Налогообложение: сущность, виды, функции и инструменты налогов

1.1  Налогообложение: сущность, виды, функции и инструменты налогов

В наиболее обобщенной форме  налоги определяются как императивные денежные отношения без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента, в процессе которых образуется бюджетный фонд.

Основные признаки понятия  «налог»:

1) Императивность, которая предполагает отношения власти и подчинения. Применительно к налогам это означает то, что субъект налога не вправе отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по внесению налогообложения в бюджетный фонд. При невыполнении этой обязанности государство применяет к нему определенные санкции.

2) Смена формы собственности. Посредством налогов часть собственности субъекта (корпорации) в денежной форме переходит в государственную, при этом образуется централизованный денежный фонд (бюджетный фонд). Суммы налогов поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Поэтому налоги не являются целевыми отношениями. Этот признак позволяет отличить их от сборов (целевые сборы).

3) Безвозвратность и безвозмездность, т. е. налог никогда не воз-вращается субъекту налога и последний при этом не получает ничего взамен: ни права участия в каких-либо хозяйственных операциях, ни права пользования материальными и нематериальными объектами, ни права какого-либо действия (ввоза, вывоза товаров), ни документа. Поэтому признаку пошлины отличаются от налогов.

Наиболее распространенный подход состоит в том, что налоги - это историческое явление, без которого не существовало ни одно общество, а  развитие налогообложения - объективно необходимый процесс в любом  государстве, обеспечивающий через  бюджетно-финансовые инструменты его  полноценное функционирование. Следовательно, понятие «налог» необходимо рассматривать  как экономическую категорию.

К определению данной категории в экономической литературе сложилось два подхода: [1, с. 26]

1) налог рассматривается как форма проявления соответствующих отношений, т. е. как обязательный платеж в казну государства;

2) интегральное  определение  налогов  как  совокупности  присущих  им свойств.

Первому подходу отвечает большинство определений, данных как в исторической ретроспективе, так и в наши дни.

В частности, известные экономисты начала XX в. видели в налогах принудительные сборы, которые государство взимает с граждан для удовлетворения своих денежных потребностей.

В современной экономической  литературе налоги определяются как  «обязательные платежи юридических  и физических лиц в бюджет, устанавливаемые  и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части  общественного продукта, используемого  для удовлетворения общегосударственных  потребностей»[2, с.19].

Второй подход состоит  в рассмотрении налога как сложного системного образования, вбирающего в себя элементы различных сфер знаний: экономики, права, философии и др.

Например, по определению  А.В. Брызгалина, «налог - это категория комплексная, это симбиоз экономики и права, поэтому ни одна область знаний не в состоянии получить здесь безоговорочного приоритета ... налог - это экономико-правовая категория»[3,c.13].

Смысл налогов как философской  категории раскрывается в потребности  каждого жертвовать часть своих  «богатств» для обеспечения всеобщего  благополучия. Соответственно философия  налогообложения базируется на этических  поступках и принципах обязательного  согласования финансовых интересов  казны и плательщиков. «Философская»  налоговая система - эта своеобразный маяк, к которому должны стремиться усилия всех налоговым реформаторов. Важно, что и в работах основоположников экономической науки У. Петти, А. Смита, Д. Рикардо налоги рассматриваются как добровольное подаяние на благо развития нации. Русское слово «подать» использовавшееся для обозначения государственных сборов в России до середины XVIII в., произошло от того же корня, что и слово «подаяние». Термин «падатак» как обозначение государственных налогов и сборов в Беларуси сохранился до наших дней.

Только после уплаты налогов, исполнив свой общественный долг, налогоплательщик обретает полную хозяйственную самостоятельность. Именно этот смысл хотел донести  до нас А. Смит, утверждая, что налоги для тех, кто их выплачивает, признак  не рабства, а свободы.

Как экономико-стоимостная  категория налоги выступают в  роли совокупного компонента экономических  отношений, а налогообложение - как  способ достижения баланса финансовых интересов различных собственников.

Опосредуя перераспределение  общественного продукта, налоги балансируют  интересы государства и налогоплательщиков, поэтому они демократичны в их сущностной основе. Такое восприятие налога породило классические принципы налогообложения.

Налоги - это важнейший  элемент перераспределения ВВП  между государством и налогоплательщиками. Налоги обеспечивают государство финансовыми  ресурсами, и в этом, пожалуй, их главный  отличительный признак. Кроме того, участвуя в процессе перераспределения, налоги оказывают решающее влияние на другие фазы движения общественного продукта: производство, обмен, потребление [4, c.62].

Как правовая категория налоги выступают через правовую формализацию системы отношений «государство - налогоплательщик», установление конкретных видов налогов и методов управления ими.

Причем эти отношения  не являются равноправными. Главенствующая роль в этих отношениях принадлежит  государству, которое на условиях безвозвратности в законодательном порядке устанавливает правила изъятия доходов налогоплательщиков.

Свойство налогов как  фискальной категории позволяет  количественно оценить величину денежного потока от налогоплательщиков к государству, соизмерить данную величину с расходами бюджета. Полученные результаты позволяют определить размер требуемых неналоговых источников пополнения бюджета.

Посредством налогов государство  в виде обязательных взносов юридических и физических лиц осуществляет изъятие части стоимости общественного продукта (национального дохода) в денежной форме для общегосударственных нужд. Таким образом, формируется доходная часть государственного бюджета.

Взносы осуществляют основные участники производства общественного  продукта: работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход; хозяйствующие субъекты; владельцы капитала.

Содержание каждой экономической  категории невозможно раскрыть кратким  определением. Необходимо иметь представление  о роли каждой категории в системе  отношений, особенностях и процессах, отражающихся в ней. Содержание экономических  категорий наиболее полно раскрывается в тех функциях, которые они выполняют в экономической жизнедеятельности государства. Именно функции служат формой проявления сущности категории. В функциях в полной мере раскрывается экономическая природа категории, конкретизируются ее особенности.

Налогам как относительно самостоятельной подсистеме сложной  системы государственных финансов присуща, прежде всего, фискальная функция -  в которой полностью и  проявляется общественное назначение этой категории: обеспечение государства  необходимыми для выполнения его  функций финансовыми ресурсами. Эта основная функция налогов  характерна для всех государств, в  бюджетах которых доля налоговых  поступлений колеблется от 80 до 95%.

Практически до начала 1930-х  гг. фискальная функция являлась единственной, присущей налогам. Частные случаи, когда  введение налогов диктуется не фискальными  интересами государства, а целями стимулирования экономического роста, снятия социальной напряженности, улучшения качества жизни населения страны, приобретают  черты системного характера. Так, например, в США, а также в странах  ЕС обсуждается и уже частично внедряется идея введения так называемых «зеленых» налогов, призванных как  в определенной степени пополнять  государственный бюджет, так и  «работать» на охрану природы. Применение этих налогов направлено не на расширение налогооблагаемой базы, а как раз  на ее сужение.

Таким образом, на определенном этапе развития государства экономическое  содержание налогов дополняется  второй функцией - регулирования. Последняя, естественно, тесно связана с  первой, фискальной, и наиболее полно  реализуется в налоговой системе  в целом, создавая некоторые преимущества отдельным приоритетным отраслям и зонам, стимулируя отдельные виды деятельности и достижение определенных, не фискальных, а социальных целей. Регулирующая функция проявляется при проведении целенаправленной налоговой политики, построении самой налоговой системы, включающей в себя как определенные льготные режимы налогообложения, так и возможности снижения «обычных» ставок налогов. Однако фискальные потери вследствие реализации регулирующей функции налога достаточно ощутимы.

Другие функции, такие  как контрольная, стимулирующая, социальная не имеют отношения к налогу как  экономической категории, а являются функциями государства в системе  управления процессом налогообложения.

Таким образом, на основе изложенного можно уточнить роль всех функций налогов в социально-экономической жизни:

• фискальная функция – обеспечение финансирования государственных расходов;

• регулирующая функция – суть ее сводится к тому, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, а ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов, освобождаются от налогообложения. Поэтому данная функция имеет три составляющие:

• стимулирующая – оказывает влияние на воспроизводство, стимулируя его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения, используя систему льгот и освобождений;

• сдерживающая – целенаправленное сдерживание темпов воспроизводства  посредством  увеличения ставок  налогов  или  введения дополнительных налогов;

• воспроизводственная – предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов [5, c.73].

Исходя из изложенного, можно  сделать заключение, что сущность налогов заключается в обеспечении  государства необходимыми финансовыми  ресурсами и регулировании хозяйственной  конъюнктуры, структуры занятости, накопления, внешнеэкономических    связей,    научно-технического прогресса и других объектов.

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость  их классификации (разделения на виды) на определенной основе. В теории налогообложения  для классификации налогов используются различные критерии.

Классификация налогов - это  группировка налогов по различным  признакам [2, с. 40].

Наиболее существенное значение в современной теории и практике налогообложения имеют следующие  основания классификации налогов:

1) по способу взимания  налогов;

2) по субъекту-налогоплательщику;

3) по органу, который устанавливает  и конкретизирует налоги;

4) по порядку введения  налога;

5) по уровню бюджета,  в который зачисляется налоговый  платеж;

6) по целевой направленности  введения налога;

7) по срокам уплаты  налогов.

1. По способу взимания  налогов. Согласно данному основанию,  различают прямые и косвенные  налоги.

Прямые налоги взимаются  в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов  или имущества налогоплательщиков, поэтому для последних размер налога точно известен.

Прямые налоги - это налоги на доходы физических и юридических  лиц. К ним относятся: налог на прибыль предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог  с физических лиц, налоги на имущество  юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения [6, с. 205].

Среди прямых налогов выделяют:

Реальные прямые налоги, которыми облагается предполагаемый средний  доход, получаемый от того или иного  объекта налогообложения (налог  на операции с ценными бумагами, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог и др.).

Личные прямые налоги уплачиваются с действительно полученного  дохода и отражают фактическую платежеспособность. К ним относятся подоходный налог  с физических лиц, налог на прибыль  с предприятий и организаций, налог на имущество, переходящее  в порядке наследования или дарения, и др.

Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Они  взимаются через надбавку к цене. Виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции), акцизы (облагается относительно небольшой  перечень избранных товаров), таможенные пошлины [7, с.179]. Такой налог фактически платит потребитель, но перечисляется  он в налоговые органы предпринимателями. Государство косвенно взимает налог  с потребителя.

2. По субъекту-налогоплательщику.  В соответствии с данным основанием  можно выделить следующие виды  налогов. 

Налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, и др.).

Налоги с предприятий  и организаций (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы и др.).

Смешанные налоги, которые  уплачивают как физические лица, так  и предприятия и организации (госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог  с владельцев транспортных средств  и др.).

3. По органу, который устанавливает  и конкретизирует налоги. Действующие  в РБ налоги можно разделить  на группы в зависимости от  того, какой орган их вводит  и имеет право изменять и  конкретизировать: республиканские  налоги, региональные налоги.

4. По порядку введения  налога. По порядку введения можно  выделить налоги общеобязательные  и факультативные.

Общеобязательные налоги устанавливаются законодательными актами РБ и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в  который они поступают. Факультативные налоги могут вводиться решениями  органов государственной власти областей, городов и иных административно-территориальных  образований.

5. По уровню бюджета,  в который зачисляется налоговый  платеж.

Различают федеральные (республиканские) и местные (территориальные) налоги. Первые взимаются правительством в  центральный бюджет, вторые - местными органами власти и пополняют местные  бюджеты [8, с. 399].

6. По целевой направленности  введения налога. В соответствии  с этим основанием можно выделить  налоги абстрактные и целевые.

В зависимости от характера  использования налоги делятся на:

- общие. Поступают в  казну государства и используются  для общегосударственных нужд, специальные  имеют строго определенное назначение;

- специфические (целевые) [9, с.56]. Они предназначены для  финансирования конкретных государственных  расходов. В Республике Беларусь  таковыми являются чрезвычайный  налог для ликвидации последствий  катастрофы на Чернобыльской  АЭС, экологический налог. 

Кроме того, к категории  целевых налогов относятся введенные  в Беларуси обязательные отчисления в республиканский фонд поддержки  производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, отчисления в местный бюджетный целевой  фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и  продовольствия, целевые сборы на финансирование расходов по содержанию и ремонту жилищного фонда, отчисления в республиканский дорожный фонд, целевые сборы на содержание детских дошкольных учреждений и др. [10, с. 91].

7. По срокам уплаты. Различают  следующие виды налогов по  срокам уплаты:

а) Срочные

б) Периодично-календарные.

В свою очередь периодично-календарные делятся на:

• декадные;

• ежемесячные;

• ежеквартальные;

• полугодовые;

• ежегодные.

Таким образом, в истории  развития общества еще ни одно государство  не смогло обойтись без налогов, поскольку  для выполнения своих функций  по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма  денежных средств, которые могут  быть собраны только посредством  налогов. Налоги выражают обязанность  всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в  формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают  важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Исходя из изложенного, можно  сделать заключение, что налоги –  это обязательные платежи юридических  и физических лиц в бюджет, устанавливаемые  и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части  общественного продукта, используемого  для удовлетворения общегосударственных  потребностей на основе государственного законодательства. Они выражают обязанность юридических и физических лиц участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. 

1.2 Инструменты государственного регулирования инновационной деятельности

В настоящее время существуют прямые и косвенные методы стимулирования инновационной деятельности.

Среди косвенных методов стимулирования можно выделить такие инструменты, как налоги.

Наиболее наглядно влияние налоговых инструментов на инновационную деятельность можно рассмотреть на примере свободных экономических зон, которые характеризуются особыми налоговыми режимами, наличием налоговых льгот и налоговых скидок.  Благодаря этому свободные экономические зоны  создают благоприятную среду для стимулирования инновационной деятельности.

СЭЗ представляют собой территории со специальными таможенными, регистрационными и налоговыми режимами и дают дополнительные льготы инвесторам. Льготы по этому  режиму распространяются на производство и реализацию импортозамещающих  товаров и экспортируемых  товаров  и услуг.

Государственные гарантии резидентам свободной экономической зоны установлены  законодательством Республики Беларусь о СЭЗ, актами Президента Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь, в том числе  международными договорами Республики Беларусь, формирующими договорно-правовую базу Таможенного союза.[16]

Привлекательность специального правового режима СЭЗ для потенциального инвестора заключается, прежде всего, в льготном налогообложении, которое  согласно ст. 16 Закона устанавливается  Президентом Республики Беларусь либо по его поручению — Советом  Министров Республики Беларусь.

Транснациональные корпорации (ТНК) в поисках льготных условий  для своей деятельности рассматривают  эти зоны как потенциальный источник, где можно получить сверхприбыль и считают организацию собственного производства в СЭЗ важнейшим  направлением своей экспансии.[16]

В период 1996-2002гг. на территории Республике Беларусь были созданы шесть  свободных экономических зон (СЭЗ  «Брест» создана в 1996 г., СЭЗ «Минск» (1998г.), СЭЗ «Гомель-Ратон» (1998г.), СЭЗ «Витебск» (1999г.), СЭЗ «Могилев» (2002г.) и СЭЗ «Гродноинвест» (2002 г).(1l)

На 1 января 2012 года в СЭЗ  работает 350 резидентов свободных экономических  зон, на которых занято свыше 65 тыс. человек. Ими реализуются проекты  с привлечением инвестиций на сумму  свыше 560 млн. долл. США из более чем сорока стран мира.

Закон Республики Беларусь от 7 декабря 1998 года «О свободных экономических  зонах» определяет правовые и организационные  основы создания, деятельности и ликвидации свободных экономических зон на территории Республики Беларусь.

Резиденты СЭЗ уплачивают ограниченное количество налогов. Кроме  того, по ряду налогов предоставляются  преференции по сравнению с общереспубликанским  налоговым режимом.(1l)

Для резидентов СЭЗ устанавливается  меньшее количество налогов, а также  снижаются их ставки.

Так, например, прибыль, полученная резидентами СЭЗ «Гомель-Ратон» за счет реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, освобождается от обложения налогом сроком на пять лет с момента ее объявления, включая первый прибыльный год.

Президентом Республики Беларусь либо по его поручению – Советом  Министров Республики Беларусь устанавливаются:

виды налогов, действующих  на территории СЭЗ;

ставки налогов;

особенности льготного налогообложения.

Для всех СЭЗ с даты регистрации в качестве резидентов СЭЗ установлен единый специальный правовой режим деятельности их резидентов начиная.

Основные преференции  в СЭЗ:

освобождение прибыли  резидентов СЭЗ, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства от налога на прибыль в течение 5 лет с даты объявления ими прибыли, а после истечения указанного срока – резидент СЭЗ уплачивает налог на прибыль по ставке, уменьшенной на 50 процентов. При этом уменьшенная ставка не может быть больше 12 процентов;

обороты по реализации резидентами  СЭЗ на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем импортозамещающих товаров облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере десять (10) процентов. Эта ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении товаров, отгруженных с 1 января 2011 года.

Действующий порядок исчисления и уплаты НДС определен Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9 апреля 2001 г. № 489 «Об отдельных вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость резидентами свободных экономических зон», Декретом Президента Республики Беларусь № 14 от 17.05.2001 г. «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» и Постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь «Об исчислении и уплате налога на добавленную стоимость резидентами свободных экономических зон» №81 от 31 мая 2002 г.

освобождаются от налога на недвижимость по зданиям и сооружениям (в том числе сверхнормативного  незавершенного строительства), расположенным  на территории соответствующих СЭЗ, независимо от направления их использования.

освобождены от государственной  пошлины за выдачу иностранным гражданам  и лицам без гражданства специальных  разрешений на право занятия трудовой деятельностью в Республике Беларусь (применяется с 01.01.2012 для резидентов СЭЗ, зарегистрированных с 01.01.2012, и  с 01.01.2017 для резидентов СЭЗ, зарегистрированных до 01.01.2012);

освобождены от земельного налога земельные участки в границах СЭЗ, предоставленные резидентам СЭЗ, зарегистрированным в качестве таковых  с 1 января 2012 года, для строительства  объектов - на период проектирования и  строительства этих объектов, но не более пяти лет с даты указанной регистрации. Резиденты СЭЗ, зарегистрированные в качестве таковых до 1 января 2012 года, вправе применять указанную льготу в период проектирования и строительства объектов, для строительства которых предоставлены земельные участки, но не ранее чем с 1 января 2017 года и не более пяти лет с указанной даты;

Налог на доходы уплачивается резидентами СЭЗ по ставке 15 % в  порядке, установленном законодательством  Республики Беларусь.[14]

В СЭЗ "Гродноинвест" и "Могилев" налог на доходы от операций с ценными бумагами уплачивается по ставке, уменьшенной на 50 % от ставки, предусмотренной законодательством Республики Беларусь.

Территория СЭЗ является частью таможенной территории Республики Беларусь. В отношении взимания таможенных пошлин, налогов и применения мер  экономической политики СЭЗ может  рассматриваться как находящаяся в таможенном режиме свободной таможенной зоны.

При ввозе иностранных  и отечественных товаров на территорию свободной таможенной зоны:

не взимаются:

налоги;

таможенные платежи, за исключением  сборов за таможенное оформление;

не применяются меры экономической  политики.

При ввозе товаров с  территории свободной таможенной зоны на остальную часть таможенной территории Республики Беларусь налоги, таможенные платежи взимаются и меры экономической политики применяются в зависимости от происхождения товаров.

При вывозе с территории СЭЗ товаров, происходящих с территории СЭЗ, за пределы Республики Беларусь налоги, таможенные платежи, за исключением  сборов за таможенное оформление, не взимаются  и меры экономической политики не применяются.

В отношении товаров, не происходящих с территории СЭЗ, взимание налогов, таможенных платежей и применение мер  экономической политики при их вывозе с территории СЭЗ за пределы Республики Беларусь осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь.[15]

Регистрация субъектов хозяйствования в качестве резидентов СЭЗ осуществляется администрацией СЭЗ, в порядке установленном законодательством о СЭЗ, при условии соответствия объема инвестиций при реализации инвестиционного проекта, сумме эквивалентной не менее 1 млн. евро, а также создании и (или) развитии производства, ориентированного на экспорт и (или) импортозамещение (рассматривается бизнес-план).

Для рассмотрения вопроса  о регистрации в качестве резидента  юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем в администрацию  СЭЗ представляется ограниченный перечень документов.

Увеличение перечня налогов  на период функционирования СЭЗ не допускается. Контроль за соблюдением налогового законодательства резидентами СЭЗ осуществляется налоговыми органами Республики Беларусь.

Исходя из изложенного, можно сделать  заключение, что сущность налогов  заключается в обеспечении государства  необходимыми финансовыми ресурсами  и регулировании хозяйственной  конъюнктуры, структуры занятости, накопления, внешнеэкономических    связей,    научно-технического прогресса и других объектов.

Налоги как один из важнейших  экономических инструментов государственного регулирования экономики могут  быть либо предпосылкой, либо преградой  на пути к благополучию страны. Они  не только являются основной формой доходов  государства, но и используются государственной  властью в качестве одного из важнейших  регуляторов в экономике, политике, социальной сфере.

По средствам создания СЭЗ правительство страны пытается решить те проблемы, которые собственными силами оно решить не в состоянии. Для новых инвесторов создаются определенные условия, именно это условия и являются особенностями функционирования СЭЗ.

На территории СЭЗ действует целая система налоговых льгот, часть из которых является постоянной, часть – временной. Резиденты и вовсе освобождаются от уплаты некоторых налогов.

Свободные экономические зоны позволяют  активно формировать экономику  открытого типа. Они выступают  своеобразным «передним краем», на котором применяются современная  техника и технология, мировые  научно-технические достижения, современные  методы управления экономикой, иностранный  капитал и т.д. В зонах свободного предпринимательства создается  современная инфраструктура, необходимая  для деловой активности. Наконец, свободные экономические зоны - это  источник валютных поступлений, как  за счет инвестиций иностранного капитала, так и за счет экспорта отечественной  продукции, производимой в них. Поэтому  они способствуют ускоренному развитию не только отдельных территорий, но и всей страны в целом, что актуально  и для Беларуси.