Налогоплательщики, налоговые агенты и их обязанности

Содержание 

     1. Налогоплательщики, налоговые агенты и их обязанности

     1.1  Налогоплательщики 

     Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы (ст.19).

     Налогоплательщики в качестве субъектов налогового права подразделяются на две группы: организации и физические лица. В налоговом праве понятие «организация» соотносится с понятием «юридическое лицо», применяемым гражданским законодательством. В целях реализации предписаний НК РФ организации подразделяются на два вида: российские организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ; иностранные организации — иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

     К числу налогоплательщиков-организаций  относятся филиалы и иные обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории Российской Федерации, при условии, что налоговым законодательством на них возложена обязанность уплачивать конкретные налоги. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций самостоятельными налогоплательщиками не являются, поскольку они только исполняют налоговые обязанности головных организаций по месту своего нахождения.¹

     Налогоплательщиками — физическими лицами могут быть граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. На правовой статус налогоплательщика не влияет его возраст, поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения. 

     1.2  Налоговые агенты и их обязанности 

     Налоговые агенты — это лица, на которых в соответствии с действующим законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетные фонды причитающихся налогов.

     Как правило, налоговыми агентами являются лица, выплачивающие другим субъектам денежные средства: работодатели, банки, выплачивающие доходы физическим лицам, российские организации, осуществляющие выплаты иностранным физическим или юридическим лицам. Институт налоговых агентов обусловлен потребностью государства осуществлять текущий финансовый контроль за деятельностью налогоплательщиков. Однако налоговые органы не имеют возможности оперативно и постоянно контролировать финансово-хозяйственную деятельность плательщиков налогов или сборов, поэтому лица, являющиеся источниками доходов, наделяются обязанностями налоговых агентов.

     В налоговом кодексе для налоговых  агентов обозначены следующие обязанности:²

     1) правильно и своевременно исчислять,  удерживать из денежных средств,  выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

     2) в течение одного месяца письменно  сообщать в налоговый орган  по месту своего учета о  невозможности удержать налог  у налогоплательщика и о сумме  возникшей недоимки;

     3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе отдельно по каждому налогоплательщику;

     4) представлять в налоговый орган  по месту своего учета документы,  необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления и удержания налогов у налогоплательщиков, а также перечислять удержанные налоги в бюджеты (внебюджетные фонды).

     Обязанности налоговых агентов в определенной степени производны от целей и  задач налоговых органов, поэтому условно налоговых агентов можно считать представителями налоговых органов во взаимоотношениях с налогоплательщиками. Вместе с тем правами налоговых органов налоговые агенты не обладают и не имеют права не исполнять агентские обязанности. Правовой статус налоговых агентов не дает оснований налогоплательщику оспаривать право агента по законному удержанию налогов, причитающихся с конкретного лица. Правоотношения относительно уплаты или взимания налогов складываются между государством в лице уполномоченных органов и налогоплательщиками, поэтому надлежащим ответчиком по искам о возврате излишне уплаченных сумм налогов или по освобождению от налогообложения будет налоговый орган.

     Однако  в тех случаях, когда налоговый  агент превышает свои полномочия относительно исчисления и удержания налогов или неправильно применяет налоговые льготы, то образуется состав налогового правонарушения, субъектом которого будет являться налоговый агент.

     Как правило, налоговые агенты сами являются налогоплательщиками, обязанными уплачивать установленные для них налоги. Например, предприятие удерживает со своих работников налог на доходы физических лиц и одновременно само уплачивает взносы в Пенсионный фонд РФ в качестве налогоплательщика. Налоговые агенты имеют одинаковые права с налогоплательщиками. Следовательно, правовой статус налоговых агентов имеет двойственную природу. С одной стороны, налоговые агенты вступают во взаимоотношения с налогоплательщиками в качестве представителей налоговых органов, не пользуясь при этом государственно-властными полномочиями. С другой стороны, налоговые агенты являются участниками финансово-хозяйственного оборота, что влечет возникновение объектов налогообложения и наделяет их статусом налогоплательщика. 
 

     1.3 Права налогоплательщиков  

     Перечень  прав российских налогоплательщиков и плательщиков сборов содержится в НК РФ3.

     Среди прав налогоплательщиков, установленных НК РФ, особо следует отметить право получать от налоговых органов письменные разъяснения и пояснения по вопросам применения налогового законодательства, а также нормативные документы о налогах и сборах. Налогоплательщики также имеют право получать от налоговых органов по месту своего учета бесплатную информацию о действующих обязательных платежах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, правах и обязанностях налоговых органов и их должностных лиц.

     В ходе осуществления налоговыми органами камеральных и выездных проверок налогоплательщик имеет существенные полномочия по защите своих прав и  законных интересов: представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам налоговых проверок; присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требования об уплате налога.

     Одним из существенных полномочий налогоплательщика  является право обжаловать акты налоговых  органов, а также действия или  бездействие их должностных лиц. Жалобы подаются в вышестоящий налоговый  орган или в суд. Способ защиты своих нарушенных прав и законных интересов налогоплательщик определяет самостоятельно, причем обращение в один орган не исключает возможности подачи жалобы и в другой. Юридические лица и граждане-предприниматели подают исковое заявление в арбитражный суд, физические лица (кроме индивидуальных предпринимателей) — в суд общей юрисдикции.

     Впервые в российском законодательстве появилось  право налогоплательщиков требовать  от должностных лиц налоговых  органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков, право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ и другим федеральным законам, а также право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения налоговой тайны.

     Весьма  значимым в условиях становления  демократических отношений в  России является и право налогоплательщиков обращаться с требованиями и получать в установленном порядке возмещение налоговыми органами в полном объеме убытков, причиненных их незаконными решениями, а также незаконными действиями или бездействием должностных лиц этих органов.

     В случае наличия оговоренных в  законодательстве оснований налогоплательщики  имеют право использовать налоговые  льготы.

     Перечень  прав налогоплательщиков, указанных в НК РФ, не является закрытым, т. е. он не ограничен кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. Например, налоговым законом субъекта РФ налогоплательщикам могут быть предоставлены другие права. 

     1.4 Обязанности налогоплательщиков  

     Реальная  обязанность налогоплательщика  уплачивать какой-либо налог возлагается  на организацию либо физическое лицо с момента возникновения обстоятельств, установленных законодательством  о налогах и сборах и предусматривающих  уплату данного налога. Возникновение обстоятельств, влекущих уплату суммы налога или сбора, служит юридическим фактом, на основании которого субъект налогового права приобретает статус участника налоговых правоотношений. Конкретный перечень субъектов, обязанных производить платежи в доход государства, устанавливается частью второй НК РФ, иным федеральным законодательством отдельно по каждому налогу или сбору.

     Перечень  обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) установлен НК РФ4. Видовое многообразие обязанностей налогоплательщиков предполагает их классификацию по различным основаниям.

     В зависимости от юридических фактов, лежащих в основе возникновения обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), выделяются: обязанности, вытекающие из факта наличия объекта налогообложения; обязанности, не зависящие от факта наличия объекта налогообложения.

     К обязанностям, вытекающим из факта  наличия объекта налогообложения, относятся следующие обязанности  налогоплательщиков:

     - уплачивать законно установленные  налоги. Своевременная и в полном объеме уплата законно установленных налогов в бюджет и во внебюджетные фонды — основная обязанность налогоплательщика. Указанная обязанность возникает только с момента вступления в законную силу нормативного акта (или норм права), предусматривающего уплату конкретно-определенного вида налога;

     - вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

     - представлять в налоговый орган  по месту учета в установленном  порядке налоговые декларации  по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;

     - представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

     - выполнять законные требования  налогового органа об устранении  выявленных нарушений законодательства  о налогах и сборах;

     - не препятствовать законной деятельности  должностных лиц налоговых органов  при исполнении ими своих служебных  обязанностей;

     - в течение четырех лет обеспечивать  сохранность данных бухгалтерского  учета и других документов, необходимых  для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные (удержанные) налоги. Организации также обязаны сохранять документы, подтверждающие произведенные расходы.

     К числу обязанностей, не зависящих  от факта наличия объекта налогообложения, относится постановка на учет в налоговых органах и предоставление налоговому органу необходимой информации и документов.

     В зависимости от императивности возложения обязанности налогоплательщиков можно подразделить на прямо предусмотренные НК РФ и требующие особого указания на отношение к налогоплательщику.

     Большинство обязанностей прямо зафиксированы  НК РФ, входят в состав общего правового  статуса налогоплательщика и  не требуют дополнительных механизмов введения в действие. К таковым, в  частности, относится обязанность уплачивать законно установленные налоги. Вместе с тем возложение на налогоплательщика некоторых обязанностей возможно только в силу указания на то иным нормативным правовым актом. К числу таких обязанностей относятся: ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представление в налоговый орган по месту учета бухгалтерской отчетности в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

     В зависимости от принадлежности к  общему или специальному статусу налогоплательщика налоговые обязанности подразделяются на общие для всех категорий налогоплательщиков и специальные, возложенные только на определенные субъекты.

     1) уплачивать законно установленные налоги;

     2) встать на учет в налоговых  органах, если такая обязанность  предусмотрена Налоговым кодексом;

     3) вести в установленном порядке  учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если  такая обязанность предусмотрена  законодательством о налогах и сборах;

     4) представлять в установленном  порядке в налоговый орган  по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность  предусмотрена законодательством  о налогах и сборах;

     5) представлять по месту жительства  индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

     6) представлять в налоговые органы  и их должностным лицам в  случаях и в порядке, которые  предусмотрены НК РФ, документы,  необходимые для исчисления и  уплаты налогов;

     7) выполнять законные требования  налогового органа об устранении  выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении своих служебных обязанностей;

     8) в течение четырех лет обеспечивать  сохранность данных бухгалтерского  и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

     9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

     Наличие специальных обязанностей предусмотрено  п. 2 ст. 23 НК РФ, согласно которому налогоплательщики-организации  и индивидуальные предприниматели  кроме выполнения общих обязанностей должны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета следующие сведения:

     - об открытии или закрытии счетов  в коммерческих банках;

     - об участии в российских или  иностранных организациях;

     - о создании, реорганизации, ликвидации  обособленных подразделений, созданных на территории Российской Федерации;

     - о принятии решения о прекращении  своей деятельности, объявлении  несостоятельности (банкротстве), ликвидации  или реорганизации;

     - об изменении своего места нахождения.

     Установленный ст. 23 НК РФ перечень обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) не является исчерпывающим. Налогоплательщики могут нести и иные обязанности, установленные федеральным законодательством.

     Невыполнение  или ненадлежащее выполнение налогоплательщиком возложенных обязанностей образует соответствующий состав налогового правонарушения. 

     2. Налог на доходы  физических лиц:  исчисление налога  налоговыми агентами  и предпринимателями.  Налоговая декларация  и порядок ее  представления 

     Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)— основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. 

     2.1 Плательщики НДФЛ 

     Плательщиками налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников, расположенных в РФ (гл. 23 ст. 207 НК РФ).

     Налоговыми  резидентами согласно НК РФ являются физические лица вне зависимости от принадлежности к гражданству, постоянно проживающие на территории РФ не менее 183 дней в календарном году, а налоговыми нерезидентами – соответственно лица, проживающие менее 183 дней.

     В соответствии с первой частью НК РФ течение срока фактического нахождения на территории РФ начинается на следующий день после даты прибытия в РФ.

     С 1 января 2001 г. резидентство зависит не только от срока и факта проживания на территории РФ, но и от обоснования своего статуса резидента в другой стране (ст. 232 НК РФ). 

     2.2 Объект налогообложения и доходы, подлежащие налогообложению 

     Объектом  налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками:

     - от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

     - от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

     Источниками доходов физических лиц в РФ могут  выступать российские организации  и (или) иностранные организации  в связи с деятельностью их постоянного представительства в РФ. Перечень таких доходов (ст. 208 НК РФ) является открытым и включает в себя следующие виды доходов:

     - дивиденды и проценты;

     - страховые выплаты при наступлении страхового случая;

     - доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

     - доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

     - доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося на территории РФ и принадлежащего физическому лицу; акций или иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале; прав требования к российской или иностранной организации в связи с деятельностью её постоянного представительства на территории РФ;

     - вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершения действия в РФ;

     - пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные в соответствии с российским законодательством или от иностранной организации;

     - доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобили в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в её пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

     - доходы, полученные от использования любых трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

     - выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;

     - иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осуществления ими деятельности в РФ.

     Источник  выплаты доходов физическим лицам  за пределами РФ – иностранные  организации. Перечень таких доходов  также является открытым и включает в себя:

     - дивиденды и проценты;

     - страховые выплаты при наступлении страхового случая;

     - доходы от исполнения за пределами РФ авторских или иных прав;

     - доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;

     - доходы от реализации:

     - недвижимого и иного имущества, находящегося за пределами РФ;

     - за пределами РФ акций и иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

     - прав требования к иностранной организации.

     - вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершения действия за пределами РФ;

     - пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

     - доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки).

     Если  невозможно однозначно отнести доходы к источнику в РФ или к источнику  за ее пределами, то определение источника  осуществляет Минфин России. Он же устанавливает  долю указанных доходов, которая  может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ.

     Не  признаются доходами для целей налогообложения  доходы от операций, связанных с  имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключённых между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

     С 1.01.2001 г. по налогу на доходы физических лиц предоставляются четыре вида вычетов: стандартные, профессиональные, имущественные и социальные. 

     2.3 Доходы, не подлежащие налогообложению 

     При определении доходов, облагаемых налогом  на доходы физических лиц, весьма важно  отметить, что существует весьма широкий  круг доходов, которые не подлежат налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ.

     По  своему экономическому содержанию многие из них представляют собой налоговые  льготы. В доходы, получаемые физическим лицом, включаются все выплаты и  вознаграждения, за исключением следующих:

     - государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иных выплат и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

     - государственных пенсий, назначаемых в порядке, установленном действующим законодательством;

     - всех видов (в пределах норм) установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат связанных с:

     - возмещением вреда, причинённого увечьем или иным повреждением здоровья;

     - бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

     - оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

     - оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

     - увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

     - гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

     - возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

     - исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);