Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налогооблжение предприятий

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Камская государственная инженерно – экономическая академия

Кафедра «Экономика и Менеджмент»

Контрольная работа

по дисциплине «Финансы предприятий»

на тему: «Налогообложение предприятий»

Выполнила:

студентка Алексеева Т.С.

группы 4466-с

(подпись)

« » 2010 г.

Проверила: доцент

Тимерханова Э.Н.

(подпись)

« » 2010 г.

Набережные Челны

2010 год

Содержание

Введение 3

1. Источники, объекты налогообложения и ставки налогов с предприятий (организаций) 4

2. Налогообложение субъектов малого предпринимательства 17

Заключение 29

Список использованной литературы 32

Введение

Каждое общество всегда стоит перед выбором вариантов развития. Сложность реальных экономических процессов, их противоречивость и неоднозначность в переходной экономике, создают значительные трудности для выбора направления экономической политики, отвечающих прогрессивной тенденции развития общества. Различие возможных вариантов экономической политики столь велико, что последовательная реализация каждого из них в течение 20 – 25 лет может привести к формированию различных моделей экономического развития страны, в том числе и исторически бесперспективных, тупиковых. Объективным основанием для этого служит то, что тенденции и закономерности современной экономики противоречат друг другу. Современная экономика – это сочетание противоречащих друг другу групп отношений: рыночной системы отношений и сознательного регулирования всей экономики; активного предпринимательства, ориентированного на возрастание капитала, прибыльности и необходимости социально – ориентированного развития; тенденции к открытости экономики и необходимости обеспечить защиту национального воспроизводства особенно в тех секторах, где национальная промышленность еще неконкурентоспособна.

На современном этапе развития экономики актуализируются проблемы повышения эффективности налогообложения предприятия на всех иерархических уровнях. Весьма целесообразно и необходимо повышать эффективность применения налогов на предприятиях, определяющих социально экономический потенциал субъекта Российской Федерации.

Цель настоящей работы – изучить налогообложение предприятий.

Для реализации данной цели в работе поставлены следующие задачи:

рассмотреть источники, объекты налогообложения и ставки налогов с предприятий (организаций);
изучить налогообложение субъектов малого предпринимательства.

Методологической основой контрольной работы явилась нормативная, законодательная, периодическая литература по вопросам налогообложения.

Источники, объекты налогообложения и ставки налогов с предприятий (организаций)

Налоговая система Российской Федерации была практически создана в декабре 1991 г., когда был принят пакет законов в области налогообложения, среди которых был Закон «Об основах налоговой системы РФ» «2118 – 1 от 27 декабре 1991г., где определены принципы построения налоговой системы, ее структура, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, а также ряд законов о порядке исчисления и уплаты конкретных налогов. Законодательные акты сформировали полномочия налоговой службы РФ в отношении контроля формирования государственных доходов.

Современная налоговая система России базируется на принципах однократности обложения, строгого порядка введения и отмены налогов, изменения ставок и льгот, распределения налоговых доходов между федеральными, региональными и местными бюджетами.

Налоговый кодекс состоит из двух частей. Первая – «Общая часть» заложила правовой фундамент налоговых отношений и определяет основы процесса налогообложения. По своей тематике и кругу регулируемых вопросов эта часть близка Закону «Об основах налоговой системы РФ».

Вторая – «Специальная часть» Налогового кодекса посвящена порядку налогообложения по конкретным федеральным налогам и сборам, принципам налогообложения по региональным и местным налогам и сборам, а также специальным налоговым режимам. Значительное внимание уделено вопросам, связанным с налоговым администрированием – четким урегулированием всех процедур, связанных с взаимоотношениями налогоплательщиков и налоговых органов. Предусмотрено множество процессуальных документов, касающихся взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Налоговый кодекс позволяет значительно упрощать налоговую систему путем сокращения числа налогов, постепенного сокращения налоговых льгот и сосредоточения всех нормативных актов, документов, реформирующих и регулирующих налоговую систему в одном документе. Предполагается оставить около 30 видов налогов. Основные их виды сохранятся – это НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, которые дают около 90 % поступлений в бюджеты всех уровней. Однако ставки этих налогов постоянно пересматриваются. Мелкие налоги, которые не дают существенных поступлений в бюджеты по сравнению с затратами на их администрирование, будут ликвидированы. При существенном снижении размеров санкций четко определен состав налоговых правонарушений. Сокращается число нормативных документов, регулирующих налоговые вопросы, отменяются подзаконные акты. Налоговый кодекс является законом прямого действия.

В настоящее время в РФ с предприятий (организаций) взимаются следующие основные виды налогов: НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на имущество предприятий, плата за землю.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это один из основных налогов в современной российской налоговой системе. Его доля в налоговых поступлениях федерального бюджета составляет 18%. В России НДС стал взиматься с 1 января 1992 г. после принятия Закона «О налоге на добавленную стоимость» №1992 – 1 от 6 октября 1991 г. Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации.

В настоящее время правила взимания налога регулируются гл. 21 НК РФ.

Плательщиками НДС являются предприятия (организации) и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также импортеры товаров.

Налогоплательщик может быть освобожден от исполнения обязанности по уплате НДС на 12 последовательных месяцев, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) за 3 последовательных календарных месяцев не превышает 2 млн. руб.

Объект налогообложения. Данный налог является налогом на широкое потребление, поэтому наряду с реализацией товаров (работ, услуг) на территории России объектом обложения налогом является собственное потребление, строительно-монтажные работы, импорт товаров и некоторые другие операции с товарами (работами, услугами).

Налоговой базой является стоимостная оценка объектов обложения, в основном по рыночной стоимости. При исчислении базы НК РФ предусматривает перечень операций, необлагаемых НДС. Эти операции носят социальный характер, они приведены в НК или утверждаются исполнительными органами власти федерального уровня. К ним также относятся финансовые и страховые операции. Налогоплательщик имеет право отказаться от применения льгот по отдельным операциям. Налоговая база расширяется за счет любых платежей, связанных с оплатой товара.

Ставки налога. НК РФ установил 5 ставок налога:

18% - основная ставка;
10% - ставка на ограниченный перечень товаров (некоторые продукты питания и товары для детей), приведенный в НК РФ;
0% - ставка для экспортируемых товаров и связанных с ними услуг;
предусмотрены также 2 расчетные ставки (10/110% и 18/118%), связанные с основными ставками.

От налога освобождены операции, если место их осуществления не связано с территорией РФ.

Налоговый период по НДС составляет 1 квартал.

Порядок исчисления налога. Из начисленного налога (расчет по ставке применительно к налоговой базе) разрешается вычитать ранее уплаченный налог при одновременном выполнении ряда условий, среди которых:

лицо является плательщиком налога,

товар (работа, услуга) оплачен и используется плательщиком при осуществлении операций, облагаемых налогом, или товары приобретены для перепродажи;

имеется счет – фактура – специальный налоговый регистр.

Срок уплаты налога – не позднее 20 – го числа месяца, следующего за окончанием налогового периода.

Акцизы – это налог, которым облагаются отдельные виды товаров (продукции) широкого потребления; этот налог включен в цену товаров (продукции).

Акцизы относятся к косвенным налогам и играют важную роль в налоговой системе России, являясь важным источником доходов как федерального бюджета, так и бюджетов субъектов Федерации.

Можно выделить следующие причины осуществляемого государственного регулирования:

необходимость ограничения потребления товаров, наносящих ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды;
потребность в перераспределении доходов высокооплачиваемых слоев населения, которые могут позволить себе приобретение престижных дорогих товаров, спрос на которые мал из – за цены;
потребность в перераспределении высоких доходов от изготовления и реализации отдельных видов продукции, на производство (добычу) которых государство имеет монополию (природный газ).

На сегодняшний день акцизы являются вторым по значению фискальным инструментом (после НДС), обеспечивающим стабильные поступления налогов в бюджет РФ.

В РФ обязанность по исчислению и уплате акцизов осуществляется по методу начисления, независимо от принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения. Налоговое обязательство появляется у налогоплательщика с момента отгрузки товаров.

Расширена сфера применения специфических ставок, а также ставок акциза на алкогольную продукцию в зависимости от объемной доли этилового спирта.

Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объект налогообложения. Под объектом налогообложения понимается не только реализация товаров, но и передача в уставный капитал подакцизной продукции (товаров), собственное потребление и использование данной продукции для производства неподакцизной продукции.

Налоговая база – стоимостная оценка объектов налогообложения, в основном по рыночной стоимости. В налоговую базу включаются любые выплаты, прямо или косвенно связанные с поставкой подакцизных товаров, в том числе авансовые выплаты.

Ставка налога. Перечень подакцизной продукции и соответствующие им ставки, которые постоянно индексируются, приведены в НК РФ. Есть 2 разновидности ставок: процентные (адвалорные) и твердые; шире применяются твердые ставки налога к натуральным измерителям.

Налоговый период по акцизам составляет 1 календарный месяц.

Срок уплаты налога – 30 – е число месяца, следующего за налоговым периодом. Срок уплаты налога установлен в зависимости от вида товара и колеблется от 30 до 75 дней. По отдельным видам товаров предусмотрены авансовые платежи.

Налог на прибыль организаций действует с 1992 г. и постоянно корректируется. В соответствии с ГК РФ любое предприятие создается в целях извлечения прибыли, поэтому этим налогом облагается результат хозяйственной деятельности.

В настоящее время порядок исчисления налога определяется гл. 25 НК.

Плательщиками налога признаются организации, созданные в соответствии с законодательством РФ, иностранные организации, функционирующие на территории РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом обложения налогом на прибыль организаций признается:

для российских организаций – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных разрешенных расходов;
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими представительствами разрешенных расходов;
для иных иностранных организаций – доход, полученный от источников в РФ;

В НК различаются 2 вида доходов и расходов: от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные.

К связанным с производством и реализацией относятся расходы:

связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав) – так называемые технологические расходы;
на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии.
на освоение природных ресурсов;
на научные исследования и опытно – конструкторские разработки;
на обязательное и добровольное страхование;
прочие, связанные с производством и (или) реализацией.

Чтобы определить размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых на производство товаров, в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки сырья и материалов по организации в целом:

по себестоимости единицы запасов;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Амортизируемым признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизируемых групп.

Налогоплательщики начисляют амортизацию линейным либо нелинейным методом.

Допустимо применение повышающего (до 3) и понижающего коэффициентов в случаях, предусмотренных НК.

Перечень нормируемых расходов сильно сокращен. К ним относятся: расходы на НИОКР, не давшие положительного результата; расходы на обязательное страхование; представительские расходы; часть расходов на рекламу; расходы на формирование резервов по сомнительным долгам.

Доходы признаются в том периоде, в котором они были получены. По доходам, относящимся к нескольким периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы признаются в том периоде, в котором они возникают, исходя их условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного периода).

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. По прибыли, облагаемой по разным ставкам, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно.

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме по рыночной стоимости. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Возможен также перенос убытков на 10 лет вперед с ограничением на размер суммы списания в каждом налоговом периоде.

Налоговые ставки. С 1 января 2003 г. максимальная ставка налога не превышает 20%. НК предусмотрено применение иных ставок для различных видов доходов.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в России через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

20% - с любых доходов, кроме дивидендов или доходов по долговым обязательствам;

10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) для международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;
15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Налоговый период по налогу на прибыль организаций установлен в 1 календарный год. Отчетный период – квартал, полугодие, 9 месяцев.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3месяца и так далее до окончания календарного года.

Сроки уплаты налога. Сумма налога определяется налогоплательщиком на основании данных бухгалтерского и налогового учетов самостоятельно. Организации уплачивают в бюджет в течение налогового периода авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из полученной суммы прибыли за отчетный период и ставки налога. Авансовые взносы налога на прибыль должны уплачиваться в бюджет не позднее 28 – го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором уплачиваются ежемесячные авансовые платежи, или ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Налоговые агенты уплачивают налог в следующие сроки:

в течение 3 дней с момента выплаты дохода иностранной организации;
в течение 10 дней – на доходы, выплачиваемые налогоплательщиками в виде дивидендов, а также на проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам.

По обособленным подразделениям рассчитывается налоговая база с учетом среднесписочной численности работников в них или суммы расходов на оплату труда в данном подразделении и остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения.

Налог на имущество предприятий относится к региональным налогам. Особенность налога на имущество предприятий заключается в том, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот определяются законодательством региона.

Порядок исчисления и уплата налога на имущество предприятий установлен Законом «О налоге на имущество предприятий» (с изменениями и дополнениями) №2030 – 1 от 13 декабря 1991 г.

Плательщиками налога на имущество являются:

российские организации;
иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Налоговая база исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия.

Налоговые льготы по налогу на имущество предприятий можно подразделить на те, которые освобождают предприятие от уплаты налога на имущество, и те, которые уменьшают налоговую базу.

К имуществу предприятия, стоимость которого уменьшает налоговую базу, относятся:

объекты, используемые в определенных сферах деятельности (в жилищно-коммунальной сфере, полностью или частично находящиеся на балансе налогоплательщиков; в социально – культурной сфере, полностью или частично находящиеся на балансе налогоплательщиков; используемые исключительно для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны);
имущество, используемое в определенных целях, в том числе используемое для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции; для выращивания, ловли и переработки рыбы.

Порядок исчисления и уплаты налога. Налог на имущество подлежит отнесению на расходы предприятия. Банки и другие кредитные организации относят суммы налога на имущество на операционные и прочие расходы.

Плательщики налога на имущество предприятий обязаны исчислять сумму налога самостоятельно, ежеквартально, нарастающим итогом с начала года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Налог на имущество предприятий уплачивается плательщиками по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления годового бухгалтерского отчета.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или должны возвращаться налогоплательщику в десятидневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления.

Плата за землю взимается на всей территории России. Цель ее введения – стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышение плодородия почв, выравнивание социально – экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий. Формами платы являются земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.

Ежегодный земельный налог уплачивается собственниками земли, землевладельцами и землепользователями. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Для обеспечения экономического роста регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установлении коллективно – долевой собственности на землю, передаче по наследству, для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли, которая характеризует стоимость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Объектом налогообложения являются земельные участки независимо от того, подо что они используются.

В облагаемую налогом площадь включаются земли, занятые строениями, сооружениями, санитарно – защитные, технические зоны объектов. Плата устанавливается дифференцированно для земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного использования.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

0,3% в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Налоговые льготы. По земельному налогу установлен ряд льгот. В частности, от обложения земельным налогом полностью освобождаются:

организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов – в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
организации – резиденты особой экономической зоны – в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.