Налогоплательщики и плательщики сборов. 2

2

Содержание

1. Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты. Представительство в налоговых правоотношениях…………………………………………………………………..3

2. Налог на доходы физических лиц…………………………………………………………...8

3. Налог на добычу полезных  ископаемых…………………………………………………...22

Список литературы……………………………………………………………………………..32

3

Налогоплательщики и плательщики сборов.

     Общий критерий определения организаций и физических лиц в качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов.

     В соответствии с  НК РФ, плательщиками налогов  и сборов являются:

- российские организации – юридические лица (коммерческие и некоммерческие);

- иностранные организации;

- физические лица.

     Для целей налогообложения  к «иностранным организациям» относятся:

- иностранные юридические лица, то есть организации, обладающие  правами юридического лица в  соответствии с нормами действующего  законодательства страны, где они  созданы (учреждены), а также их  филиалы и представительства  в Российской Федерации;

- компании, корпорации, объединения,  созданные в установленном порядке  в других странах, в том числе  из них те, которые не наделены  статусом юридического лица, но  обладают гражданской правоспособностью  в соответствии с законодательством  иностранного государства;

- международные организации, их  филиалы и представительства  на территории Российской Федерации.  При этом не имеет значения, обладают они правами юридического  лица или нет;

     Для целей налогообложения  к физическим лицам относятся:

- граждане Российской Федерации;

- иностранные граждане, то есть  лица, обладающие гражданством других  государств;

- лица без гражданства, то  есть лица, не принадлежащие к  гражданству Российской Федерации  и не имеющие доказательств  принадлежности к гражданству  другого государства.

     Статья 207 НК РФ содержит  понятие налогового резидента,  которое применяется к отношениям, возникающим при уплате налога  на доходы физических лиц. В  соответствии со статьей 207 НК  РФ, налоговыми резидентами признаются  любые физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, а также российские военнослужащие, проходящие службу за границей, сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации, независимо от фактического времени их нахождения в Российской Федерации.

      Положение части  2 статьи 19 НК РФ разъясняет, что  филиалы и иные обособленные  подразделения не являются налогоплательщиками российских организаций, а лишь исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов, подчеркивая при этом – уплата налогов и сборов осуществляется по месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений.

     В соответствии  со статьей 11 НК РФ местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. 

Взаимозависимые лица.

     В 20 статье НК РФ  законодатель указывает общее определение и содержание понятия «взаимозависимые лица для целей налогообложения», используемого в налоговом законодательстве.

     НК РФ (пункт 1 статьи 20) указывает перечень случаев,  когда лица признаются взаимозависимыми  для целей налогообложения.

       Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или

4

экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

- одна организация непосредственно  и (или) косвенно участвует  в другой организации, и суммарная  доля такого участия составляет  более 20 процентов. Доля косвенного  участия одной организации в  другой через последовательность  иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

- одно физическое лицо подчиняется  другому физическому лицу по  должностному положению, то есть  находится в служебной зависимости;

- лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. В соответствии со статьей 14 Семейного кодекса Российской Федерации закреплено, что близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки). Следует отметить, что наличие иных родственных отношений может являться основанием для признания взаимозависимости только на основании пункта 2 статьи 20 НК РФ.

     Иные основания признания  лиц взаимозависимыми могут быть  определены как законные, только  судом. При этом стороне, заинтересованной  в положительном результате судебного  процесса, достаточно доказать, что «отношения между этими лицами могут (могли) повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ или услуг)».

     Кроме того, судебная  практика может признать взаимозависимость  организаций в случае если  учредителями этих организаций  являются одни и те же физические лица. Установление факта взаимозависимости лиц по обстоятельствам иным, чем указанные в пункте 1 статьи 20 НК РФ, может быть осуществлено судом с участием налогового органа и налогоплательщика (по данному вопросу, смотрите статью 40 НК РФ).

     Аффилированные лица – физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Права налогоплательщиков.

     Права налогоплательщиков (статья 21 главы 3 части первой Налогового кодекса Российской Федерации)

     1. Налогоплательщики  имеют право: 

   1) получать по месту своего  учета от налоговых органов  бесплатную информацию (в том  числе в письменной форме) о  действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

  2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований – по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

   3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

   4) получать отсрочку, рассрочку  или инвестиционный налоговый  кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

   5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

5

   6) представлять свои интересы  в отношениях, регулируемых законодательством  о налогах и сборах, лично либо  через своего представителя; 

   7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

   8) присутствовать при проведении  выездной налоговой проверки;

   9) получать копии акта  налоговой проверки и решений  налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

   10) требовать от должностных  лиц налоговых органов и иных  уполномоченных органов соблюдения  законодательства о налогах и  сборах при совершении ими  действий в отношении налогоплательщиков;

   11) не выполнять неправомерные  акты и требования налоговых  органов, иных уполномоченных  органов и их должностных лиц,  не соответствующие настоящему  Кодексу или иным федеральным  законам; 

   12) обжаловать в установленном  порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

   13) на соблюдение и сохранение  налоговой тайны; 

   14) на возмещение в полном  объеме убытков, причиненных незаконными  актами налоговых органов или  незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

   15) на участие в процессе  рассмотрения материалов налоговой  проверки или иных актов налоговых  органов в случаях, предусмотренных  НК РФ.

     2. Налогоплательщики  имеют также иные права, установленные  НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

     3. Плательщики сборов  имеют те же права, что и  налогоплательщики.

Обеспечение и защита прав налогоплательщиков.

     Статья 22. Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов)

    1. Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

 Порядок защиты прав и  законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется  настоящим Кодексом и иными  федеральными законами.

    2. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются  соответствующими обязанностями  должностных лиц налоговых органов  и иных уполномоченных органов.

     Неисполнение или  ненадлежащее исполнение обязанностей  по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Обязанности налогоплательщиков.

     Обязанности налогоплательщиков (статья 23 главы 3 части первой Налогового кодекса Российской Федерации)    

     1. Налогоплательщики обязаны:

   1) уплачивать законно установленные  налоги;

   2) встать на учет в  налоговых органах, если такая  обязанность предусмотрена настоящим  Кодексом;

   3) вести в установленном  порядке учет своих доходов  (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

   4) представлять в установленном  порядке в налоговый орган  по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность  предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

   5) представлять по месту  жительства индивидуального предпринимателя,  нотариуса, занимающегося частной  практикой, адвоката, учредившего  адвокатский кабинет, по запросу  налогового органа книгу учета  доходов и расходов и хозяйственных операций;

6

представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

   6) представлять в налоговые  органы и их должностным лицам  в случаях и в порядке, которые  предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

   7) выполнять законные требования  налогового органа об устранении  выявленных нарушений законодательства  о налогах и сборах, а также  не препятствовать законной деятельности  должностных лиц налоговых органов  при исполнении ими своих служебных обязанностей;

   8) в течение четырех лет  обеспечивать сохранность данных  бухгалтерского и налогового  учета и других документов, необходимых  для исчисления и уплаты налогов,  в том числе документов, подтверждающих  получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

   9) нести иные обязанности,  предусмотренные законодательством  о налогах и сборах.

     2. Налогоплательщики  – организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 ст. 23 НК РФ, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

   1) об открытии или о  закрытии счетов (лицевых счетов) – в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;

   2) обо всех случаях участия  в российских и иностранных  организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

   3) обо всех обособленных  подразделениях, созданных на территории  Российской Федерации, - в течение  одного месяца со дня создания  обособленного подразделения или  прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации;

   4) о реорганизации или  ликвидации организации – в течение трех дней со дня принятия такого решения.

     3. Нотариусы, занимающиеся  частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны письменно сообщать в  налоговый орган по месту своего  жительства об открытии (закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности.

    4. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

     5. За невыполнение  или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     6. Налогоплательщики,  уплачивающие налоги в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу Российской Федерации, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством Российской Федерации.

Налоговые агенты.

Статья 24. Налогового кодекса  РФ

     1. Налоговыми агентами  признаются лица, на которых в  соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

7

     2. Налоговые агенты  имеют те же права, что и  налогоплательщики, если иное  не предусмотрено НК РФ.

   Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со статьей 22 НК РФ

     3. Налоговые агенты  обязаны:

   1) правильно и своевременно  исчислять, удерживать из денежных  средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в  бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

   2) письменно сообщать в  налоговый орган по месту своего  учета о невозможности удержать  налог и о сумме задолженности  налогоплательщика в течение  одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

   3) вести учет начисленных  и выплаченных налогоплательщикам  доходов, исчисленных, удержанных  и перечисленных в бюджетную  систему Российской Федерации  налогов, в том числе по каждому  налогоплательщику;

   4) представлять в налоговый  орган по месту своего учета  документы, необходимые для осуществления  контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

   5) в течение четырех лет  обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

     4. Налоговые агенты  перечисляют удержанные налоги  в порядке, предусмотренном настоящим  Кодексом для уплаты налога  налогоплательщиком.

     5. За неисполнение  или ненадлежащее исполнение  возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Представительство в отношениях, регулируемых законодательством  о налогах и сборах.

Статья 26. НК РФ Право на представительство  в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах

     Законодатель допускает участие налогоплательщика в отношениях, которые регулируются законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя.

     Пунктом 2 статьи 26 установлено, что личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права

иметь представителя, равно как  участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. При этом действия (бездействие) представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика.

     Последствия ненадлежащего  исполнения законным или уполномоченным  представителем возложенных на  него обязанностей в сфере налогообложения определяются для последнего правилами соответственно гражданского, семейного или трудового законодательства

     НК РФ разделил  налоговых представителей на  две группы:

- законных – действующих в силу закона (родители, опекуны – для несовершеннолетних детей) либо учредительных документов (директора);

- уполномоченных, действующих на  основании специально оформленных  полномочий (доверенностей и приравненных  к ним документов). НК РФ предусмотрел  ограничительные нормы для полномочного  представительства (для сотрудников налоговых органов, судей, прокуроров и других).

8

Законный представитель  налогоплательщика.

Статья 27. Налогового кодекса РФ

     1. Законными представителями  налогоплательщика-организации признаются  лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

     2. Законными представителями  налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Действия (бездействие) законных представителей организации.

Статья 28. Налогового кодекса РФ

      Действия (бездействие)  законных представителей организации,  совершенные в связи с участием  этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации.

Уполномоченный  представитель налогоплательщика.

Статья 29. Налогового кодекса РФ

     1. Уполномоченным представителем  налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

     2. Не могут быть  уполномоченными представителями  налогоплательщика должностные  лица налоговых органов, таможенных  органов, органов государственных  внебюджетных фондов, органов внутренних  дел, судьи, следователи и прокуроры. 

     3. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

     Уполномоченный представитель  налогоплательщика – физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

2. Налог на доходы физических лиц.

Налогоплательщики.

     1. Налогоплательщиками  налога на доходы физических  лиц (далее в настоящей главе  – налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. 

      2. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.   

     3. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ.

     В статье 208 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень доходов:

9

а) от источников в Российской Федерации;

б) от источников за пределами Российской Федерации.

 К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

  1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

  2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

  3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

  4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

  5) доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

- акций или иных ценных бумаг;

- долей  участия в уставном капитале организаций;

- прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

- иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

  6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) – налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

  7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

  8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

  9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

  10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации».

     В соответствии с пунктом 2 статьи 208 НК РФ не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, совершаемых от имени и в интересах этого физического лица и связанных:

- с приобретением товара (выполнением  работ, оказанием услуг) в Российской  Федерации;

- с ввозом товара на территорию  Российской Федерации.

10

   Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются условия:

 1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации;

 2) к операции не применяются положения пункта 3 статьи 40 Кодекса;

 3) товар не продается через постоянное представительство в Российской Федерации.

     В случае если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.

     При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по вышеуказанным внешнеторговым операциям, к доходам такого физического лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории России, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами России с таможенных складов.