………………
2.6 Налог на добавленную
2.7 Налогообложение прибыли…………………
Заключение……………………………………………………
Список используемой литературы………………………………………32
Введение.
Налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц , в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определенных действий.
Взимание налогов регламентируется налоговым законодательством. Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства.
Система налогообложения представляет собой совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке.
Основы действующей в настоящее время системы налогообложения Российской Федерации были заложены в 1992 году. В это время был принят пакет законов Российской Федерации об отдельных видах налогов и сборов, основные принципы которых сохранены.
Законодательной основой построения налоговой системы Российской Федерации является Налоговый Кодекс, а также принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах, законодательные акты субъектов Российской Федерации.
Целью контрольной работы является изучение системы налогообложения деятельности страховых организаций.. Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:
1.Изучить теоретические аспекты налогообложения деятельности страховых организаций.
2.Исследовать порядок взимания налогов со страховых организаций.
Для написания контрольной работы использовался метод анализа литературных источников.
Контрольная работа написана на основе анализа литературных источников российских авторов.
1.Теоритисечкие аспекты
налогообложения деятельности
1.1 Экономическая сущность страхования.
Основными нормативными документами, регулирующими страховую деятельность в Российской Федерации, являются:
- Гражданский Кодекс РФ (часть II) глава 48 «Страхование»
- Закон РФ от 27.11.1992 № 4015—1 «Об
организации страхового дела в Российской Федерации» - Закон РФ от 28.06.1991 № 1499—1 «О м
едицинском страховании граждан в Российской Федерации»
Законодательство о страховании определяет понятие страховой деятельности и существенные признаки такой деятельности; субъектов страховых отношений, давая определения страховщика, страхователя, застрахованного, страховых посредников и общие законодательные требования к порядку создания, лицензирования и деятельности страховых организаций; специфические признаки договора страхования, его существенные условия .
Страхование является одним из важнейших элементов системы рыночных отношений, представляя собой финансовые отношения, связанные с выполнением специфических функций в экономике.
Особенность страховой деятельности как вида предпринимательства заключается в том, что ей присущ известный предпринимательский риск, обусловленный обязанностью страховой организации компенсировать ущерб, оговоренный заранее по причинам его возникновения и в обусловленном размере.
Страхование осуществляется в случаях, когда вероятность наступления рисков может быть оценена и существуют определенные гарантии со стороны страховых организаций о компенсации ущерба. Из-за случайности наступления страхового случая из числа рисков, которые могут быть приняты на страхование, исключаются достоверные события. Вместе с тем потенциальный риск должен быть охарактеризован некоторой вероятностью его наступления, базирующейся на фактических данных предшествующего опыта.
1.2 Страховые организации как объект налогообложения.
В процессе налоговых реформ, проводимых в России в последние годы, система налогообложения страховых организаций подверглась существенным корректировкам. Прежде всего, значительно сократился перечень налогов, подлежащих уплате страховщиками. С 2003 года отменен налог на покупку иностранной валюты; с 2005 года отменены налог на операции с ценными бумагами и налог на рекламу.
Вместо налога с владельцев транспортных средств и налога на пользователей автомобильных дорог введен транспортный налог.
В настоящее время
на страховые организации
Детально анализируя состав вышеперечисленных налогов, можно заметить, что перечень реально уплаченных страховщиками налогов будет еще уже. Дело в том, что обязанность уплаты некоторых налогов связана с определенными действиями налогоплательщиков, которых может и не быть. Обязанность уплаты имущественных налогов - транспортного и земельного- связана с наличием у страховой организации права собственности на данные объекты. Налоговые обязательства по НДС возникнут, если страховая организация имеет доходы от консультационных услуг, услуг страхового посредника, сдачи имущества в аренду. Уплата государственной пошлины связана с обращением страховой организации в государственные органы за оказание соответствующих услуг.
1.3 Совершенствование налогообложения деятельности страховых организаций.
Существующая система
налогообложения страховых
Затруднения в осуществлении контроля, за реальными денежными потоками провоцируют сокрытие доходов и уход от налогов, поэтому доходный потенциал страховых организаций не обеспечивает ни справедливого распределения налогового бремени, ни устойчивых доходов бюджета.
Все эти обстоятельства
подводят к выводу, что назрела
необходимость перевести
Из возможных вариантов использования налога на страховые взносы можно выделить четыре направления:
- Полный переход от налога на прибыль к страховым взносам;
- Введение авансового платежа по налогу на прибыль в виде налога на страховые взносы (например, по ставке 2%) по всем видам страхования, но без учета переплаты по налогу на взносы по сравнению с налогом на прибыль, который определяется в конце налогового периода;
- Использование налога на страховые взносы в качестве авансового платежа налога на прибыль, предусмотрев взаимозачет переплаты по налогу на взносы в конце года при уплате налога на прибыль;
- Введение еще одного дополнительного налога на страховую деятельность- налога на страховые взносы, сохранив налог на прибыль, то есть установить сочетание косвенного и прямого налогов.
Зарубежный опыт применения налога на страховые взносы, предлагает ввести, учитывая состояние страхового рынка, налог на страховые взносы с дифференцированными ставками по различным видам страхования при сохранении налогообложения налогом прибыль доходов от инвестиционной и прочей деятельности (разрешенной страховым законодательством).
Введение налога на страховые взносы должно базироваться на следующих принципах:
- Исчисление налоговой базы исходя из объема страховых операций;
- Объект налогообложения-поступления взносов по добровольным и обязательным правилам страхования, за исключением обязательных видов страхования, проводимых за счет средств бюджета и внебюджетных фондов;
- Дифференциация ставок налога в зависимости от вида страхования;
- Поступление налогов в местные бюджеты на территории заключения договоров страхования.
1.4 Отчетность компаний в налоговые органы.
Подводя итоги можно сказать, что в настоящее время система налогообложения страховой деятельности несовершенна, что препятствует развитию страхового рынка в целом и отдельной страховой организации.
Страховые компании, как и прочие налогоплательщики, представляют отчетность в налоговые органы для подтверждения правильности исчисления и уплаты налогов. Кроме того, указанные компании сдают годовую финансовую отчетность в органы страхового надзора.
Элементарная сверка документов, представляемых в оба ведомства, позволит выявить недобросовестных страховщиков.
2.Порядок взимания налогов.
2.1 Единый социальный налог.
С 1 января 2001 года был введен единый социальный налог (ЕСН). Он заменил собой страховые взносы во внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. В состав единого социального налога не вошел только взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Он уплачивается отдельно.
Налоговые ставки по ЕСН носят регрессионный характер, то есть снижаются по мере увеличения дохода. Первоначальная ставка на ЕСН была 3,5% при базе налогообложения на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 100000 руб., а в 2005 году она была снижена до 26%. Ставка взносов в Пенсионный фонд РФ, идущих на выплату страховой части пенсий, с 01.01.2005 года тоже была снижена с 28% до 20%.
Сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как процентная доля налоговой базы.
При уплате единого социального налога предприятие пользуется льготами, предусмотренными законодательством.
2.2 Налог на доходы физических лиц.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)— основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.
В ряде стран подоходным налогом называют только налог на доходы физических лиц, а для юридических применяют термины налог на прибыль корпораций или налог на прибыль.
В зависимости от системы обложения различают глобальный и шедулярный подоходный налог. В первом случае облагается налогом доход в целом за вычетом установленных законом скидок и льгот.
Шедулярный подоходный
налог уплачивается по разделам (шедулам),
соответствующим различным
Глобальный подоходный налог имеет гораздо большее распространение.
Согласно законодательству большинства стран не подлежат обложению рассматриваемым налогом: амортизационные отчисления; средства, направляемые в благотворительные учреждения; прибыль, направляемая на капитальные вложения и научно-исследовательские цели. В некоторых странах на определённый период уменьшается или вообще отменяется налог на прибыль новых компаний.
Налоговые скидки в сфере промышленного производства распространяются на доходы от истощённых недр, от предприятий, поглощённых крупными корпорациями, мелких, малорентабельных или убыточных.
Ставки подоходного налога строятся, как правило, по сложной прогрессии.
Вообще, для расчета налога используются различные методы учета налоговой базы: метод начислений и кассовый метод. При методе начислений учитывается момент возникновения прав и обязательств, когда доходом признаются все суммы, право на получение которых возникает у налогоплательщика в данный налоговый период, независимо от того, получены ли они фактически.
Особое место в подоходном налогообложении занимают налоговые льготы. Они имею одну цель – сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика.
2.3 Земельный налог.
Юридические лица самостоятельно исчисляют сумму земельного налога и не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет по каждому земельному участку. Установленные законом РФ "О плате за землю" сроки уплаты земельного налога могут быть изменены соответствующими решениями органов законодательной (исполнительной) власти субъектов РФ и местного самоуправления.
Налогоплательщики – страховые организации, являющиеся индивидуальными предпринимателями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.
Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов РФ.
Налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за стекшим налоговым периодом.
В практике работы налоговых инспекций имеют место случаи, когда юридическое лицо, зарегистрированное на территории (город, район) одного субъекта Российской федерации, фактически находится на территории другого и, ссылаясь на вышеуказанную статью, считает, что не обязательно уплачивать местные налоги по своему фактическому месту нахождения (осуществления деятельности). Но это считается неправомерным в соответствии с 1 пунктом статьи 44 Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", которая гласит, что решение органов местного самоуправления, принятые в пределах их полномочий, обязательны к исполнению всеми расположенными на территории муниципального образования предприятиями, учреждениями и организациями независимо от их организационно-правовых форм. И таких упущений множество.
Представительный орган муниципального образования при установлении налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более 2 авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п.1 ст.396 НК РФ, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.
Отсутствие у лица,
пользующегося земельным
Земельный налог взыскивается, несмотря на отсутствие у фактического пользователя правоустанавливающих документов, даже если рассматривать это обстоятельство как самовольный захват земельного участка, поскольку основным принципом землепользования в условиях рыночной экономики является платность.
Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.
Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате налогоплательщиком физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований доли налоговой ставки в размере не превышающим одной второй налоговой ставки, установленной в соответствии со статьей 394 НК РФ, в случае установления одного авансового платежа, и одной третьей налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей.
Существует формула исчисления земельного налога:
Зн= П*С*К, где
П – площадь участка соответствующего назначения
С – ставка земельного налога по каждой категории земель, имеющихся у владельца
К – коэффициент корректировки ставки земельного налога
В ст.3 Закона РФ "О плате за землю" устанавливается, что размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом отчетном периоде, если иное предусмотрено ст.396 НК РФ. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
В силу статьи 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога). Данная норма содержит общие условия установления налогов и сборов в нормативных актах. В случае невозможности представить необходимые сведения о площади земельного участка, в частности, на основании правоустанавливающих документов нельзя считать налог не установленным в смысле статьи 17 НК РФ, и лицо не может автоматически освобождаться от ответственности, поскольку на нем лежит соответствующая обязанность по исчислению налога.
Согласно статье 15 Закона "О плате за землю" основанием для установления налога на землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования земельным участком.
Таким образом, неуплата налога землепользователем по причине невозможности исчисления размера налогового платежа из-за отсутствия у него точных данных о площади занимаемого участка, его категории является налоговым правонарушением со смягчающими обстоятельствами и не освобождает указанное лицо от ответственности. При этом следует учитывать его активную роль в плане неоднократного обращения в земельный комитет за получением правоустанавливающих документов.
Не признаются объектом налогообложения:
- земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;
- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.
Налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:
- 0,3 процента в отношении земельных участков:
- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
- 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Земельный налог филиалы компаний не уплачивает, так как земельные участки используются страховой организацией на условиях аренды.
2.4 Налог на недвижимость.
Налогообложение недвижимости - перспективное направление развития налогов на имущество и земельного налога. Налог на недвижимость должен, в конечном счете, заменить как налог на имущество организаций, так и налог на землю. Для практического применения положений о налоге на недвижимость необходимо создать автоматизированную систему учета и оценки рыночной стоимости земельных участков и имущества, что потребует времени и значительных средств.
На сегодняшний день вопрос оценки недвижимости является камнем преткновения введения налога на недвижимость. Природа стоимости зданий и земли различна. Методика расчета рыночной цены недвижимости должна быть единой на всей территории РФ. И до тех пор, пока не будет отработан единый механизм оценки имущества, говорить о введении этого налога преждевременно. Другим не менее спорным вопросом налога на недвижимость является вопрос о статусе данного налога.
При введении налога на недвижимость устанавливаются конкретные ставки его взимания по разным категориям недвижимости, и обеспечивается предсказуемость налоговых сборов. Соответственно, производители получают возможность планировать расходы и оптимизировать правовой режим объекта недвижимости, выбирать между собственностью и арендой. Органы местного самоуправления в свою очередь смогут максимизировать совокупный доход (единовременные и регулярные платежи) от недвижимости путем регулирования условий перехода от аренды к собственности.
Налогообложение имущества организаций, в том числе и жилых помещений, регулируется Законом Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" от 13 декабря 1991 года № 2030-1 (ред. от 4 мая 1999 года).
Ставка налога на имущество организаций устанавливается законодательными органами субъектов Российской Федерации, но при этом предельный размер ставки налога на имущество не может превышать 2 процентов от налогооблагаемой базы.
Налог уплачивается ежеквартально нарастающим итогом.
Суммы недоимки по налогу, а также пени, взыскиваются с организации в бесспорном порядке, а штрафы (санкции) - в судебном.
Предприятия, учреждения
и организации жилищно-
2.5 Транспортный налог.
На территории Санкт–Петербурга транспортный налог введен в действие в соответствии с главой 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) (далее – НК РФ) и Законом Санкт–Петербурга «О транспортном налоге» от 04.11.2002 № 487-53 (с дополнениями и изменениями), начиная с 2003 года.
В соответствии со статьей 357 Кодекса налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 362 главы 28 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.
Законом Санкт-Петербурга от 04.11.2002 № 487-53 (с дополнениями и изменениями) определено, что отчетным периодом для налогоплательщиков, являющихся организациями, признается первый квартал, второй квартал, третий квартал. Указанные налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода (календарного года), уплачивается организациями не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций по итогам налогового периода (не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом)».
Налоговая база определяется:
- в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
- в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
- в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
- в отношении водных и воздушных транспортных средств.
