Налогообложения предпринимательской деятельности

Введение

В соответствии с Гражданским  кодексом Республики Казахстан предпринимательской признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Люди занимаются бизнесом на протяжении тысячелетий.

Бизнес живет и развивается  по своим законам, будучи самостоятельным  явлением, хотя и органически связанным  с людьми, обслуживающими его. Зародившись  в момент регистрации субъекта хозяйствования, порой не располагающего даже необходимым  минимумом средств, он заставляет предпринимателя  постоянно заботиться о нем.

Вступив на путь предпринимательской  деятельности, человек становится участником сложных и нередко противоречивых отношений с партнерами по бизнесу, конкурентами, наемными работниками  и государством. На этом непростом  пути ему не один раз потребуется  продемонстрировать сообразительность, настойчивость и оптимизм. Умение быстро и правильно оценивать  ситуацию, находить компромиссы в  разрешении противоречий и брать  на себя ответственность за принятие решений - это признаки своего рода предпринимательского таланта, которым  люди обладают далеко не в равной степени. Именно этими качествами предприниматель  отличается от обычного гражданина, пытающегося  поддерживать свое материальное положение, помещая деньги в банк или передавая  их финансовой компании. Но даже очень  одаренные предприниматели не могут  полагаться лишь на природные инстинкты  и смекалку. В условиях рынка нередко  возникает множество порой весьма активных противодействий предпринимательской  деятельности. Только профессиональный подход предпринимателя к решению  возникающих проблем и его  полная самоотдача могут обеспечить успех.

1 Налогообложения  предпринимательской деятельности

Налогообложение - это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Главные принципы налогообложения  - это равномерность и определенность. Равномерность - это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.

Денежные средства, вносимые в виде налогов, не имеют целевого назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство не предоставляет налогоплательщику какой либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей является одной из черт составляющих их юридическую характеристику.

Налогообложению предпринимательской  деятельности подлежат:

1) добыча полезных ископаемых;

2) сельскохозяйственная товаропроизводительность (единый сельскохозяйственный налог);

3) временный доход для  отдельных видов деятельности;

4) транспортный налог;

5) налог на игорный  бизнес;

6) налог на имущество  организаций.

Налогоплательщики налога на добычу полезных ископаемых - физические лица и организации, на которых возложена  обязанность уплачивать налоги и сборы.

Организации - это юридические  лица, а также иностранные юридические  лица, компании и корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью. Физические лица: граждане РК, иностранные граждане и лица без гражданства. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей применяется с общим режимом налогообложения. Возврат к общему режиму налогообложения или переход на уплату единого сельскохозяйственного налога осуществляется организациями или индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке. Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются: индивидуальные предпринимали и организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога. Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию.

Налогоплательщиками с упрощенной системой налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Не вправе применять упрощенную систему:

1) банки;

2) страховщики;

3) негосударственные пенсионные  фонды;

4) инвестиционные фонды;

5) профессиональные участники  рынка ценных бумаг;

6) ломбарды.

Объектом налогообложения  для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Размер вмененного дохода за квартал, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрацией.

Налогоплательщики транспортного  налога - лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Объектами налогообложения  признаются автобусы, автомобили, мотоциклы  и другие водные и воздушные средства. Налоговая база по транспортному налогу представляет стоимостную и физическую характеристику объекта налогообложения.

Объекты налога на игорный  бизнес: игровой автомат, игровой  стол, касса букмекерской конторы. Налогоплательщиками  могут быть организации и юридические  лица, которые осуществляют предпринимательскую  деятельность в сфере игорного бизнеса. Налогоплательщиками налога на имущество  организаций являются иностранные  организации, российские организации. Объектами являются операции по реализации товаров, доход, прибыль, имущество.

Для субъектов малого предпринимательства  установлены следующие системы  налогообложения:

1) общий режим налогообложения,  общеустановленный для всех субъектов,  осуществляющих предпринимательскую  деятельность;

2) специальные налоговые  режимы (упрощенная система и  система налогообложения для  отдельных видов деятельности).

1.1 Налог на имущество

Объектом налогообложения  для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются основные средства (в том числе объекты, находящиеся  в составе жилого фонда) и нематериальные активы.

Объектом обложения налогом  на имущество физических лиц являются принадлежащие им на праве собственности  и не используемые в предпринимательской  деятельности следующие объекты:

1) жилые помещения, дачные  строения, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, находящиеся  на территории Республики Казахстан;

2) объекты незавершенного  строительства, находящиеся на  территории Республики Казахстан,  с  момента проживания (эксплуатации).

Индивидуальные предприниматели  исчисляют налог на имущество  по ставке 0,5 % к среднегодовой стоимости  объектов налогообложения.

Юридические лица исчисляют  налог на имущество по ставке 0,1 % к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Юридические лица, применяющие  специальный налоговый режим  на основе упрощенной декларации исчисляют  налог на имущество по ставке 0,5 % к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Налог на имущество с физических лиц исчисляется в зависимости  от стоимости объектов налогообложения.

Налог на имущество с физических лиц исчисляется в зависимости  от 0,05% и выше в зависимости от стоимости объектов налогообложения.

Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей  ставки налога к налоговой базе. Суммы текущих платежей налога вносятся налогоплательщиком равными долями не позднее 20 февраля, 20 мая,20 августа  и 20 ноября налогового периода.

Уплата налога на имущество  с физических лиц  производится в  бюджет по месту нахождения объектов обложения не позднее 1 октября отчетного  налогового периода.

1.2 Подоходный  налог

Плательщиками подоходного  налога с юридических лиц являются юридические лица кроме Национального  банка Казахстана, а также юридические  лица - нерезиденты, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.

Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход, исчисленный как разница между  совокупным годовым доходом и  вычетами, предусмотренными законодательством.

Под совокупным годовым доходом  налогоплательщика-резидента понимаются доходы юридического лица, полученные (подлежащие к получению) из различных  источников в Казахстане и за пределами  республики. Совокупный годовой доход  налогоплательщика-нерезидента состоит  из доходов, полученных из казахстанских  источников.

Ставки подоходного налога установлены в следующих размерах:

- для юридических лиц  - 30% от налогооблагаемого дохода;

- для юридических лиц,  зарегистрированных и осуществляющих  деятельность на территории специальной  экономической зоны, - 20% от налогооблагаемого дохода;

- для юридических лиц,  для которых земля является  основным средством производства, - 10% от доходов, полученных от непосредственного ее использования.

Доход от реализации доли участия  в юридическом лице-резиденте, выплачиваемый  юридическим лицам, подлежит обложению  налогом у источника выплаты  по ставке 15% и дальнейшему налогообложению  не подлежит при наличии документов, подтверждающих удержание этого  налога источником выплаты.

Кроме того, вознаграждение (интерес), выплачиваемое юридическим  лицам, облагается у источника выплаты  по ставке 15% от причитающейся суммы. При этом сумма удержанного налога при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты, относится в зачет подоходного  налога, начисленного за налоговый  год.

Действующим налоговым законодательством  республики предусмотрены льготы отдельным  юридическим лицам - некоммерческим организациям и государственным учреждениям, а также международным организациям, перечень которых определен Правительством Казахстана, и т. д.

1.3 Земельный налог

Базовые налоговые ставки на земли сельскохозяйственного  назначения устанавливаются в расчете  на 1 гектар и дифференцируется по качеству почв пропорционально баллам бонитета.

Базовые налоговые ставки на земли сельскохозяйственного  назначения, предоставленные физическим лицам:

При площади до 0,50 гектара  включительно-20 тенге за 0,01 гектара;

На площадь, превышающую 0,50 гектара-100 тенге за 0,01 гектара;

Базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов(за исключением  придомовых земельных участков) устанавливаются  в расчете на 1 квадратный метр площади  по г.Кокшетау 5,79.

Города областного значения-5,79

Города районного значения-5,02

Придомовые земельные  участки подлежат налогообложению  по следующим базовым налоговым  ставкам:

Для городов Астаны, Алматы и городов областного значения:

При площади до 1000 квадратных метров включительно-0,20 тенге за 1 квадратный метр;

На площадь, превышающую 1000 квадратных метров-6,00 тенге за 1 квадратный метр.

По решению местных  представительных органов ставки налога на земельные участки, превышающие 1000 квадратных метров, могут быть снижены  с 6,00 до 0,20 тенге за 1 квадратный метр.

Для остальных населенных пунктов:

При площади до 5000 квадратных метров включительно-0,20 тенге за 1 квадратный метр;

На площадь, превышающую 5000 квадратных метров-1,00 метров за квадратный метр.

По решению местных  представительных органов ставки налогов  на земельные участки, превышающие 5000 квадратных метров, могут быть снижены  с 1,00 тенге до 0,20 тенге за 1 квадратный метр.

Базовые ставки на земли  промышленности, расположенные вне  населенных пунктов устанавливаются  в расчете на 1 гектар пропорционально  баллам бонитета.

Земли особо охраняемых природных  территорий, лесного фонда и водного  фонда, используемые в сельскохозяйственных целях, облагаются налогом по базовым  ставкам как на земли сельскохозяйственного  назначения.

Земли населенных пунктов, выделенные под автостоянки и автозаправочные  станции, подлежат налогообложению  по базовым ставкам на земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых  жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, ставки увеличенным  в 10 раз.

Земли населенных пунктов, занятые  под казино, и земли других категорий  подлежат налогообложению по базовым  ставкам на земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, установленным  для земель близлежащего населенного  пункта увеличенным в 10 раз.

По решению местного представительного  органа ставки налога могут быть уменьшены, но не менее установленных чем на земли населенных пунктов.

Исчисление налога производится путем применения соответствующей  налоговой ставки к налоговой  базе отдельно по каждому земельному участку. Земельный налог исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления налогоплательщику земельного участка, если иное не установлено настоящим Кодексом. Суммы текущих платежей по земельному налогу с юридических лиц подлежат уплате равными долями в сроки не позднее 20 февраля,20 мая,20 августа,20 ноября текущего года.

Исчисление земельного налога, подлежащего уплате физическими  лицами (за исключением индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов по земельным участкам, используемым в своей деятельности), производится налоговыми органами исходя из соответствующих ставок налога и налоговой базы в срок не позднее 1 августа.

Физические лица (за исключением  индивидуальных предпринимателей, частных  нотариусов, адвокатов по земельным  участкам, используемым в предпринимательской  деятельности) уплачивают в бюджет земельный налог не позднее 1 октября  текущего года.

2 Особенности налогообложения предпринимательской деятельности

В целях предоставления возможности  адаптации налогоплательщиков к  новым условиям налогообложения, а  также обеспечения плавного перехода торгующих на рынках, Министерство финансов РК предлагает предоставить с 1 июля 2012 года лицам, торгующим на рынках, право выбора одного из СНР: на основе патента, упрощенной декларации или общеустановленного порядка.

Физические лица и ИП, осуществляющие предпринимательскую  деятельность на рынках на основе разового талона (кроме пенсионеров и инвалидов I, II и  III групп и если инвалидность установлена бессрочно), обязаны за каждый квартал составлять Расчет по исчисленным, удержанным (начисленным) и перечисленным суммам обязательных пенсионных взносов, начисленным и перечисленным суммам социальных отчислений по форме 201.00 (Расчет).

Данный Расчет представляется в налоговый орган не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Перечисление ОПВ и  социальных отчислений осуществляется:

- физическими лицами –  не позднее 15 рабочих дней, следующих  за 30 днями, в которые приобретались  разовые талоны;

- ИП – не позднее  25-го числа месяца, следующего  за отчетным месяцем.

Также следует помнить, что  согласно налоговому законодательству Республики Казахстан лица, осуществляющие деятельность на рынке (кроме плательщиков НДС), обязаны с 1 января 2012 года вести  налоговый регистр по приобретенным  товарам.

Кроме того, приказом Министерства финансов РК от 5 мая 2012 года № 231 утвержден  План мероприятий по обеспечению  организованного перехода налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность на торговых рынках, на другие режимы налогообложения.

Согласно данному Плану  мероприятий в налоговых органах  будут созданы специальные рабочие  группы по оказанию методологической и консультационной помощи лицам, торгующим  на рынках.

Учитывая специфику деятельности данных налогоплательщиков, на территориях  крупных рынков также будут созданы  пункты для оказания налоговыми органами налоговых услуг.

В данных пунктах налоговые  органы будут оказывать следующие  виды услуг:

1) предоставление налоговых  услуг на территории рынков, в  том числе:

- по постановке на регистрационный  учет в качестве ИП;

- по приему заявлений  и налоговой отчетности;

- по предоставлению налоговых  консультаций;

2) оказание методологической  и консультативной помощи;

3) проведение семинаров-совещаний.

Предлагаемый порядок  позволит обеспечить плавный, безболезненный переход лиц, торгующих на рынках, на указанные режимы налогообложения.

Надо помнить:

СНР на основе патента вправе применять ИП, не использующие труд работников, с годовым доходом  не более 200-кратного размера МЗП (в 2012 году 200-кратный размер МЗП составляет 3 487 800 тенге).

Налоги уплачиваются до получения  в налоговом органе патента, который  выдается на срок от 1 до 12 месяцев в  пределах одного года по желанию ИП.

Стоимость патента (ИПН и  социальный налоги) ИП исчисляет самостоятельно путем применения ставки в размере 2% к заявленному (предполагаемому) доходу без учета затрат, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

СНР на основе упрощенной декларации вправе применять ИП, чей предельный доход за квартал составляет не более 10 000 000 тенге, а среднесписочная численность работников за квартал не превышает 25 человек, включая самого ИП.

По упрощенной декларации (форма 910.00) ИП исчисляет налоги (ИПН  и социальный налог) по ставке 3 % от полученного дохода без учета  затрат, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Упрощенная декларация представляется ежеквартально до 15-го числа второго  месяца, следующего за отчетным кварталом.

Уплата налогов производится до 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Общеустановленный порядок  расчетов с бюджетом предусматривает  общий порядок налогообложения  с ведением учета расходов и доходов.

О порядке расчетов с бюджетом с 1 января 2013 года

С 1 января 2013 года предусмотрена  отмена СНР на основе разового талона.

Со следующего года всем ИП, осуществляющим предпринимательскую  деятельность на рынках, необходимо перейти  на один из следующих режимов налогообложения:

- специальный налоговый  режим на основе патента;

- специальный налоговый  режим на основе упрощенной  деятельности;

- общеустановленный порядок  исчисления и уплаты налогов.

Заключение

С начала 90-х годов в  Казахстане была принята классическая система налогообложения с совокупностью  налогов, характерных для развитой рыночной экономики. Но применение такой  налоговой системы в экономике  нерыночного типа привела к возникновению  значительных проблем.

Существующая в Казахстане система имеет довольно много  недостатков, а именно:

1. Около трети всех доходов в форме налогов, которые поступают в распоряжение государства, взимаются путем косвенных налогов, т.е. объектом налогообложения является не только доход или прибыль, но и расходы субъектов хозяйствования.
2. Налоговая система не стимулирует предпринимательские структуры всех форм собственности накапливать финансовый капитал и инвестировать его в основные и оборотные активы.
3. Налоговая система нестабильна, как по видам налогов, базе налогообложения, налоговым ставкам, так и в методике вычисления налогов, сроков и порядка введения их в действие.

Существует еще довольно много недочетов налоговой системы, видно, что принципы, заложенные в законах реализуются плохо.

Поэтому главными направлениями  налоговой политики должны стать  создание условий для динамичного  развития предприятий и отраслей народного хозяйства, которые имеют  тенденцию быстрого оборота финансового  капитала, максимального роста объемов  производства и прибыли; расширения сферы малого бизнеса; увеличения благосостояния населения за счет социальной направленности бюджетных расходов; увеличение роли прямых налогов, и в частности  налогов на прибыль.

Список использованной литературы

1. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество независимых государств. М.Р. Бобоев, Н.Т. Мамбеталиев, Н.Н. Тютюрюков.
2. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» Алматы: БАСПА, 2001 г.
3. 10 лет Содружества Независимых Государств М: Статкомитет СНГ, 2001г
4. А. Раимбаев «Классификация налогов (проблемы и критерии)», научно-практический журнал «Финансы Казахстана», №7, 1999, стр.6
5. Информационный бюллетень Мин.Фин.РК, №1, 1999, стр.34
6. Информационный бюллетень Мин.Фин.РК, №1, 2001, стр.57
7. «Мнения налогоплательщиков», журнал «Налоговый эксперт» , №7(20), 2001г, стр.12-14
8. «О принудительном взыскании налоговых задолженностей с юридических и физических лиц», временное методическое указание, Алматы, 1996, стр.4
9. Статистический бюллетень, №5(29), май 2001, стр.15-52
10. «Доходы и расходы в налоговой системе Казахстана», Библиотека бухгалтера и предпринимателя №10 (135), октябрь 2001г., стр.11-20,24-27
11. 22. Положение о Налоговом комитете по Бостандыкскому району г. Алматы