Налогообложение участников ВЭД
Министерство образования и науки Российской Федерации
Филиал ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «Байкальский государственный университет
экономики и права» в г. Усть-Илимске
(Филиал ФГБОУ ВПО «БГУЭП» в г. Усть-Илимске)
Кафедра Экономики и менеджмента
Специальность 080107 Налоги и налогообложение
контрольная работа
по ДИСЦИПЛИНЕ «НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УЧАСТНИКОВ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»
ВАРИАНТ 6
Руководитель
Преподаватель
Исполнитель
Студент группы НиНу-10 А.Ф. Малахова
Усть-Илимск 2013
СОДЕРЖАНИЕ
1. ПРОБЛЕМЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ
ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ВВОЗИМЫХ ТОВАРОВ……………………………………………………………
2. СОГЛАШЕНИЕ МЕЖДУ
РОССИЕЙ И КИТАЙСКОЙ НАРОДНОЙ РЕСПУБЛИКИ
ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ………………………………………
3. РЕЗЕРВНЫЙ МЕТОД ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ
СТОИМОСТИ ТОВАРОВ……………………………………………………………
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………………………37
1. ПРОБЛЕМЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ВВОЗИМЫХ ТОВАРОВ
Как определено Таможенным кодексом Российской Федерации, для целей обложения товара пошлиной; внешнеэкономической и таможенной статистики; применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами Российской Федерации применяется таможенная стоимость товара – стоимость товара, определяемая в соответствии с Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе».
Оценка товаров, перемещаемых через таможенную границу, с целью определения размеров взимаемых таможенных платежей, всегда являлась сложной процедурой в таможенной практике.
Первым шагом на пути создания национального Российского законодательства по таможенной стоимости в свете требований Соглашения по применению ст. VII ГАТТ было принятие в соответствии с Указом Президента РФ от 4.06.92 № 630 «О временном импортном тарифе Российской Федерации», постановления Правительства РФ от 05.11.92 года № 856 «Об утверждении Порядка определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации» в котором зафиксированы основные методы определения таможенной стоимости и порядок их применения. В соответствии с Постановлением возможно применение следующих методов определения таможенной стоимости:
1 метод - по цене сделки с ввозимыми товарами;
2 метод - по цене сделки с идентичными товарами;
3 метод - по цене сделки с однородными товарами;
4 метод - на основе вычитания стоимости;
5 метод - на основе сложения стоимости;
6 метод - резервный метод.
Практическое применение таможенных тарифов, эффективность мер тарифного регулирования, их согласованность и соответствие международным нормам и правилам, а также реальный уровень тарифного обложения во многом предопределяется теми правилами, которые устанавливают порядок исчисления базы таможенных пошлин и других таможенных платежей, т.е. зависят от той стоимости товара - которая используется в качестве базы налогообложения.
В установлении четких правил определения налогооблагаемой базы при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации заинтересовано как государство, так и коммерческие круги. Так, в федеральном бюджете значительная доля его доходной части формируются за счет таможенных пошлин и налогов, в связи с чем государственным органам для планирования ожидаемых поступлений в бюджет необходимо знать порядок исчисления налогооблагаемой базы. Для коммерческих кругов знание правил налогообложения ввозимых товаров – это реальная эффективность внешнеэкономической деятельности, прибыли и убытки от конкретных сделок и операций.
С учетом этого становится понятным, почему в международной торговой практике использование различных национальных методик определения таможенной стоимости обычно рассматривается в качестве нетарифного барьера. Это дает властям страны реальную возможность для усиления протекционистской направленности таможенных пошлин и налогов.
В связи с этим правомерно встает вопрос: какая же стоимость товара может быть принята в качестве базы для расчета таможенных платежей? Как известно, экономика оперирует различными стоимостными категориями начиная от себестоимости и заканчивая его розничной ценой, по которой он продается конечному потребителю, Очевидно, что на различных этапах продвижения товара от изготовителя к потребителю его стоимость будет различна, т.к. будет включать различные ее составляющие. При этом каждая из этих стоимостей рассчитывается по вполне определенным правилам и имеет свое функциональное назначение.
1. Стоимость товара, которая используется для расчета таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу, образуется на определенном этапе продвижения товаров от продавца к покупателю. включает соответствующие этому этапу компоненты (составляющие затрат и прибыли) и рассматриваются в качестве таможенной стоимости товаров.
Так в случае заявления временно ввезенных товаров к таможенному режиму выпуска для свободного обращения, а временно вывезенных товаров – к таможенному режиму экспорта, применяется таможенная стоимость, действующая на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза (вывоза). При этом не учитывается фактическое состояние товара, то есть изменения его физических и других характеристик, которые мог претерпеть данный товар, помещенный под таможенный режим «временного ввоза (вывоза)». Нужно учитывать, что амортизационные издержки в зависимости от вида товара могут составлять разный процент от таможенной стоимости данного товара. Таможенная стоимость – это та стоимость, которая используется в целях таможенного обложения, т.е. в качестве исходной расчетной базы для исчисления таможенных платежей. При изменении таможенного режима раннее освобожденные от уплаты таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость и акцизов временно ввозимые (вывозимые) товары и транспортные средства будут проводить таможенное оформление с полной уплатой вышеперечисленных таможенных платежей. Поэтому необходимо учитывать амортизационные издержки для более точного определения таможенной стоимости.
2. Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» закладывает основы для обеспечения «справедливой, единообразной и нейтральной системы оценки товаров». Установление единых для всех участников ВЭД, методов определения таможенной стоимости, не зависящих от субъекта, их применяющего, ставит всех участников ВЭД в равные конкурентные условия. На практике обеспечение нейтральной системы оценки, в ряде случаев затруднено действующей схемой подтверждения таможенной стоимости. Так, при наличии сделки купли-продажи и соблюдения условий применения первого метода определения таможенной стоимости (по цене сделки с ввозимыми товарами), цены на товары в ряде случаев остаются весьма низкими. Такие случаи характерны для участников ВЭД, имеющих иностранные инвестиции и частных предпринимателей. Анализ наличия взаимозависимости либо влияния каких-либо других факторов на цену сделки результатов не дает. Постановка на мониторинг и последующие проверки финансово-хозяйственной деятельности полностью подтверждают принятую цену сделки. Соответственно, хотя и имеется факт наличия достаточно низких цен на товары, оснований для их изменения у таможенного органа нет. При существующей и развивающейся системе различных способов взаиморасчетов, такие как, расчет наличными, с помощью пластиковых карточек, взаимозачетов, которые могут производиться неофициально через третьих лиц без отражения данных операций в бухгалтерском учете, у недобросовестных участников ВЭД появляется возможность скрыть истинную цену сделки, а механизм контроля в свою очередь не позволяет пересмотреть достаточно низкие цены. В данном случае считаем необходимым либо расширить перечень товаров с уровнем минимальной их стоимости, либо предусмотреть обязательный перечень дополнительных документов, необходимых для таможенного оформления при определении таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами.
3. Следующим проблемным вопросом является определение таможенной стоимости товаров, перемещаемых в качестве вклада в уставный фонд предприятий с иностранными инвестициями или в качестве гуманитарной и технической помощи, а также поставки товаров по сделкам купли-продажи в адрес – взаимозависимых лиц. Письмом ГТК РФ от 05.05.97, №07-11/8354 дано разъяснение, что таможенная стоимость таких товаров определяется с помощью методов 2-5. Затруднение вызывает оценка методами 2-6 товаров технологического характера единичного производства, когда идентичных и однородных товаров практически не калькуляция цен изготовителя данного товара также не может быть представлена, экспертное заключение, в силу специфики товара затруднено, соответственно изменить таможенную стоимость, заявленную на основания предоставленных документов не представляется возможным. В данном случае считаем необходимым ввести представление при таможенном оформлении обязательного перечня дополнительных документов, которые предусматривали бы экспертное заключение уполномоченных Компетентных организаций.
4. Проблемным вопросом также является определение таможенной стоимости при предоставлении покупателю за импортируемый товар определенных скидок, которые, как правило, оговорены в контрактах и отражены в счетах-фактурах. Затруднение вызывает возможный уровень принятия предоставляемых скидок при таможенном оформлении в зависимости от их размера и характера. Необходимо законодательно установить возможный перечень, границы предоставляемых скидок по их характеру и размерам в зависимости от видов товаров для применения при определении таможенной стоимости.
5. При поступлении товаров в результате досмотра обнаруживается его несоответствие по количеству и качеству. Причем, как правило, между покупателем и продавцом до начала или в процессе таможенного оформления отношения урегулируются путем предоставления дополнительных соглашений, предусматривающих несоответствие по количеству и качеству. Возникает вопрос о достаточности документального подтверждения урегулированности отношений между продавцом и покупателем и возможности учета данного несоответствия при расчете таможенной стоимости. Особенно остро встает вопрос, когда несоответствие товара по количеству и качеству возникло после ввоза на таможенную территорию РФ. Следовательно, необходимо внести изменения в нормативные акты, регламентирующие вопросы определения таможенной стоимости товаров при несоответствии их по количеству и качеству с указанием наличия обязательного перечня дополнительных документов для признания данного несоответствия при определении таможенной стоимости.
6. Проблема курсовой разницы, возникающая при несовпадении валюты цены и валюты платежа. Однако при пересчете таможенной стоимости по курсу на дату таможенного оформления в валюту платежа полученная величина будет отличаться от суммы, подлежащей оплате по контракту, так как валютная оговорка предусматривает иной курс пересчета. Таким образом, происходит искажение информации, которое влечет за собой в некоторых случаях занижение таможенной стоимости и, следовательно, уменьшение суммы таможенных платежей . В данном случае возможно заявлять фактурную стоимость в валюте, цены в соответствии с контрактом, счетом-фактурой, а при расчете таможенной стоимости использовать сумму в валюте платежа подлежащую уплате продавцу пересчитанную в валюту цены по курсу на дату таможенного оформления .
7. В счете, выставленном контрактодержателем при ввозе товаров, указана сумма в нескольких валютах. Кроме того, к таможенному оформлению предъявлен счет от непосредственного производителя, сумма которого превышает сумму, указанную в счете контрактодержателя. Возникает вопрос на основе какой суммы необходимо произвести определение таможенной стоимости товара. Следует привести в соответствие суммы указанные в счетах-фактурах контрактодержателя непосредственного производителя товаров. Декларирование производится в валюте цены контракта.
Таким образом, дальнейшее развитие способов определения таможенной стоимости товаров должно быть направлено на совершенствование систем документального контроля, что безусловно даст возможности расширения реализации основных принципов исчисление базы налогообложения ввозимых товаров.
Таковы наиболее часто встречающиеся проблемы по определению таможенной стоимости, возникающие у сотрудников отдела таможенной стоимости и валютного контроля в процессе таможенного оформления товаров.
2. СОГЛАШЕНИЕ МЕЖДУ РОССИЕЙ И КИТАЙСКОЙ НАРОДНОЙ РЕСПУБЛИКИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Взаимоотношения между
Китаем и Россией называются ярким
и наглядным примером межгосударственных связей нового
формата. Они освобождены от разного рода
предубеждений, а также стереотипов. Следовательно,
устойчивы и не подвержены сиюминутной
конъюнктуре, а эти факторы очень ценны
в сегодняшнем мире, в котором присутствует
явный дефицит взаимного доверия и стабильности.
Совместные инфраструктурные, крупные
заказы и контракты, энергетические проекты,
встречные инвестиции – ресурсы, позволившие
России и Китаю, преодолеть испытания
в условиях экономического кризиса, создавая
новые рабочие места, обеспечивая загрузку
многих предприятий.
По итогам 2011 года товарооборот между РФ и КНР достиг значения в 83,5 миллиардов долларов. Планируется выйти к 2015 году на отметку в 100 миллиардов долларов. По мнению экспертов, если динамика развития отношений сохранится на нынешней отметке, то подобные показатели будут достигнуты гораздо раньше.
Для более тесного сотрудничества главы двух государств постоянно заключают соглашения в различных областях деятельности человека, но сегодня хотелось бы остановиться на Соглашении об устранении двойного налогообложения от 27 апреля 1994 года. Положения данного нормативного акта касаются налогообложения в отношении России прибыли предприятий и организаций, физических лиц, а в отношении КНР – прибыли физических лиц и компаний с иностранными инвестициями и юридическими лицами нерезидентами, а также местный подоходный налог.
Начнем с налогообложения дохода от недвижимости. Прибыль, полученная от использования недвижимости в одной стране резидентом другой страны, налогооблагается в первой упомянутой стране.
Перейдем к налогообложению прибыли от ведения коммерческой деятельности. Если предприятия является резидентом одной страны, ведет в ней свою деятельность, то прибыль подлежит налогообложению в этой стране. Если резидент одной страны имеет постоянное учреждение в другой стране, то прибыль, касающаяся данного постоянного учреждения, подлежит налогообложению в другой стране. Стоит отметить, что прибыль постоянного учреждения резидента одной страны, ведущего свою деятельность в другой стране через него, приравнивается к прибыли, полученной независимым предприятием, ведущим свою деятельность в той же сфере и при тех же условиях. Во время определения прибыли постоянного учреждения разрешается выполнить вычет затрат на нужды постоянного учреждения. При принятии в одной из договаривающихся стран принципа определения прибыли на базе пропорционального распределения прибыли между частями предприятия, принцип налогообложения определяется по этой же схеме. Прибыль от закупки постоянным учреждением изделий, либо товаров для своего головного учреждения не относится к постоянному учреждению. Также стоит отметить, что принцип определения прибыли постоянного учреждения принимается один раз и на всю его жизнь. Только по веским и достаточным причинам его можно изменить. При наличии условий при взаимоотношениях меду компаниями в ряде случаев, отличающихся от отношений между независимыми предприятиями, прибыль, которая должна была быть перечислена одному из компаний, но из-за особых отношений не начислена, включается в прибыль и облагается налогами:
1. Предприятие одной из стран участвует в деятельности предприятия другой из стран;
2. Одни и те же лица принимают участие в
деятельности компании одной страны и
другой.
Пару слов о налогообложении прибыль
от международных перевозок. Прибыль подлежит налогообложению в
стране резидентства предприятия.
Дивиденды, выплачиваемые компанией из одной страны компании другой страны, облагаются налогами в другой стране. Однако они могут подлежать налогообложению и в первой упомянутой стране, но не превышать 10%. При наличии постоянного учреждения, либо постоянной базы в стране, резидентом которой является выплачивающая дивиденды компания, применяются положения других статей Соглашения – 7 и 14.
Проценты, выплачиваемые компанией из одной страны компании другой страны, облагаются налогами в другой стране. Однако они могут подлежать налогообложению и в первой упомянутой стране, но не превышать 10%. Проценты, выплачиваемые одной страной правительству или местным органам власти, Центральному банку или иному финансовому учреждению другой страны, освобождаются от налогового бремени в первой стране. При наличии постоянного учреждения, либо постоянной базы в стране, резидентом которой является выплачивающая проценты компания, применяются положения других статей Соглашения – 7 и 14. Проценты считаются возникшими при условии выплаты процентов резидентом одной страну правительству другой страны. Однако при наличии у резидента одной страны постоянного учреждения/базы в другой стране, из-за которого/которой и возникла необходимость уплаты процентов, и оно/она несет данное обязательство, считается, что возникли проценты в стране, где и находится постоянное учреждение/база. В случае наличия особых взаимоотношений между компанией получателем и компанией-плательщиком, при которых изначально обговоренная сумма процентов меньше суммы процентов, уплачиваемой в результате возникновения подобных отношений, налогами согласно положениям Соглашения облагается изначально обговоренная сумма, а избыточная сумма подлежит налогообложению согласно местному законодательству.
Роялти, выплачиваемые компанией из одной страны компании другой страны, облагаются налогами в другой стране. Однако они могут подлежать налогообложению и в первой упомянутой стране, но не превышать 10%. При наличии постоянного учреждения, либо постоянной базы в стране, резидентом которой является выплачивающая роялти компания, применяются положения других статей Соглашения – 7 и 14. Роялти считаются возникшими при условии выплаты роялти резидентом одной страну правительству другой страны. Однако при наличии у резидента одной страны постоянного учреждения/базы в другой стране, из-за которого/которой и возникла необходимость уплаты роялти, и оно/она несет данное обязательство, считается, что возникли роялти в стране, где и находится постоянное учреждение/база. В случае наличия особых взаимоотношений между компанией получателем и компанией-плательщиком, при которых изначально обговоренная сумма роялти меньше суммы роялти, уплачиваемой в результате возникновения подобных отношений, налогами согласно положениям Соглашения облагается изначально обговоренная сумма, а избыточная сумма подлежит налогообложению согласно местному законодательству.
Принцип налогообложения доходов от отчуждения имущества:
а) недвижимого имущества. Прибыль от отчуждения резидента одной страны недвижимости в другой стране облагается налогом в другой стране.
б) Движимого имущества. Прибыль от отчуждения резидента одной страны такого имущества, выступающего в качестве части коммерческого имущества постоянного представительства другой страны или относящегося к постоянной базе в другой стране, облагается налогом в другой стране. То же можно сказать и про прибыль от отчуждения постоянной базы в другой стране или постоянного учреждения в другой стране.
в) транспорта, используемого в международных перевозках или движимого имущества, касающегося их. Доход облагается налогом согласно резидентству предприятия.
г) акций основного капитала компании, чье имущество прямо/косвенно по большей части – недвижимость. Облагается налогами по месту расположения недвижимости.
д) акций, составляющих от 25% участия в капитале компании. Облагается налогом по месту резидентства компании.
Рассмотрим налогообложение независимых личных услуг. Доход резидента одной страны за работу на ее территории облагается налогами в этой стране. При ряде условий облагается налогом доход также в другой стране:
1. При ведении работы через постоянную базу в другой стране. Часть дохода, относящаяся непосредственно к постоянной базе, облагается налогом в другой стране.
2. При пребывании на территории другой страны более 183 дней в году.
Налогообложение дохода от зависимых личных услуг. Вознаграждения за работу по найму резидента одной страны на ее территории облагается налогами этой страной. При осуществлении работы в другой стране, взимается налог в другой стране. При ряде условий возможно налогообложение прибыли по месту резидентства:
1. Резидент одной страны пребывает в другой стране менее 183 в году.
2. Вознаграждение выплачивает нерезидент другой страны.
3. Вознаграждение выплачивает постоянное учреждение, не расположенное в другой стране.
СОГЛАШЕНИЕ
от 27 мая 1994 года
МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ КИТАЙСКОЙ НАРОДНОЙ РЕСПУБЛИКИ
ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ
УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ
НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ
Правительство Российской Федерации и Правительство Китайской Народной Республики,
– желая содействовать развитию экономического, научного, технического и культурного сотрудничества между обоими Государствами и заключить Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы,
– договорились о следующем:
Статья 1
Лица, к которым применяется Соглашение
Настоящее Соглашение применяется к лицам, которые являются лицами с постоянным местопребыванием в одном или в обоих Договаривающихся Государствах.
Статья 2
Налоги, на которые распространяется Соглашение
1. Настоящее
Соглашение применяется к
2. Налогами на доход
считаются все налоги, взимаемые
с общей суммы доходов или
с отдельных их элементов,
3. Существующими налогами, на которые распространяется настоящее Соглашение, являются:
a) в Российской Федерации – налоги, взимаемые в соответствии со следующими Законами:
(i) "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и
(ii) "О подоходном налоге с физических лиц"
(далее именуемые "налоги России");
b) в Китайской Народной Республике -
(i) подоходный налог с физических лиц;
(ii) налог на
доход предприятий с
(iii) местный подоходный налог
(далее именуемые "налоги Китая").
4. Настоящее Соглашение применяется также к любым идентичным или по существу аналогичным налогам, которые будут взиматься после даты подписания этого Соглашения в дополнение к существующим налогам, упомянутым в пункте 3, или вместо них. Компетентные органы Договаривающихся Государств будут уведомлять друг друга о любых существенных изменениях в их соответствующих налоговых законах.
Статья 3
Общие определения
1. Для целей настоящего Соглашения, если из контекста не вытекает иное:
a) термины "одно
b) термин "Россия" означает
Российскую Федерацию; при
c) термин "Китай" означает
Китайскую Народную Республику;
при использовании в
d) термин "лицо" включает физическое лицо, компанию и любое другое объединение лиц;
e) термины "предприятие
одного Договаривающегося
f) термин "гражданин" означает:
(i) применительно к России - любое физическое лицо, имеющее гражданство России;
(ii) применительно к Китаю - любое физическое лицо, имеющее гражданство Китая, и любое юридическое лицо, созданное или организованное на основании законов Китая, а также любую организацию без статуса юридического лица, рассматриваемую для налоговых целей в качестве юридического лица, созданного или организованного на основании законов Китая;
g) термин "международная перевозка" означает любую перевозку, осуществляемую предприятием с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, кроме случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, расположенными в другом Договаривающемся Государстве;
h) термин "компетентный орган" означает применительно к России Министерство финансов Российской Федерации или уполномоченного им представителя, а применительно к Китаю - Государственную налоговую администрацию или уполномоченного ею представителя.
2. При применении настоящего Соглашения Договаривающимся Государством любой не определенный в нем термин будет, если из контекста не вытекает иное, иметь то значение, которое он имеет по законодательству этого Договаривающегося Государства, касающемуся налогов, на которые распространяется Соглашение.
Статья 4
Лицо с постоянным местопребыванием
1. Для целей
настоящего Соглашения термин "лицо
с постоянным местопребыванием
в одном Договаривающемся