Министерство образования  и науки РФ

Федеральное агенство по образованию

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования

РОССИЙСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТОРГОВО-

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ 

Омский  институт (филиал) 
 

Кафедра «Экономика и бухгалтерский учет» 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по  дисциплине: «Учет и анализ банкротств» 

           Часть 1. Тема № 38: «Налогообложение в период банкротства организации»

Часть 2. Задание № 4 
 
 

Выполнила:

Седельникова  Екатерина

студентка 5 курса заочного отделения факультета «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

№ зачетной книжки: У – 06 – 019 

Руководитель: профессор,

Миерманова Сауле Темиржановна 
 
 
 
 
 
 
 

Омск, 2011 

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

     В современных социально-экономических  условиях предприятия сельскохозяйственной отрасли, в большинстве своем, имеют неудовлетворительное финансовое положение. К большинству из них могут быть применены критерии признаков банкротства, определенные действующим Федеральным Законом от 26.10.2002г № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» [1, п.2 ст.3]. В Приложении 1 приведена статистика арбитражного суда по рассмотрению дел о банкротстве в Омской области. Некоторые исследователи процесс банкротства сельскохозяйственных организаций характеризуют как «закономерное банкротство».

     Действительно, для конъюнктуры современного рынка  характерны межотраслевые диспропорции, которые не позволяют отрасли сельского хозяйства конкурировать с другими отраслями хозяйственной деятельности в плане экономической эффективности. Проблема недостаточной финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций является, одной из причин, и, одновременно, одним из следствий этого обстоятельства.

     В связи с этим, проблема предотвращения процесса массового банкротства сельскохозяйственных предприятий в настоящее время стоит очень остро.

     Цель  данной контрольной работы заключается  в изучении и раскрытии особенностей сельскохозяйственного производства при введении процедур банкротства.

     Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

• раскрыть статус рассматриваемого должника;
• отразить особенности процедур банкротства сельскохозяйственных организаций;
• изучить и обобщить информацию об отчуждении имущества сельскохозяйственных предприятий.

    Методологической  базой при написании контрольной  работы явилась нормативно-законодательная  база; учебная литература; периодическая  печать. 
 

1. Особенности статуса  должника – сельскохозяйственной  организации

    Для некоторых категорий должников необходимо применение каких-либо особенных положений при решении проблем их несостоятельности. Выделение таких категорий организаций определяется целями и характером деятельности данных субъектов.

    Должников, в отношении которых установлены  особенности производства по делу о несостоятельности (банкротстве), называют должниками особых категорий, либо должниками отдельных категорий. Правовое регулирование статуса этих должников состоит в том, что специальные главы либо параграфы Закона о банкротстве устанавливают для них специальные правила. В Федеральном законе «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ для этой цели выделена глава IX «Особенности банкротства отдельных категорий должников – юридических лиц». Особенности банкротство сельскохозяйственных организаций отражены в статьях 177 - 179 параграфа 3.

    Авторы  учебника «Коммерческое право» в  широком смысле к сельскохозяйственной организации относят все организации, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции в качестве основной деятельности, а также некоммерческие организации, действующие в аграрном секторе [2]. В Законе о несостоятельности (банкротстве) сельскохозяйственные организации определяются как «юридические лица, основными видами деятельности которых являются производство или производство и переработка сельскохозяйственной продукции, выручка от реализации которой составляет не менее чем 50% общей суммы выручки» [1, п.1 ст.177].

    Таким образом, к порядку применения норм об особенностях банкротства сельскохозяйственных должников введено два критерия - сельскохозяйственное производство как основной вид деятельности и размер выручки. При этом ученые Лысенко Л.А., Калинина Л. отмечают, что оба эти фактора должны быть в наличии одновременно. Соответственно, если должник и занят сельским хозяйством, но по объему выручки не соответствует требованиям Закона о банкротстве, то льготы, предусмотренные для банкротства сельскохозяйственных организаций, к нему применяться не будут. Но Закон о несостоятельности (банкротстве) не содержит ответа на вопрос о том, как следует определять размер выручки - исходя из каких-либо средних показателей либо за последний год. Также следует учитывать организации, попадающие под действие конкурсного законодательства в течение первого же года своего существования, т.е. при отсутствии какой бы то ни было выручки или когда на размер выручки существенно повлияли какие-либо объективные обстоятельства, например стихийные бедствия. Поэтому в этом плане нужны дополнения в Закон.

    Выделяя такую особую категорию должников, как сельскохозяйственные организации, Закон о банкротстве не устанавливает каких-либо особых критериев и признаков несостоятельности (банкротства) таких субъектов. Само  банкротство сельскохозяйственных товаропроизводителей в большинстве случаев является нежелательным явлением. Поэтому нужна система признаков банкротства для этого субъекта такая, чтобы и принятие арбитражным судом заявлений о признании сельскохозяйственного должника банкротом, и признание его банкротом были возможны только в крайних случаях. Ученые в своих работах выделяют следующие критерии, которых нужно придерживаться при инициировании банкротства сельскохозяйственных должников:

• в расчет задолженности включать только требования, связанные именно с сельскохозяйственной деятельностью;
• исходя из сезонного характера сельскохозяйственного производства, целесообразно увеличить срок неисполнения обязательств как признака инициирования банкротства до 6 - 8 месяцев;
• увеличение размера задолженности для инициирования конкурса.

    Основными мерами государственного регулирования  в целях предотвращения массового банкротства сельскохозяйственных организаций в период с 2002 года стали:

• принятие Федерального Закона от 09.07.2002г № 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных организаций», который устанавливает правовые основы и условия реструктуризации долгов сельскохозяйственных товаропроизводителей в целях улучшения их финансового состояния до применения процедур банкротства;
• принятие Федерального Закона от 26.10.2002г № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», где учитываются особенности сельскохозяйственного производства при введении процедур арбитражного управления;
• введение специального налогового режима для сельскохозяйственных организаций («Единый сельскохозяйственный налог», введен во Вторую часть Налогового Кодекса РФ Федеральным Законом от 11.11.2003г № 147-ФЗ).

     Таким образом, меры государственного регулирования  уровня финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций были направлены на достижение следующих основных задач:

1. Снижение размеров налоговой нагрузки для сельскохозяйственных организаций;
2. Предоставление возможности для сельскохозяйственных организаций произвести реструктуризацию их просроченных финансовых обязательств перед бюджетами всех уровней, а так же перед иными кредиторами;
3. Регламентировать условия применения к сельскохозяйственным организациям процедур финансового оздоровления (банкротства), с учетом их специфики.

    Следует учитывать то обстоятельство, что  сельскохозяйственные предприятия играют не только экономическую роль. Зачастую они являются градообразующими предприятиями для тех сельских населенных пунктов, где они находятся. Поэтому процесс сокращения числа сельскохозяйственных предприятий может иметь весьма негативные социальные, и даже политические последствия.

     В связи с этим следует обращать внимание на повышение эффективности различных механизмов финансового оздоровления неплатежеспособных, финансово неустойчивых предприятий отрасли сельского хозяйства. Одним из таких механизмов призван служить процесс банкротства неплатежеспособных предприятий, регламентируемый Федеральным Законом от 26.10.2002г № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

2. Этапы процедуры  банкротства сельскохозяйственных  организаций

    При рассмотрении дела о банкротстве  должника - юридического лица применяются  следующие процедуры: наблюдение; финансовое оздоровление; внешнее управление; конкурсное производство; мировое соглашение [1, п. 1 ст. 27].

    Наблюдение - особая процедура, применяемая к должнику в рамках производства по делу о несостоятельности (банкротстве). Цель этой процедуры - сбалансировать интересы должника и кредиторов в ситуации, когда заявление о банкротстве арбитражным судом уже принято, но до рассмотрения дела остается еще много времени. На данном этапе проводится анализа финансового состояния должника, составляется реестра требований кредиторов и проводится первое собрания кредиторов. В Приложении 2 представлена схема процедуры наблюдения и утверждения временного управляющего.

    Существенные  особенности наблюдения в отношении  сельскохозяйственных должников заключаются в характере сельскохозяйственной деятельности, которая  очень зависит от климата и носит ярко выраженный сезонный характер. Поэтому совершенно необходимы правовые механизмы, позволяющие в рамках наблюдения учитывать принципы финансовых проблем и возможности их устранения после реализации выращенной сельскохозяйственной продукции [1, п.1 ст.178]. Проблема состоит в отсутствии ответа на вопрос о том, кто именно и каким образом должен учитывать климатические особенности и сезонность сельскохозяйственных работ. Для практической реализации п.1 ст. 178 необходимо установить следующие параметры:

• обязанность временного управляющего при анализе финансового состояния сельскохозяйственного должника ответить на вопрос о том, повлияет ли сезонность сельскохозяйственных работ и климатические условия на восстановление финансового состояния должника;
• обязанность собрания кредиторов и арбитражного суда следовать рекомендациям временного управляющего либо квалифицированно обосновать нецелесообразность следования этим рекомендациям;
• возможность продления наблюдения на срок свыше установленного максимального семимесячного до 10 - 12 месяцев при наличии данных о том, что по окончании этого срока должник сможет рассчитаться с кредиторами, не прибегая к процедурам финансового оздоровления либо внешнего управления (на сегодняшний день возможность продления срока наблюдения Законом о банкротстве не установлена).

    Финансовое  оздоровление вводится при наличии у должника возможности без постороннего вмешательства (либо при минимальном вмешательстве) в течение длительного времени (до 2-х лет) восстановить свое финансовое состояние и, соответственно, расплатиться с кредиторами. Анализ практики показывает, что данная процедура применяется еще достаточно редко, при этом невозможно не отметить как научный, так и практический интерес к этой процедуре (Приложение 3).

    Закон о банкротстве для сельскохозяйственных организаций устанавливает особые сроки восстановительных процедур. Финансовое оздоровление сельскохозяйственной организации вводится на срок до окончания соответствующего периода сельскохозяйственных работ, при этом добавляется время, необходимое для реализации произведенной или произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции [1, п.2 ст.178]. На практике возможны два варианта определения срока финансового оздоровления сельскохозяйственного должника:

1. использование общей конструкции - не более 2-х лет;
2. обоснование необходимости срока, соответствующего параметрам п. 2 ст. 178 Закона о банкротстве, - это понадобится в случаях, когда двухлетнего срока будет недостаточно. Закон о банкротстве дает возможность продления финансового оздоровления на срок не более 1 года при наличии следующих обстоятельств:

• в ходе финансового оздоровления имели место спад и ухудшение финансового состояния должника;

• причиной ухудшения явились чрезвычайные обстоятельства (стихийные бедствия, эпизоотии, др.);
• график погашения задолженности изменен в соответствии с порядком, установленным ст. 85 Закона о банкротстве.

    Внешнее управление - процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности. Эта процедура вводится арбитражным судом на основании решения собрания кредиторов в случае установления реальной возможности восстановления платежеспособности должника. К сожалению, практика показывает невысокую эффективность применения внешнего управления, что определяется незначительным процентом должников, восстановивших финансовое состояние в результате применения этой процедуры (Приложение 4).

    Внешнее управление сельскохозяйственных должников  осуществляется в основном по общим  правилам. Особенности определяются особым характером сельскохозяйственного производства, зависящего от климатических условий, а также от продажи выращенного (произведенного) товара по окончании периода сельскохозяйственных работ. Поэтому срок данной процедуры не может превышать максимальный двухлетний срок более чем на 3 месяца [1, п.3 ст. 178]. Соответственно, введение внешнего управления сельскохозяйственного должника допускается на 27 месяцев, если это связано со сроками окончания периода сельскохозяйственных работ и реализации продукции. Выражается мнение об установлении максимального срока внешнего управления в 3 года (из практики Арбитражного суда Пермской области: из 38 рассмотренных дел по банкротству сельскохозяйственных организаций в срок было закончено внешнее управление лишь по 4 делам [5]).

    При осуществлении внешнего управления к сельскохозяйственным организациям необходимо применять следующие меры:

• предоставление им государственной финансовой поддержки;
• переоформление задолженности по налогам;
• создание малых предприятий на базе имущественных комплексов должника с передачей им в аренду имущества на весь период внешнего управления;
• развитие личных подсобных хозяйств бывших работников неплатежеспособных сельскохозяйственных организаций в тесной кооперации с упомянутыми малыми предприятиями.

    Так как конкурсное производство является стадией ликвидационной, то основное внимание уделяется вопросам, связанным с максимально быстрой реализацией имущества должника по максимально возможной цене и распределением средств между кредиторами.

    В настоящее время Закон о банкротстве  не выделяет каких-либо особенностей конкурсного производства сельскохозяйственных организаций. Появляется необходимость разработать и внедрить в законодательство и практику особый правовой механизм конкурсного производства в отношении данных должников. В рассмотрении данного вопроса мнения ученых разделились на две противоположности. Одни предлагают механизм, основой которого является возврат к финансовому оздоровлению либо внешнему управлению. другие утверждают,  что «конкурсное производство, проводимое в отношении сельскохозяйственной организации, должно преследовать цель сохранения и обеспечения сельскохозяйственного производства путем передачи соответствующего бизнеса новому, более эффективному собственнику» [6]. Судебная практика в основном исходит из того, что конкурсное производство в отношении сельскохозяйственных должников следует вводить только в крайних случаях, когда реабилитационные процедуры невозможны.

3. Оценка и продажа имущества сельскохозяйственных организаций

     Особенности имущественных отношений в сельскохозяйственной отрасли заключаются в следующем:

• особый характер землепользования с использованием земель сельскохозяйственного назначения в качестве основного средства производства;
• большая доля в имуществе сельскохозяйственного предприятия объектов социальной сферы и инженерной инфраструктуры, обслуживающих всю прилегающую территорию;
• большая доля неликвидного имущества (особенно недвижимого) в имущественном комплексе предприятия;
• наличие имущества (скот, растения), требующего постоянного ухода и финансовых затрат.

    Реализация  имущества должника - заключительный этап формирования конкурсной массы  в процедуре банкротства. Наиболее разумным представляется такой подход, который направлен на сохранение сельскохозяйственного предприятия как имущественного комплекса.

    После того как конкурсный управляющий  выявил все подлежащее продаже имущество должника (по средствам инвентаризации), он обязан осуществить оценку этого имущества, для чего привлекает независимых оценщиков и иных специалистов с оплатой их услуг за счет имущества должника. Порядок проведения экспертизы оценки установлен Приказом Федерального агентства по управлению федеральным имуществом от 3 мая 2005 г. № 134. Продолжительность экспертизы от 15 до 30 рабочих дней с даты поступления отчета об оценке в Управление учета имущества, анализа, оценки и контроля его использования. По результатам проведенной экспертизы отчета об оценке ему присваиваются баллы:

• 5 и 4 балла – отчет соответствует требованиям Закона, стандартов оценки, выполнен методически правильно, структура отчета логична и понятна;
• 3 балла - отчет не соответствует требованиям Закона и стандартов в части оформления отчета, исправление нарушений не повлияет на итоговую величину стоимости;
• 2 - 1 балл - отчет не соответствует требованиям Закона и стандартов или этот документ вообще нельзя считать отчетом об оценке.

    Получив положительный отчет,  конкурсный управляющий может осуществлять следующий этап реализации конкурсной массы.

    В течение месяца управляющий обязан представить собранию кредиторов предложения о порядке, о сроках и об условиях продажи имущества должника, которые должны предусматривать получение денежных средств за проданное имущество не позднее чем через месяц с даты заключения договора купли-продажи или семь дней с момента возникновения права собственности у покупателя.

    Особенности продажи имущества сельскохозяйственного  предприятия указаны в ст. 179 Закона о банкротстве:

• при продаже имущества и имущественных прав должника - сельскохозяйственной организации арбитражный управляющий должен выставить на продажу на первых торгах предприятие должника;
• преимущественное право приобретения имущества должника имеют лица, занимающиеся производством или производством и переработкой сельскохозяйственной продукции и владеющие земельным участком, непосредственно прилегающим к земельному участку должника.

    Реализация  недвижимого имущества должника произойдет только в случае реализации всего имущества должника. Закон  о банкротстве обязывает реализовывать имущество должника единым комплексом. В случае если в конкурсном производстве не удастся реализовать все имущество должника одним лотом, тогда конкурсный управляющий вынужден будет распродавать все отдельно. Однако в этом случае недвижимое имущество будет являться самым неликвидным имуществом, отягощенным к тому же необходимостью его регистрации.

    Основной  способ реализации конкурсной массы  в конкурсном производстве - открытые торги, которые проводятся, чтобы неограниченное количество лиц имело возможность принять в них участие, и любое лицо, предложившее наивысшую цену, могло приобрести имущество. 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    Общий подход законодателя к банкротству  сельскохозяйственных товаропроизводителей должен состоять в максимальной защите этих субъектов посредством применения льготных норм, позволяющих восстановить пошатнувшуюся платежеспособность и не допустить ликвидации. Выработаны общие параметры такого подхода:

• допущение продления срока конкурсного производства более чем допустимые максимальные сроки, если из проведенного финансового анализа следует, что это приведет к более полному удовлетворению требований кредиторов;
• возможность в рамках конкурсного производства возврата к финансовому оздоровлению либо внешнему управлению независимо от того, проводились ли уже эти процедуры, при условии согласия собрания кредиторов и данных анализа финансового состояния должника, позволяющих сделать вывод о возможности восстановления его финансового состояния;
• предоставление преимущественного права удовлетворить требования кредиторов субъектам, осуществляющим сельскохозяйственную деятельность.

    Внедрение данного правового механизма  конкурса в отношении сельскохозяйственного должника позволит оптимизировать как конкурсные, так и экономические отношения с его участием. 
 
 

ТЕСТ

Задание 4 

  1. Основными причинами возникновения  кризисной ситуации на предприятии  являются:

  а) внутренние и внешние факторы;

  в) низкая заработная плата персонала  организации;

  с) несоблюдение графика документооборота. 

  2. Отсутствие отзыва должника на  заявление о признании должника  банкротом, поступившего в арбитражный суд:

  а) препятствует рассмотрению дела о банкротстве;

  в) не препятствует рассмотрению дела о  банкротстве;

  с) является нарушением законодательства о банкроте. 

  3. С какого года начался в  России третий этап развития конкурсного производства?

  а) с 1990г.;

  в) с 1992г.;

  с) с 2002г. 

  4. Какой подход к диагностике  банкротства построен на анализе  оптимальности отдельных функциональных подсистем управления?

  а) качественный;

  в) количественный;

  с) формализованный. 

  5. В соответствии с Постановлением  Правительства РФ от 20.05.94г. для  оценки вероятности банкротства предприятия на основе структуры его баланса не применялись следующие показатели:

  а) коэффициент текущей ликвидности; коэффициент обеспеченности собственными средствами;

  в) коэффициент абсолютной ликвидности; коэффициент инвестиционной активности;

  с) коэффициент утраты платежеспособности; коэффициент восстановления платежеспособности.

  6. К каким документам относятся  передаточный акт и разделительный  баланс?

  а) отчетным;

  в) распорядительным;

  с) гражданско-правовым. 

  7. Возможна ли выплата дивидендов  и иных платежей по эмиссионным  ценным бумагам в период проведения финансового оздоровления?

  а) не возможна;

  в) возможна с разрешения административного управляющего;

  с) возможна с разрешения кредиторов (комитета кредиторов). 

  8. Финансовое оздоровление – это  процедура, применяемая к должнику, в целях:

  а) обеспечения сохранности имущества  должника, проведения анализа финансового  состояния;

  в) восстановления платежеспособности должника и погашения задолженности в  соответствии с графиком;

  с) соразмерного удовлетворения требований кредиторов. 

  9. Выявленные при инвентаризации  в период процедуры внешнего  управления излишки товаров отражаются бухгалтерской записью:

  а) Д 41 К 91;

  в) Д 41 К 98;

  с) Д 41 К 99.