Налогообложение зарубежных стран. 4

1. Налоговая система США

Налоговая система  США считается одной из наиболее развитых систем налогообложения. США - страна, ориентирующаяся на либеральную модель экономики и являющаяся федеративным государством. Здесь используется трехуровневая налоговая система: федеральные налоги, налоги штатов, местные налоги. Основные виды налогов приведены в таблице 1.

Таблица 1. Структура  налоговых поступлений в США, % к итогу

Для современной налоговой  системы США характерна такая  черта, как параллельное использование  основных видов налогов федеральным  правительством, правительствами штатов, а также местными органами власти. В результате чего население государства  уплачивает два вида поимущественного налога, три вида подоходного налога и два вида универсального акциза. Наиболее весомыми в современной  налоговой системе на федеральном  уровне являются личные подоходные налоги, на уровне штатов - универсальный и  специальный акцизы, а на местных  уровнях - поимущественный налог.

Личный подоходный налог - самый крупный источник доходов  федерального бюджета. Взимается он с личного дохода населения, включая  доход от индивидуального бизнеса. Подоходный налог предполагает наличие  необлагаемого минимума и определенных скидок, а также разнообразных личных расходов (например, транспортные издержки, взносы в благотворительные фонды, расходы по уходу за детьми, расходы на медицинское обслуживание в определенных пределах и др.). Ставки налога прогрессивные, после реформы Клинтона они составляют для семейных пар: при доходе до 36,9 тыс. долл. - 15 %; 36,9 - 89,2 тыс. долл. - 28 %; 89,2 - 140 тыс. долл. - 31 %; 140 - 250 тыс. долл. - 36 %; свыше 250 тыс. долл. - 39,6 %.

Налоги, взимаемые с фонда заработной платы, - это взносы в фонд социального страхования. Данные налоги являются своего рода отчислениями, которые дают право на получение государственных пенсии и выплат по нетрудоспособности. Благодаря тому, что платежи в систему социального страхования в США не являются добровольными, то их принято относить больше к налогам, чем к страховым взносам. Они взимаются как с работодателей, так и с работников.

Налог на прибыль корпораций - это налог на доходы акционерных обществ. Широкое распространение налог получил после Второй мировой войны. Обложению подлежит чистая прибыль, то есть валовая прибыль, уменьшенная на сумму разрешенных вычетов и налоговых льгот. Налог является прогрессивным. Этот налог взимается ступенчато, что имеет большое значение для малых и средних предприятий с невысокими валовыми доходами. Фирма платит 15 % за первые 50 тыс. долл. налогооблагаемого дохода, 25 % за последующие 25 тыс. долл., 34 % за следующие 25 тыс. долл., 39 % за следующие 235 тыс. долл., и при превышении дохода 335 тыс. долл. фирма будет платить 34%.

Налоговые системы развитых стран используют налоги в качестве средства поддержания и стимулирования бизнеса. С этой целью существуют определенные льготы для предпринимателей. Важнейшими льготами являются: ускоренная амортизация, инвестиционный налоговый кредит и скидка на "истощение недр". Система налоговых кредитов является одной из наиболее распространенных льгот бизнесу. Этим термином принято обозначать вычеты, которые производятся непосредственно из начисленной суммы налога, в отличие от вычетов и исключений, разрешенных при определении налоговой базы. Различают три части инвестиционного кредита: регулярный налоговый кредит (стимулирует частные вложения), инвестиционный налоговый кредит на восстановление старых зданий и энергетический налоговый кредит. Опыт показал, что его отмена уменьшает инвестиции и конкурентоспособность, что замедляет экономический рост.

Поимущественные налоги взимаются  со стоимости движимого и недвижимого  имущества (предприятий, домов, земли, ценных бумаг). Плательщиками выступают  физические и юридические лица. Ставки налога обычно пропорциональны и  невелики (от 1,6 до 3 %).

Косвенные налоги в США  занимают значительно меньшую долю по сравнению с прямыми. Среди  косвенных налогов предпочтение отдается налогу с продаж и акцизам. Акцизы вводятся на определенные товары. На федеральном уровне - на алкогольные  напитки, на табачные изделия, телефонные переговоры, авиабилеты и др. НДС  в США не практикуется, хотя в  европейских государствах он является основным источником доходов государства.

В целом налоговая система  США является мало прогрессивной  и не играет существенной роли в  перераспределении доходов. В странах  с преобладанием социально-ориентированной  модели, таких, как Германия, Швеция и другие, налоговые ставки в целом  выше и государство играет более  активную роль в распределении доходов.

2. Виды налогового контроля в международной практике

При анализе  системы налогового контроля в зарубежных странах в первую очередь необходимо отметить особое внимание, уделяемое  теоретико-идеологическим вопросам, в  том числе концепции налогового контроля и налоговой дисциплины.

Говоря о  концепции налогового контроля, необходимо выделить несколько ее составляющих базовых принципов, закрепляемых государством

в основах  налоговой системы. В числе таковых: 
1. Построение отношений между налогоплательщиком и налоговыми органами на принципах равноправия и баланса прав и обязанностей сторон. 
2. Соответствие средств поставленным целям (принцип экономической эффективности). В случае назначения налоговой проверки отбор объектов осуществляется с позиции высокой вероятности обнаружения нарушений и, следовательно, увеличения объема доначислений. 
3. Неотвратимость наказания. Любые попытки обмана государства со стороны налогоплательщика будут выявлены и приведут к неблагоприятным последствиям. 
4. Презумпция невиновности налогоплательщика. 
Разработчиком многих современных стандартов взаимодействия налогоплательщика и налоговых органов стал Комитет налоговых дел Организации экономического сотрудничества и развития. Так, в 2003 г. указанным органом были предложены варианты описания прав и обязанностей сторон налоговых правоотношений, которые в последующем легли в основу налоговых принципов многих государств. 
Стандарт обслуживания налогоплательщиков Службы внутренних доходов Ирландии гарантирует:

- последовательность, справедливость и конфиденциальность  во всех вопросах;

- вежливость  и предупредительность в общении;

- достоверность  информации и право налогоплательщика  на жалобы, проверки и апелляции.

Хартия прав налогоплательщиков налоговой службы  Австралии провозглашает беспристрастность общения, проверку действий службы, объяснение принятых решений, честность и профессионализм в ведении дел.

Повышенное  внимание за рубежом уделяется созданию условий, при которых растет уровень  добровольного соблюдения налогоплательщиками  налогового законодательства.

Согласно  данным Службы внутренних доходов  США систематическое и всестороннее проведение проверок приводит к добросовестному отношению налогоплательщика к исполнению своих обязанностей. В результате 83% причитающихся налогов в США уплачивается добровольно. Не стоит также забывать, что указанные результаты были достигнуты в результате 15-летней работы по модернизации налоговой структуры. Последняя концепция в качестве стратегических целей на первое место ставит улучшение обслуживания налогоплательщиков, на второе - улучшение персонифицированного обслуживания и на третье - повышение эффективности организации деятельности (снижение затрат и повышение сбора налогов при минимальном вложении со стороны государства). 
По мнению специалистов налоговых органов  Швеции, добровольная уплата налогов достигается за счет:

- отлаженного  аппарата контроля, характеризующегося  профилактикой, точностью и предсказуемостью;

- доверия  налогоплательщиков, уверенных в  хорошей работе налоговой системы  и исполнении налоговыми органами  своих задач в соответствии  с законом;

- введения  доступных для понимания правил  налогообложения. 
В Великобритании, помимо принципов справедливости, содействия и ясности, особое внимание уделяется качеству обслуживания налогоплательщиков. 
Таким образом, как видно из представленного обзора, во многих странах усиление налогового контроля происходит за счет совершенствования взаимоотношений налогоплательщика и налоговых органов. Большинство стран с развитым налоговым администрированием пришло к выводу, что построение налоговых правоотношений на основе указанных выше принципов позитивно влияет на повышение законопослушности налогоплательщиков, добровольную уплату ими налогов и в конечном счете на налоговые поступления.

Кроме того, уровень  добровольного соблюдения налогового законодательства растет за счет работы над правовой грамотностью и информированностью общества, внедрения на уровне гражданского долга в сознание граждан исполнения налоговых обязательств. 
Помимо провозглашения налоговых принципов, важно определить методы по сбору налогов, учитывая при этом два фактора: готовность налогоплательщиков к сотрудничеству и уровень собираемости налогов. 
Одной из распространенных форм налогового контроля в иностранных налоговых системах является институт предварительного налогового регулирования. Его смысл заключается в согласовании налогоплательщиком с налоговым органом налоговых последствий сделок, вопросов ценообразования, распределения прибыли, инвестиционных проектов, иных хозяйственных операций до их фактического совершения. В западноевропейских странах данные отношения оформляются в форме:

- заключения  налоговых соглашений;

- получения  индивидуальных консультаций.

Согласно  положениям Свода фискальных процедур  Франции фискальный рескрипт (rescript fiscal) дает налогоплательщику право направить в фискальный орган запрос о правомерности планируемой операции. Таким образом, он использует право получить налоговую консультацию до заключения контракта. Принятое налоговое решение является обязательным как для налоговых органов, так и для налогоплательщика, и изменению не подлежит. В случае отсутствия ответа в предусмотренные сроки налогоплательщик совершает действия с позиции их полной правомерности, при этом в будущем налоговые органы не вправе рассматривать данную сделку как правонарушение. 
Аналогичная процедура (tax ruling) имеется в США. Ее реализация происходит двумя способами.

Первый - это  толкование публикуемых налоговым  органом налоговых нормативных  актов (revenue ruling). По своей сути эти  акты подобны административным инструкциям.

Второй - письменные ответы налогового органа налогоплательщику (private ruling), обратившемуся с предварительным  запросом по сделке, которую он намеревается заключить. Полученные ответы применяются  в отношении всех аналогичных  ситуаций и могут использоваться налогоплательщиками в судах  в качестве аргумента.

В Швеции фискальный рескрипт представляет собой выдачу Комиссией по налоговому праву предварительного заключения (forhandsbesked) о налоговых последствиях той или иной сделки. 
Предварительное заключение является обязательным для налоговых органов и применяется при условии, что налогоплательщик пожелает этого. Различают инструкции, содержащие лишь простое описание действующего права, и общие рекомендации, отражающие позицию налоговой службы по конкретным вопросам, на которые прочие источники не дают однозначного ответа. Некоторые публикуемые акты налоговой службы Швеции признаются источниками права.

Примечательна система налоговых соглашений в  Израиле. В этой стране можно обращаться за консультацией до заключения сделки, во время и после ее совершения, при этом главное условие - подать просьбу о налоговом решении  до срока сдачи годового отчета. Налоговые власти выдают решения  двух видов:

а) налоговые  решения по соглашению - в этом случае это решение обязывает обе  стороны (налоговый орган и налогоплательщика); 
б) налоговое решение без соглашения - в этом случае налогоплательщик не обязан обращать на него внимание и может его оспорить в суде.

В Германии процедура рескрипта ограничена консультированием налогоплательщиков по вопросам налога на зарплату, таможенных сборов или оценки фактических ситуаций в связи с проведением фискального контроля. Опубликованные позиции, высказанные налоговой администрацией, становятся обязательными для нее, но при этом не накладывают ограничений на суд.

Заключение  соглашений об исполнении обязательств или соглашений комплаенс-контроля, действующих в  Нидерландах, предполагает в первую очередь построение взаимовыгодных отношений между налогоплательщиком и налоговым органом. При наличии определенного налогового риска предприятие обязано обратиться к налоговой службе, а инспектор обязан дать свое мнение по данной ситуации в течение определенного срока.

В Великобритании с 2004 г. действует порядок, в соответствии с которым бухгалтеры и налоговые консультанты должны заблаговременно направлять в налоговую и таможенную службы новые схемы организации бизнеса.

При рассмотрении налоговых соглашений к их преимуществам  можно отнести ясность ситуации для налогоплательщика и гарантированность  отсутствия непредвиденных налоговых  рисков. Так, подписание налогового соглашения исключает применение в будущем  к налогоплательщику не только налоговых  санкций, но и взимание самого налога, а также избавит стороны налоговых  правоотношений от дорогостоящих и  длительных судебных процедур.

Таким образом, заключение налоговых соглашений можно  рассматривать как своего рода гарантию в отношениях налогоплательщика  и государства, а их отсутствие может превратить налоговый контроль в орудие произвола и рычаг давления на добросовестного налогоплательщика. 
Безусловно, российским налоговым органам при введении института предварительного налогового регулирования придется разрабатывать собственный механизм реализации указанной формы налогового контроля. 
Если налоговым органам совместно с налогоплательщиком удастся построить процедуру заключения налоговых соглашений конструктивно, то это может послужить толчком к эффективному обмену информацией и более глубокому пониманию налоговыми органами экономической составляющей деятельности компании, что, безусловно, является преимуществом. 
Информация об условиях заключенных соглашений, распространенных схемах налоговой минимизации будет доступна при последующих мероприятиях налогового контроля, в связи с чем институт налоговых соглашений может стать для налоговых органов одним из механизмов по борьбе с налоговыми правонарушениями. Однако существенным недостатком является опасность роста коррупции, поскольку решения, как показал анализ, чаще всего принимаются индивидуально. 
Отдельным направлением повышения эффективности налогового контроля в зарубежных странах является координация действий различных органов государственной власти и разработки комплексных методов противодействия уходу от уплаты налогов и сборов и выполнению положений налогового законодательства.

Партнерами  итальянские налоговых органов в обмене информацией являются: 
- торговая палата промышленников, ремесленников и работников аграрного сектора;

- налоговая  полиция;

- налоговый  архив и картотека налогоплательщиков;

- ведомство  автомобильного реестра гражданских  транспортных средств.

В Финляндии ведется расширенный банк данных налоговой службы, сформированный и пополняемый общедоступной информацией. В указанной базе содержатся данные кредитных бюро, аудиторов, реестров акционеров компаний, кадастра объектов недвижимости, информация о пайщиках, директорах, управляющих и иных финансово ответственных лицах. 
Финскими налоговыми органами ведется активная борьба с экономическими преступлениями. Вся работа по выявлению незаконных сделок и структур ведется через проверки конкретных граждан, входящих в определенные группы риска, и отслеживание их персональных связей (родственники, партнеры, участие в учреждении предприятий, в советах директоров компаний).

Во многих странах активно применяется  процедура "визита и конфискации", которая заключается в наделении  сотрудников налоговых ведомств правом проводить обыски при наличии  разрешения судебной власти. Разрешение позволяет проникать в торговые и частные помещения, собирать информацию и документы, способные доказать рассматриваемое мошенничество: тайная или фиктивная деятельность, сокрытие или передача доходов, подлог в налоговой  льготе.

Значительные  усилия в зарубежных странах направлены на упрощение условий налогообложения  физических лиц. Работа направлена на избавление граждан от сбора и  представления информации о самих  себе в налоговые органы и передачу этой функции в ведение налоговых  органов, а именно - осуществление  сбора информации налоговыми органами за счет своих сил и средств. Налогоплательщикам остается только уплатить налоги в  случае согласия с предъявленной  суммой налога. При этом налоговые  ведомства освобождаются от некоторого контроля на уровне получателей доходов. Данный способ воплощается в виде системы удержания налога у источника  выплаты, которая уже давно и  успешно применяется практически  во всех европейских странах.

Например, в  Норвегии вся ответственность за декларирование дохода, удержание с  него суммы налога и перечисление ее на счет налогового органа возлагается  на лицо, удерживающее налог (государственное  учреждение, организация, банк и т.д.), а от самого налогоплательщика не требуется ни сбора информации, ни представления ее в налоговые  органы. Налогоплательщик может принять  на себя отчетно-информационные обязанности  в добровольном порядке, если, по его  мнению, налог с него удержан в  повышенном размере или если он имеет  право на льготное налогообложение (например, по условиям международного налогового соглашения).

В  Финляндии  налогоплательщик может выбрать  одну из двух схем начисления налоговых  удержаний, которые указываются  в его налоговой карточке. Каждый работник должен получить в налоговой  инспекции свою налоговую карточку и представить ее работодателю. Граждане вправе внести изменения в схему  удержания налогов либо по телефону, либо через Интернет. Для осуществления  окончательного расчета по налогам  налоговые органы рассылают физическим лицам уже заполненные декларации по подоходному налогу. В случае согласия с представленными расчетами  налогоплательщику останется только доплатить разницу налоговой  суммы или ждать возврата переплаты  налога. Возврат осуществляется электронным  перечислением автоматически, если налогоплательщик укажет номер банковского  счета.

Нельзя не сказать о важности развития информационных технологий. Автоматизация форм налогового контроля позволяет:

- сократить  трудоемкость аналитической работы;

- повысить  результативность проводимых мероприятий  налогового контроля за счет  обоснованного отбора налогоплательщиков;

- снизить  количество налоговых правонарушений;

- создать  информационные ресурсы для накопления  данных о налоговых нарушениях  и их использования в последующем. 
Кроме того, внедрение новых информационных технологий способствует экономии финансовых и временных затрат в налоговом процессе. 
В странах с развитым налоговым администрированием вопросы автоматизации налоговых процессов и совершенствования управления ими являются одними из приоритетных в национальной политике. 
Обратимся к опыту Австралии. Все организации регистрируются через вебсайт электронным бесконтактным методом, что занимает один рабочий день. Также показательным является состав работников налоговых органов Австралии - 20% от всех работников налоговых инспекций составляют ИТ-специалисты.

Активная  работа ведется по внедрению в  сознание налогоплательщиков необходимости  работы с программными продуктами. Использование магнитных носителей  при сдаче налоговых деклараций в налоговые органы является временной  мерой, конечной целью которой является сдача налоговых деклараций в  электронном виде через Интернет. 
В обеспечение налогового контроля в отношениях налогоплательщика и налоговых органов немаловажна роль специализированных фирм - налоговых агентов, которые занимаются подготовкой налоговых деклараций. Все страны пытаются создать для них льготные условия, проводят государственную политику, поддерживающую данную технологию учета налогов (когда плательщикам выгодно обратиться к налоговому агенту и налоговым агентам выгодно осуществлять свой бизнес). В США одна из наиболее крупных компаний, выполняющих услуги налогового агента, насчитывает по стране более 26 тысяч пунктов по консультированию налогоплательщиков и оказания услуг содействия в заполнении налоговых декларации. В Австралии услугами налоговых агентов пользуются 75% налогоплательщиков. 
Многие из аспектов усиления налогового контроля, активно используемых зарубежными странами, рассматривались и рассматриваются российскими научными кругами. При этом главной задачей является глубокий анализ практики применения, выявление преимуществ и недостатков, разработка модели внедрения зарубежного опыта в отечественную налоговую систему. Необходимо понимать, что использование иностранных инструментов налогового контроля на практике без учета российской специфики может как улучшить систему налогового контроля, так и произвести нейтральный эффект, а в худшем случае - привести к усилению существующих проблем налогового контроля.

Список использованной литературы

Основная:

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение. - М.: Дашков и К, 2007
2. Тарасова  В.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: КноРус, 2005. – 288 с.
3. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США. – М.: Дашков и К, 2003. – 174 с.

Дополнительная:

1. Бобоев М.Р.Налоги и налогообложение в СНГ. – М.: ФиС, 2004 – 424 с.
2. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. – М: Инфра-М, 2007. – 509 с.
3. Мандрощенко О.В. Налоги и налогообложение. – М.: Дашков и К, 2006. – 344 с.