Налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок уплаты налогов. 2

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Налогообложение»

На тему :  «Налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налога,  порядок  уплаты налогов.»

Зачетная книжка №107

Студентки 5 курса

Группы 59М

Шлаустайте Кристины Альгиманто

Преподаватель: Овчинникова Виктория Витальевна

г.Калининград

2013

Содержание

Введение…………………………………………………………………………3

Глава 1. Налоговая ставка и порядок  исчисления для различных категорий  субъектов налога на прибыль

1. Налоговая ставка…………………………………………………………4
2. Порядок исчисления……………………………………………………...8

Глава 2. Налоговый период, сроки и порядок уплаты налога на прибыль

2.1 Налоговый период…………………………………………………………..16

2.2 Сроки и порядок уплаты  налога…………………………………………...20

Заключение……………………………………………………………………...23

Список использованной литературы…………………………………………..25

Приложение……………………………………………………………………..26

Задача № 12……………………………………………………………………..34

Введение

Налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими  органами, а так как налог на прибыль-это самый существенный источник пополнения государственной казны, на долю которого в настоящее время приходится около 30 % доходов федерального бюджета, то, соответственно, нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Актуальность данной темы проявляется в том, что в ней рассматривается особенности уплаты данного налога, что может помочь избежать ошибок и недочетов при заполнении декларации и выплат по налогу на прибыль.

Работа состоит из введения, основной части , заключения, списка использованных источников и приложений. Первая глава работы посвящена основным характеристикам субъектов налога на прибыль: определения для каждой категории налоговой ставки и порядка исчисления налога на прибыль Во второй главе рассматриваются временные аспекты налога на прибыль: дается определение налогового периода, сроков и порядка уплаты налога на прибыль.

В качестве источников информации были использованы: Налоговый кодекс Российской федерации, ФЗ от 25.05.2009 г. "Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов", учебные пособия, а также интернет-сайты.

Глава 1. Налоговая ставка и порядок исчисления для различных  категорий субъектов налога на прибыль

1.1 Налоговая  ставка

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций:

-российские  организации;

-иностранные  организации, осуществляющие свою  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства  и (или) получающие доходы от  источников в Российской Федерации.

1. Налоговая  ставка устанавливается в размере 24 процентов, при этом:

-сумма налога, исчисленная по налоговой ставке  в размере 6,5 процента, зачисляется  в федеральный бюджет;

-сумма налога, исчисленная по налоговой ставке  в размере 17,5 процента, зачисляется  в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в  бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации  может быть понижена для отдельных  категорий налогоплательщиков. При  этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Для организаций - резидентов особой экономической  зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться  пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента.

2. Налоговые  ставки на доходы иностранных  организаций, не связанные с  деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах :

1) 20 процентов  - со всех доходов с учетом  положений статьи 310 НК РФ;

2) 10 процентов  - от использования, содержания  или сдачи в аренду (фрахта) судов,  самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой  базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 9 процентов  - по доходам, полученным в виде  дивидендов от российских организаций  российскими организациями и  физическими лицами - налоговыми  резидентами Российской Федерации;

2) 15 процентов  - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

При этом налог  исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 НК РФ.

К налоговой  базе, определяемой по операциям с  отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые  ставки:

1) 15 процентов  - по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам (за исключением  ценных бумаг и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

2) 9 процентов  - по доходам в виде процентов  по муниципальным ценным бумагам,  эмитированным на срок не менее  трех лет до 1 января 2007 года, а  также по доходам в виде  процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

3) 0 процентов  - по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным  облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также  по доходу в виде процентов  по облигациям государственного  валютного облигационного займа  1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации  от осуществления деятельности, связанной  с выполнением им функций, предусмотренных  Федеральным законом "О Центральном  банке Российской Федерации (Банке  России)", облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов. Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке, 24%.

Сумма налога, исчисленная  по налоговым ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами  по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами  для налогоплательщиков, исчисляющих  ежемесячные авансовые платежи  исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три  месяца и так далее до окончания календарного года.

Вывод

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов, при этом:

-сумма налога, исчисленная по налоговой ставке  в размере 6,5 процента, зачисляется  в федеральный бюджет;

-сумма налога, исчисленная по налоговой ставке  в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в  бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации  может быть понижена для отдельных  категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

1.2 Порядок  исчисления

1. Налог определяется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой  базы, определяемой в соответствии  со статьей 274 НК РФ.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого  отчетного (налогового) периода, налогоплательщики  исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.

Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

Российские  организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также  в виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению в соответствии с НК РФ, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:

1) если источником  доходов налогоплательщика является  российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.

В этом случае налог  в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при  каждой выплате таких доходов;

2) при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов.

При реализации (выбытии) государственных и муниципальных  ценных бумаг, при обращении которых  не предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет начисление и уплату налога с таких доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ, если иное не предусмотрено НК РФ.

Информация  о видах ценных бумаг, по которым  применяется порядок, установленный  НК РФ, доводится до налогоплательщиков уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом  исполнительной власти.

Организации, созданные  после вступления в силу НК РФ, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

Сроки и порядок  уплаты налога и налога в виде авансовых  платежей

1. Налог, подлежащий  уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК РФ.

Авансовые платежи  по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для  подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных  авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавливаются статьей 288 НК РФ.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам, налог, удержанный при  выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Налог с доходов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам, при обращении которых  предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 НК РФ у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход, исходя из дат, признаваемых датами получения дохода в соответствии со статьями 271 и 273 НК РФ.

Вновь созданные  организации уплачивают авансовые  платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном НК РФ с учетом требований пункта 6 статьи 286 НК РФ.

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения .

1. Налогоплательщики  - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

2. Уплата авансовых  платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную  часть бюджетов субъектов Российской  Федерации и бюджетов муниципальных  образований, производится налогоплательщиками  - российскими организациями по  месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений  на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли  по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

Удельный вес  среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости  амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей  среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

При этом налогоплательщики  самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Вместо показателя среднесписочной численности работников налогоплательщик с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, по согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения может применять показатель удельного веса расходов на оплату труда, определяемых в соответствии со статьей 255 НК РФ. При этом определяется удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделения, в общих расходах налогоплательщика, на оплату труда.

Суммы авансовых  платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения .Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного в НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период. Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного статьей 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение  за пределами Российской Федерации, налог подлежит уплате в бюджет с учетом особенностей, установленных статьей 311 НК РФ.

Вывод

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Налогоплательщики имеют  право перейти на исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых  платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Глава 2. Налоговый период, сроки и порядок уплаты налога на прибыль

2.1 Налоговый  период

В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный  год. Вместе с этим отчетными периодами  могут быть:

- Квартал, полугодие,  девять месяцев;

- Месяц, в случае, если  налогоплательщик исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

При этом статьей 286 НК РФ определены следующие особенности  исчисления и уплаты авансовых платежей в зависимости от отчетного периода:

- По итогам каждого  квартала без уплаты ежемесячных платежей в рамках этого квартала – применяется в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ, в случае, когда выручка налогоплательщика за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, а также в прочих случая, перечисленных в п. 3 ст. 286 НК РФ;

- По итогам каждого  месяца, исходя из фактически  полученной прибыли – применяется  по желанию налогоплательщика,  но о решении применять именно  его необходимо известить налоговые  органы;

- По итогам каждого  квартала и ежемесячно в рамках этого квартала – в случае, если условия хозяйственной деятельности не соответствуют вышеперечисленным условиям.

Необходимо отметить, что в соответствии с абзацем 2 ст. 286 НК РФ расчет суммы авансового платежа по итогам каждого отчетного (налогового) периода, осуществляется исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

1. Особенности применения первого варианта

В этом случае сумма ежемесячных авансовых платежей, которая уплачивается в бюджет в течение текущего квартала, определяется исходя из суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала (абз. 3 – 5 п. 2 ст. 286 НК РФ).

При этом рассчитывать ежемесячные авансовые платежи нужно с учетом следующих особенностей.

Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые в I квартале текущего налогового периода, будет соответствовать ежемесячному авансовому платежу, подлежащему уплате в IV квартале предыдущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода, будет равен одной третьей  от квартального авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала текущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).