Налогообложение в РК
Введение
Переход
к рынку обусловил
Налоги выступают особой формой организации финансовых отношений, возникающих между государством и юридическими и физическими лицами. Особенность налогов, как финансовой категории, заключается в том, что они существуют только в правовой форме. Вопросы введения налогов, организации налогообложения, проведения налоговой политики и построения налогового механизма осуществляются государством посредством издания правовых норм.
Налоги в Республике Казахстан взыскиваются на основе Налогового Кодекса Республики Казахстан. Основным органом, осуществляющим налоговое регулирование является налоговая система.
По своему содержанию налоговая система как инструмент экономической и налоговой политики должна способствовать реализации и повышению эффективности социально-экономической политики государства.
Налоговая система представляет совокупность сложных, взаимосвязанных социально-экономических отношений между различными государствами, государством и налогоплательщиками, между отдельными налогоплательщиками по поводу финансового обеспечения деятельности государства, регионов, а также непосредственно участвующих в нем предприятий, организаций и физических лиц.
И чем
гармоничнее эти
Активность налоговой системы в основном проявляется в выполнении двух ее функций: фискальной и регулирующей. Фискальная функция налоговых органов, позволяет стране формировать государственные денежные доходы, обеспечивающие реализацию экономической политики.
Сущность налогов проявляется в изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. Экономическое содержание выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.
В Республике Казахстан действуют налоги и обязательные платежи в бюджет, установленные налоговым Кодексом Республики Казахстан. Налоги подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость акциз. Другие – прямые налоги.
Сумма налогов и других обязательных платежей в бюджет поступают в соответствующие доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном законом Республики Казахстан “О бюджетной системе” и законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год.
Цель контрольной работы - расширение и углубление знаний теории и практики налогообложения.
Для реализации цели, были поставлены следующие задачи:
- изучить
экономическую сущность
- изучить Налоговой Кодекс Республики Казахстан;
- изучить и применить на практических примерах налоги на собственность, , налоги по доходу, налоги по специальному налоговому режиму и налог на добавленную стоимость.
ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИИЯ
1 Налоги на собственность
1.1 Налог на транспортные средства
Исчислить сумму налога на транспортные средства, используя исходные данные, приведенные в таблице 1.1.1
Таблица 1.1.1- Задания для исчисления налога на транспортные средства
Тип автомобиля |
Объем двигателя, см3(V) |
Грузоподъемность, тонн (g) |
Вместимость, посадочных мест |
легковой |
2300 |
||
грузовой |
4,5 |
||
автобус |
10 |
Налог на транспортные средства определяется в соответствии со статьей НК РК ст.367. Минимальный расчетный показатель – 1512 тенге.
Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, и юридические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
Объект налогообложения - транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан.
В соответствии с пунктом 1 статьи 367 Налогового кодекса РК при объеме двигателя легковых автомобилей до 2 500 куб см. включительно, ставка налога на легковые автомобили равна 6 МРП и 7 тенге за каждую единицу превышения указанного объема двигателя
Налог составит:
Нл.а=6*1512+7*(2300-2000) = 11 172тенге = 11,172 тыс. тенге
Согласно пункта 2 статьи 367 НК РК ставка налога на грузовые автомобили с грузоподъемностью свыше 1,5 т до 5 тонн - 7 месячных расчетных показателей. Тогда налог составит:
Нг.а= 7*1512=10584 тенге = 10,584 тыс. тенге
В соответствии с пунктом 4 статьи 367 НК РК ставка налога на автобусы до 12 пассажирских мест – 9 месячных расчетных показателей.
Налог составит:
На= 9*1512=13608=13,608 тыс. тенге
Итого сумма налога на транспортные средства:
Нтр=11,172+10,584+13,608=35,
1.2 Земельный налог
Исчислить сумму земельного налога. В случае применения ставки, отличной от базовой, либо применения коэффициента к исчисленной ставке, дать обоснование.
Таблица 1.2.1 -Задания для исчисления земельного налога
Категория земли |
Местонахождение, назначение |
Площадь земельного участка, м2 |
Балл бонитета |
Собственник земельного участка |
Земли населенных пунктов, земли сельхозназ начения |
г.Усть-Каменогорск, дом с приусадебным участком, в том числе занято жилищным фондом, дача |
1 800
300 600 |
Физическое лицо |
Все земли рассматриваются в зависимости от их целевого назначения и принадлежности к следующим категориям (статья 372 НКРК):
1) земли
сельскохозяйственного
2) земли населенных пунктов;
3) земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельскохозяйственного назначения (далее – земли промышленности);
4) земли
особо охраняемых природных
5) земли лесного фонда;
6) земли водного фонда;
7) земли запаса.
Принадлежность земель к той или иной категории устанавливается земельным законодательством Республики Казахстан.
Земли населенных
пунктов для целей
1) земли
населенных пунктов, за
2) земли, занятые жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем.
Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:
1) на праве собственности;
2) на
праве постоянного
3) на
праве первичного
Объектом налогообложения
Налоговая база для определения земельного налога - площадь земельного участка.
Исчисление налога производится путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку.
Исходя из статьи 381 НК РК, для расчета земельного налога на дом применяем ставку 0,58.
Земельный налог жилищного фонда=300* 0,58 = 174 тенге.
Придомовым земельным участком считается часть земельного участка, относящегося к землям населенных пунктов, предназначенная для обслуживания жилого дома и не занятая жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем. (Статья 382)
Площадь придомового участка = 1800-300=1500 кв.м.
Придомовые земельные участки подлежат налогообложению по следующим базовым налоговым ставкам:
-при площади до 1000 квадратных метров включительно - 0,20 тенге за 1 квадратный метр;
-при площади, превышающей 1000 квадратных метров, - 6,00 тенге за 1 квадратный метр.
Налог придомового участка составит:
1000*0,20=200 тенге
500*6=3000 тенге
Всего земельный налог на дом с приусадебным участком:
174+200+3000=3374 тенге.
Базовые налоговые ставки на земли сельскохозяйственного назначения, предоставленные физическим лицам для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства, включая земли, занятые под постройки, устанавливаются в следующих размерах(Статья 379):
1) при площади до 0,50 гектара включительно – 20 тенге за
0,01 гектара;
2) на площадь, превышающую 0,50 гектара, – 100 тенге за
0,01 гектара.
По заданию площадь равна 0,06 гектара.
Земельный налог на дачу = 20* 6 = 120 тенге.
1.3 Налог на имущество
Исчислить сумму налога на имущество юридического лица, либо индивидуального предпринимателя (ИП) на основании данных, приведенных в таблице 1.3.1, а также с учетом приобретения и выбытия в течение года основных средств для всех вариантов:
- 15 апреля
приобретено имущество
- 7 октября выбыло имущество стоимостью 1 млн. тенге с годовой суммой амортизации 120 тыс тенге.
При выполнении расчета необходимо:
1) определить налоговую базу по объектам обложения;
2) определить по какой ставке исчисляется сумма налога;
3) указать размер и сроки уплаты текущих платежей по налогу на имущество;
4) исчислить сумму налога на имущество за год.
В случае расчета с бюджетом в порядке, отличном от общеустановленного, в графе 3 таблицы 1.3.1 отражена форма расчета с бюджетом.
При исчислении налога на имущество руководствуемся разделом 15 Налогового Кодекса.
Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.
Среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов налогообложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.
Таблица 1.3.1 - Исходные данные для исчисления налога на имущество юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями
Остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета на начало года, тенге |
Годовая сумма амортизации по данным бухгалтерского учета, тенге |
Собственник, форма расчета с бюджетом |
700 000 |
60 000 |
ИП, упрощенная декларация |
В соответствии со статьей 396 объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан:
1) здания, сооружения, относящиеся в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
2) здания, сооружения, являющиеся объектами концессии в соответствии с договором концессии.
Индивидуальные
предприниматели исчисляют
Таблица 3.2 - Расчет налога на имущество
Дата |
Балансовая стоимость на начало периода, тенге |
Амортизация, за месяц, тенге |
01.01.2010 |
700 000 |
5 000 |
01.02.2010 |
695 000 |
5 000 |
01.03.2010 |
690 000 |
5 000 |
01.04.2010 |
685 000 |
25 000 |
01.05.2010 |
2 660 000 |
25 000 |
01.06.2010 |
2 635 000 |
25 000 |
01.07.2010 |
2 610 000 |
25 000 |
01.08.2010 |
2 585 000 |
25 000 |
01.09.2010 |
2 560 000 |
25 000 |
01.10.2010 |
2 535 000 |
15 000 |
01.11.2010 |
1 520 000 |
15 000 |
01.12.2010 |
1 505 000 |
15 000 |
01.01.2011 |
1 490 000 |
15 000 |
Итого: |
22 870 000 |
Сумма налога на имущество составит:
2 Индивидуальный подоходный и социальный налог
Исчислить за год:
- сумму индивидуального подоходного налога,
- социального налога, подлежащего к уплате в бюджет 2 работников, если доходы составили (Таблица 2.1) :
При исчислении налогов необходимо учесть экологические выплаты в размере 1,5 МРП ежемесячно. При исчислении социального налога к уплате в бюджет необходимо учесть, что уплачивается в бюджет сумма, уменьшенная на сумму социальных отчислений. Ставка социальных отчислений составляет 5% от дохода работника, уменьшенного на сумму обязательных пенсионных взносов.
Таблица 2.1- Доход работника за год
Ежемесячный должностной оклад |
Размер премии/Месяц начисления |
20 000тенге/ вид выплаты/месяц выплаты |
55 000 |
8000/6 |
Компенсация за неиспользованный отпуск/8 |
Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде:
1) доходов, облагаемых у источника выплаты;
2) доходов, не облагаемых у источника выплаты.
Доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пункте 2 статьи 158 НК РК, облагаются налогом по ставке 10 %.
Налоговым периодом для исчисления налоговыми агентами индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, является календарный месяц.
В соответствии со статьей 156 доходом, не подлежащим налогообложению являются выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне. 1,5 МРП в 2011 году = 2 268 тенге
Исчисление индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом по доходам, облагаемым у источника выплаты, при начислении дохода, подлежащего налогообложению.
При определении дохода работника,
облагаемого у источника
1) сумма в минимальном
размере заработной платы,
2) сумма обязательных
пенсионных взносов в размере,
установленном
3) другие, предусмотренные НК РК.
Плательщиками социального налога являются:
1) индивидуальные
2) частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты;
3) юридические лица –
резиденты Республики
4) юридические лица-нерезиденты,
осуществляющие деятельность в
Республике Казахстан через
Социальный налог исчисляется по ставке 11 процентов (статья 358 НК РК).
Сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании».
При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю.
Объектом налогообложения для юридических лиц, являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 Налогового Кодекса (доход работника, облагаемый у источника выплаты).
Расчеты представим в таблице 2.2
Таблица 2.2 –Расчеты для исчисления ИПН и социального налога
Месяц |
Оклад |
Премия |
Компенсация |
Экологические выплаты |
Доход |
ОПВ |
январь |
55000 |
0 |
2268 |
57268 |
5727 | |
февраль |
55000 |
0 |
0 |
2268 |
57268 |
5727 |
март |
55000 |
0 |
0 |
2268 |
57268 |
5727 |
апрель |
55000 |
0 |
0 |
2268 |
57268 |
5727 |
май |
55000 |
0 |
0 |
2268 |
57268 |
5727 |
июнь |
55000 |
8000 |
0 |
2268 |
65268 |
6527 |
июль |
55000 |
0 |
0 |
2268 |
57268 |
5727 |
август |
55000 |
0 |
20000 |
2268 |
77268 |
5727 |
сентябрь |
55000 |
0 |
0 |
2268 |
57268 |
5727 |
октябрь |
55000 |
0 |
0 |
2268 |
57268 |
5727 |
ноябрь |
55000 |
0 |
0 |
2268 |
57268 |
5727 |
декабрь |
55000 |
0 |
0 |
2268 |
57268 |
5727 |
ИТОГО |
660000 |
8000 |
20000 |
27216 |
715216 |
69522 |
ИПН=10%*(660000+8000+20000-
Сумма индивидуального подоходного налога составит 42 649 тенге
Сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений.
Ставка социальных отчислений составляет 5% от дохода работника, уменьшенного на сумму обязательных пенсионных взносов.
Социальные отчисления=5%(
Социальный налог=11%(660000+
Сумма социального налога одного работника за год составит 35 909 тенге, соответственно двух работников – 71 818 тенге.
3 Исчисление налогов по специальному налоговому режиму
При выполнении задания необходимо произвести расчет корпоративного подоходного (для юридических лиц), индивидуального подоходного (для индивидуальных предпринимателей) и социального налогов, подлежащих к уплате налогоплательщиком, осуществляющим расчет с бюджетом по специальному налоговому режиму на основе упрощенной декларации.
Необходимо отразить преимущества и недостатки данного налогового режима.
Для расчета использовать данные, приведенные в таблице 3.1.
Таблица 3.1- Показатели за рассматриваемый период
Доход за квартал, тыс тенге |
Организационно- правовая форма: |
Среднемесячная заработная плата наемных работников |
Количество работников |
6 300 |
Юридическое лицо |
35 000 |
14 |
Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям:
Для юридических лиц предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет пятьдесят человек; предельный доход за налоговый период составляет 25 000,0 тысяч тенге. (Статья 433 НК РК)
Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере трех процентов.
Сумма налогов, исчисленная за налоговый период, (пункт 1 статьи 436 НК РК), подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5 процента от суммы налога за каждого работника, исходя из среднесписочной численности работников, если среднемесячная заработная плата работников по итогам отчетного периода составила у индивидуальных предпринимателей не менее 2-кратного, юридических лиц – не менее 2,5-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число налогового периода.
Так как среднемесячная заработная плата наемных работников (35 000 тенге) по итогам отчетного периода составила свыше 2,5-кратного минимального размера месячной заработной платы (15 999* 2,5=39 998 тенге), то сумма налогов, исчисленная за налоговый период, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5 процента от суммы налога за каждого работника исходя из среднесписочной численности работников.
Сумма налогов, исчисленных по ставке, установленной п. 1 статьи 436 НК РК, составит: 6 300 000*3% = 189 000 тенге.
С учетом
корректировки: 189 000-(189 000-1,5%*14)=149
Индивидуальный (корпоративный) подоходный налог подлежит уплате в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог – в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.
Корпоративный подоходный налог = 1/2 * 149 300 = 74 650 тенге.
Рассчитаем социальный налог, уменьшенный на сумму социальных отчислений = 1/2 ×149 310 - (35 000-3 500)*5%*14 чел*3 мес=74 650-31 500*5%*14 чел*3 мес=74 650 – 66 150 = 8 500 тенге
Социальный налог = 8 500 тенге.
4 Налог на добавленную стоимость
Исчислить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую к уплате в бюджет, используя пропорциональный метод принятия в зачет. Условно считаем, что все поставщики являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Данные для расчета представлены в таблице 4.1
Таблица 4.1- Показатели за рассматриваемый период
Облагаемые обороты по реализации за налоговый период на территории РК, тенге |
Обороты по реализации за налоговый период на территории РК, освобожденные от НДС, тенге |
Обороты по реализации за налоговый период на экспорт, тенге |
Приобретено за налоговый период, тенге |
6 000 000 |
900 000 |
600 000 |
1 100 000 |
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.
Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком НДС, за исключением оборота, освобожденного от НДС в соответствии с Налоговым кодексом и местом реализации которого не является Республика Казахстан.
Размер
облагаемого оборота
Ставка налога на добавленную стоимость равняется 12 процентам и применяется к размеру облагаемого оборота, кроме экспорта и оборота по реализации по международным перевозкам, облагаемых по нулевой ставке.
Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Республики Казахстан, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
В случае неподтверждения экспорта товаров оборот по реализации указанных товаров подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 12%.
Налоговым законодательством предусмотрен перечень товаров, работ, услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость.
При определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, если выполняются следующие условия:
1) получатель
товаров (работ, услуг)
2) поставщиком,
являющимся плательщиком
3) в случае импорта товаров - налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет;
При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачет относится сумма налога на добавленную стоимость, определенная по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.
По пропорциональному методу сумма налога на добавленную стоимость, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.
Облагаемый оборот складывается из оборотов, облагаемых по ставке 12% и оборотов, облагаемых по ставке 0% .
Общая сумма оборота определяется суммированием оборотов, облагаемых по ставке 12%, 0% и освобожденных оборотов.
Исчисление налога на добавленную стоимость представим в таблице 4.2
Таблица 4.2 – Расчет налога на добавленную стоимость
Оборот (100%) тенге |
НДС, тенге |
Стоимость реализованных товаров, работ, услуг, тенге |
6 000 000 |
6 000 000*12%=720 000 |
6 720 000 |
900 000 (освобожденный) |
- |
900 000 |
600 000(0%) |
- |
600 000 |
Общая сумма оборота=7500000 |
||
Удельный вес |
=88% | |
Приобретено товаров, работ, услуг, тенге |
Стоимость приобретенных товаров, работ,услуг, тенге | |
1 100 000 |
1100000*12/112 |
117 857 |
Сумма к уплате в бюджет |
720 000-117 857*88%= 616 286 тенге |
|