Налогообложение ценных бумаг по реорганизованным эмитентам

Содержание

Введение

1. Формирование налогооблагаемой базы.
1. Доходы, учитываемые при формировании налогооблагаемой базы
2. Доходы, не включаемые в налогооблагаемую базу
2. Доходы, не включаемые в налогооблагаемую базу
3. Категории операций при формировании налогооблагаемой базы
4. Расчет налогооблагаемой базы
5. Налогообложение ценных бумаг по реорганизованным эмитентам
6. Налоговые вычеты

Заключение 

Список литературы

Введение

В течение ряда последних лет  Российская Федерация переживает величайший экономический эксперимент - переход  от планового управления народным хозяйством к использованию рыночных механизмов экономического развития. Новые экономические  инструменты сосуществуют с остаточными  элементами предыдущей экономической  системы и укоренившимися традициями в сознании субъектов экономических  отношений. Процесс усложняется  тем обстоятельством, что в стране с переходной экономикой необходимо одновременно осуществлять реформы  в области права, политики и экономики. В настоящее время практически  всеми признается, что эффективная  реформа налоговой политики и  системы налоговых органов в  стране - ключевой фактор успеха в деле перевода экономики на рыночные рельсы.

Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления  проводимой в нашей стране экономической  реформы. Пожалуй, нет сегодня другого  аспекта реформы, который подвергался  бы такой же серьезной критике  и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа  и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система -- это важнейший элемент рыночных отношений и от неё во многом зависит  успех экономических преобразований в стране. Поэтому к выдвигающимся  предложениям о серьезной ломке  созданной к настоящему времени  налоговой системы необходимо подходить  весьма осторожно, просчитывая не только сиюминутную отдачу от этих преобразований, но и их влияние на все стороны  экономики и финансов.

1. Формирование налогооблагаемой базы.

1. Доходы, учитываемые при формировании налогооблагаемой базы

Поскольку обязанность каждого  гражданина или хозяйствующего субъекта России уплачивать установленные законом  налоги определена высшим законом страны - Конституцией РФ, каждый руководитель обязан обеспечить в ходе ведения  хозяйственной деятельности своевременное, полное, достоверное формирование информации о событиях, влекущих за собой налоговые  последствия.

В соответствии с этой обязанностью НК РФ устанавливает для каждого  налогоплательщика необходимость  вести в установленном порядке  учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения, а также представить  в налоговый орган по месту  учета налоговые декларации по налогам, которые они должны уплачивать.

Необходимость учета оговорена  также в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», ст. 3 которого устанавливает как одну из целей  бухгалтерского учета «составление и предоставление сопоставимой и  достоверной информации об имущественном  положении организации, доходах  и расходах, необходимой пользователям  бухгалтерской отчетности». Одним  из пользователей этой информации является налоговый орган Российской Федерации.

Таким образом, цель бухгалтерского учета  налогооблагаемых показателей (НОП) состоит  в формировании своевременной, полной и достоверной информации о доходах, расходах и объектах налогообложения  для исчисления и исполнения налоговых  обязательств в установленном порядке.

В соответствии с поставленной целью  бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей призван решить следующие  задачи:

1)своевременное и полное отражение  объектов налогообложения в соответствии  с действующим законодательством;

2)правильное исчисление по всем  объектам налогообложения в натуральных  и денежном измерителях налогооблагаемых  показателей (налоговой базы);

3)своевременное, полное, достоверное  отражение информации о налогооблагаемых  показателях в бухгалтерском  учете и отчетности;

4)применение законно допустимых  методов налогового планирования.

При формировании налогооблагаемой базы нужно учитывать следующие виды доходов

От операций с  ценными бумагами (ст. 214.1, ст. 212 НК РФ):

• доход от продажи акций российских эмитентов;
• доход от продажи акций иностранных эмитентов, допущенных к торгам на иностранных фондовых биржах;
• доход от продажи и погашения корпоративных облигаций, облигаций субъектов РФ и облигаций, выпущенных по решению представительных органов местного самоуправления;
• доход от продажи облигаций государственных займов Российской Федерации;
• доход в виде процентов (купонов) по корпоративным облигациям;
• доход от погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
• доход, полученный в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг.

 
От  операций с финансовыми инструментами  срочных сделок (ст. 214.1, ст. 210, ст. 212, ст. 226 НК РФ):

• доход, полученный по операциям с фьючерсными контрактами и другими инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;
• доход, полученный по операциям с фьючерсными контрактами и другими инструментами срочных сделок, базисным активом по которым не являются ценные бумаги или фондовые индексы;

Внимание! Производным финансовым инструментом срочных сделок в соответствии с действующим законодательством  не признается срочный инструмент, в котором предусмотрена обязанность  по уплате денежных средств в зависимости  от значений величин, составляющих официальную  статистическую информацию (например, фьючерсный контракт на погоду).

• От иных операций:
• доходы по выплаченным эмитентом дивидендам, в случае, если эмитент недоудержал подоходный налог (ст. 214.1, п.18 НК РФ);
• иные доходы, полученные в рамках деятельности на рынке ценных бумаг, в отношении которых в соответствии с НК РФ ЗАО АКБ «ЦентроКредит» является налоговым агентом.
• Для учета доходов по реализации ценных бумаг по сделкам РЕПО в целях формирования налогооблагаемой базы за 2010 год, по-прежнему, применим режим рассмотрения двух сделок купли-продажи ценных бумаг (действие ст. 282 НК РФ не распространяется на физических лиц). Обращаем ваше внимание, что указанный порядок налогообложения доходов физических лиц будет изменен в 2011 году (ст. 214.3 НК РФ).

2. Расходы, включаемые в налогооблагаемую базу

При определении налогооблагаемой базы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок учитываются  следующие расходы (ст.214.1 НК РФ):

• суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;
• суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок;
• оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;
• надбавка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;
• скидка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;
• расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд;
• биржевой сбор (комиссия);
• оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;
• налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования;
• налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса;
• суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;
• налог, уплаченный налогоплательщиком при получении материальной выгоды;
• другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности.

Расходами могут быть признаны только документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами  срочных сделок, с исполнением  и прекращением обязательств по таким  сделкам.  
Если при расчете дохода по операции купли - продажи ценных бумаг окажется, что проданы неоплаченные ценные бумаги (документально подтвержденные расходы на приобретение отсутствуют), доход по этой операции принимается равным сумме продажи, с последующим перерасчетом в случае поступления оплаты до 31 декабря текущего налогового периода включительно. Если оплата поступает после 31 декабря текущего налогового периода, налогооблагаемая база будет рассчитана без учета суммы затрат на приобретение соответствующего пакета ценных бумаг. Банк рекомендует при заключении сделки оценить все возникающие налоговые риски, в том числе и риск отсутствия принятия к учету затрат по сделке до конца налогового периода.

2. Доходы, не включаемые в налогооблагаемую базу

В налоговую базу не включаются cледующие виды доходов:

• доход в виде процентов (купонов) по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления (ст. 217, п.25 НК РФ);
• доход, полученный в погашение облигаций государственных займов Российской Федерации (ст. 217, п. 32 НК РФ).

Вышеуказанные виды доходов не включаются Банком в справку о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ).

Налоговые ставки

Налогообложение доходов  производится по следующим ставкам (ст. 224 НК РФ):

Для налоговых резидентов РФ:

• 13 % - по всем доходам, кроме дивидендов;
• 9% - по дивидендам.

 
Для налоговых нерезидентов РФ:

• 30% - по всем доходам, кроме дивидендов;
• 15% - по дивидендам.

Статус налогового резидента  РФ определяется в соответствии со статьей 207 НК РФ.

3. Категории операций при формировании налогооблагаемой базы

Налог исчисляется с суммы  общей налоговой базы.

Налоговая база определяется нарастающим итогом в течение  налогового периода раздельно по брокерскому обслуживанию и доверительному управлению в разрезе нижеперечисленных  категорий операций с учетом видов  доходов, перечисленных в п. 2 настоящего Порядка:

• операции купли - продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке (включая операции купли-продажи (погашения) инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, обращающихся на организованном рынке; ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных биржевых площадках);
• операции купли - продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
• операции с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающихся на организованном рынке:
• базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы;
• базисным активом которых не являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок;
• операции с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
• иные виды операций и доходов.

4. Расчет налогооблагаемой базы

Расчет налоговой базы производится с применением порядка  выбытия ценных бумаг по методу ФИФО (первые по времени приобретения). Иной метод расчета не применяется  в связи с нормами действующего законодательства (ст. 214.1, п.13 НК РФ). 
Финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов. 
Расходы, которые не могут быть однозначно идентифицированы с целью отнесения к определенной категории операций (п. 6 настоящего Порядка) и, соответственно, не могут быть отнесены на уменьшение соответствующих видов доходов, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода. 
Банк как налоговый агент определяет налоговую базу, исчисляет и удерживает налог на доходы физических лиц нарастающим итогом с начала года. При этом расчет и уплата налога происходит (ст. 214.1, п. 18 НК РФ):

• в течение налогового периода: в день выплаты налогоплательщику денежных средств или перевода ценных бумаг. 
  В связи с тем, что налогооблагаемая база включает в себя различные категории операций, расчет и удержание налога производится исключительно по категориям, имеющим положительный финансовый результат на дату расчетов, без учета отрицательного финансового результата (т.е. сальдирование доходов и расходов в течение налогового периода не осуществляется).
• по окончании налогового периода: если по окончании налогового периода (по состоянию на 31 декабря отчетного периода) средств на брокерском счете, или свободных средств, находящихся в доверительном управлении недостаточно для уплаты всей суммы налога, то неудержанные суммы налога будут удерживаться в следующем налоговом периоде при выплате клиенту денежных средств до 25 января включительно.

Принцип сальдирования применяется  при исчислении налоговой базы по окончании налогового периода.

Если сумма выплаченных  денежных средств (стоимостной оценки ценных бумаг) не превышает сумму  налогооблагаемой базы, то налог уплачивается с суммы выплаты; в ином случае налог уплачивается со всей суммы  налогооблагаемой базы, рассчитанной на дату выплаты. При выплате дохода в стоимостной оценке ценных бумаг  сумма выплаты определяется в  сумме фактически произведенных  и документально подтвержденных расходов на приобретение передаваемых налогоплательщику ценных бумаг. 
Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения относились к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшает финансовый результат, полученный в налоговом периоде по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ст.214.1, п.12 НК РФ). 
При наличии у налогоплательщика доходов, сформированных по различным категориям, устанавливается следующая очередность в части выплаты денежных средств в течении налогового периода:

от  операций с ценными бумагами:

• доход в виде дивидендов, подлежащих зачислению в соответствии с заявлением налогоплательщика на счет для учета средств по брокерским операциям;
• доход от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• доходы от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

от  операций с финансовыми инструментами  срочных сделок:

• доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;
• доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
• от иных операций:
• иные виды доходов.

При отсутствии возможности  по удержанию и уплате начисленного налога, на основании п.18 статьи 214.1 НК РФ Банк предоставляет данные о  сумме задолженности по уплате налога по каждому налогоплательщику в  налоговые органы не позднее 31 января года, следующего за отчетным.

После передачи данных о  невозможности удержания налога на доходы физических лиц в налоговый  орган Банк формирует справки  о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), где отражает задолженность  налогоплательщика по уплате налога. В дальнейшем налогоплательщик самостоятельно урегулирует все вопросы относительно уплаты налога за прошедший налоговый  период путем подачи декларации о  доходах в налоговые органы по месту регистрации формирования справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Налогооблагаемая база при  получении клиентом дохода в виде материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов клиента на их приобретение. 
В соответствии со ст.14 Федерального закона № 281-ФЗ от 25.11.2009 г. на 2010 год рыночной ценой ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, признается средневзвешенная цена такой ценной бумаги, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржей). При отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у организаторов торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржи) на дату совершения сделки рыночной ценой признается средневзвешенная цена, сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев. Предельная граница колебаний для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения и понижения от рыночной цены таких ценных бумаг. Предельная граница колебаний для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения и понижения от расчетной цены таких ценных бумаг. 
Банк не исчисляет доход, полученный в виде материальной выгоды по ценным бумагам, приобретенным клиентом не по брокерскому договору (договору доверительного управления). В таком случае налог исчисляется и уплачивается клиентом самостоятельно.

5. Налогообложение ценных бумаг по реорганизованным эмитентам

В соответствии со статьей 277 НК РФ в случае реорганизации акционерного общества в форме выделения, разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных организаций в реорганизованной организации признается равной стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера.

Таким образом, при получении  клиентом Банка дополнительных ценных бумаг вновь созданных организаций, Банк производит перерасчет балансовой стоимости ценных бумаг реорганизуемой организации (уменьшает балансовую стоимость) и переносит часть  балансовой стоимости на дополнительные ценные бумаги в соответствии с разделительным балансом акционерного общества. В  том случае, если клиентом были совершены  сделки продажи ценных бумаг реорганизуемой организации до момента начисления дополнительных ценных бумаг и перераспределения  балансовой стоимости, Банк производит перерасчет финансового результата по сделкам продажи в соответствии с новой уменьшенной балансовой стоимостью.В этом случае у клиента  может образоваться дополнительный доход, который будет облагаться подоходным налогом. 
По письменному заявлению клиента Банк предоставляет отчет о перерасчете балансовой стоимости ценных бумаг.

6. Налоговые вычеты

С 01 января 2010 года налогоплательщик может воспользоваться двумя  видами налоговых вычетов:

• В размере фактически произведенных и подтвержденных расходов в части приобретения ценных бумаг (предоставляется Банком и/или налоговым органом).

В случае, когда реализуемые  ценные бумаги были приобретены через  Банк или были предоставлены документы, подтверждающие расходы, связанные  с приобретением этих ценных бумаг, Банк применяет вычет в размере  фактически произведенных и документально  подтвержденных расходов, связанных  с приобретением ценных бумаг. 
Для предоставления данного вычета Банк не требует от налогоплательщика предоставления каких-либо дополнительных документов (заявлений о предоставлении вычета и т.п.).

Если налогоплательщик не предоставляет документы, подтверждающие произведенные расходы по приобретению ценных бумаг, Банк удерживает налог  со всей суммы дохода (выручки) от продажи  ценных бумаг. 
Для подтверждения расходов по покупкам, совершенным без посредничества Банка, налогоплательщику необходимо предоставить должным образом заверенную копию одного из следующих документов:

• договор купли-продажи и документы, подтверждающие факт оплаты приобретенных ценных бумаг (копию квитанции - при условии оплаты через Сбербанк, копию платежного поручения - при оплате через другой банк, копию расписки о передаче денег физическому лицу-продавцу);
• отчеты профессионального участника рынка ценных бумаг о совершенных операциях по приобретению ценных бумаг, заверенные подписью ответственного лица и печатью профессионального участника.

Также необходимо предоставить копии следующих документов:

• уведомление об исполнении перевода;
• справку о движении ценных бумаг и т.д., выданных продавцу депозитарием или реестродержателем (необходимо для сверки данных (реквизитов контрагента) с договором купли-продажи.

Примечание. В случае отсутствия какого–либо из вышеуказанных документов, Банк имеет право не принимать к зачету представленные расходы.

В случае, если документы, подтверждающие расходы по приобретению ценных бумаг, были предоставлены Клиентом после  того как Банк произвел удержание  и уплату подоходного налога, перерасчет налога производится Банком по окончании  налогового периода, но до момента подачи Банком сведений о доходах налогоплательщика  и суммах удержанного налога за прошедший  отчетный период в налоговые органы.

• в размере убытков по ценным бумагам и финансовым инструментам срочных сделок, обращающихся на организованном рынке (отдельно по каждой из категорий с зачетом против доходов по той же категории), переносимых на будущие периоды (предоставляется исключительно налоговым органом).

В случае наличия фактически полученных убытков от операций с  ценными бумагами и финансовыми  инструментами срочных сделок налогоплательщик имеет право с 2010 года в течение 10 лет с налогового периода, в  котором был получен убыток, истребовать  налоговый вычет методом переноса данных убытков (ст.214.1, ст.210 НК РФ) на будущие  периоды в той очередности, в  которой они были получены, при  условии обязательного сохранения положительного сальдо налоговой базы по соответствующим операциям. Данный налоговый вычет может быть получен  налогоплательщиком на основании налоговой  декларации и письменного заявления  о предоставлении вычета только при  обращении в налоговый орган  по окончании соответствующего налогового периода.

 
Убытки по операциям с обращающимися  ценными бумагами учитываются при  расчете налоговой базы по операциям  с обращающимися финансовыми  инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаг/индексы или финансовые инструменты  срочных сделок на ценные бумаги/индексы. Оставшиеся убытки по операциям с  обращающимися ценными бумагами переносятся на будущие периоды самостоятельно налогоплательщиком по согласованию с налоговым органом. 
Убытки по операциям с обращающимися финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги/индексы и финансовые инструменты срочных сделок на ценные бумаги/индексы, учитываются при расчете налоговой базы по операциям с обращающимися финансовыми инструментами срочных сделок. Оставшиеся убытки по операциям с обращающимися финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги/индексы и финансовые инструменты срочных сделок на ценные бумаги/индексы учитываются при расчете налоговой базы по операциям с обращающимися ценными бумагами.

Заключение 

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики  к рыночным отношениям, а также  препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний  день - главная проблема реформы  налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность  сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

В ситуации осуществления серьезных  и решительных преобразований и  отсутствия времени на движение "от теории к практике" построение налоговой  системы методом "проб и ошибок" оказывается вынужденным. Но необходимо думать и о завтрашнем дне, когда  в стране утвердятся рыночные отношения. Поэтому представляется весьма важным, чтобы научно-исследовательские  и учебные институты, располагающие  кадрами высококвалифицированных  специалистов в области финансов и налогообложения, всерьез занялись разработкой теории налогообложения, используя опыт стран с развитой рыночной экономикой и увязывая его  с российскими реалиями.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в предприятие, а также препятствует сдачи во время налоговые декларации.

Налоговые системы всех стран являются многоуровневыми, сложными, многочисленными  в отношении видов налогов, изымающих  значительную часть доходов у  юридических и физических лиц, имеющими огромный штат налоговых органов.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НКРФ) часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ принят ГД ФС РФ 16.07.1998г.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НКРФ) часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ принят ГД ФС РФ 19.07.2000г.
3. Налоги и налогообложение, Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, В.Г. Князев, издательство МЦФЭР, 2006 г.
4. Налоги и налогообложение, И.М. Александров, издательство "Дашков и Ко", 2005 г.
5. Налоги и налогообложение, А.В. Перов, А.В. Толкушкин, издательство "Юрайт-Издат", 2005 г.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации, издательство "Омега-Л", 2005г.
7. ЕСН и взносы на пенсионное страхование в примерах. Под издательством М. В. Краснов, В. В. Глазов. Москва 2006г.
8. Налоги и Налогообложение. Курс лекций 5-е издание. Под издательством О. И. Мамнурова. Москва 2006г.
9. Налоговый кодекс РФ. Глава 23, Налог на доходы физических лиц. Москва 2006г
10. Налоговый кодекс РФ Часть 1 и 2 по составлению на 01.05.06. Москва 2006г.
11. Брызгалин А.В. Основные принципы российского налогового права/ Налоговое планирование, 2003, № 3, С. 29-32.
12. Бурда Б. Краткий курс истории нало<span class="List_0020Paragraph__C