Налоговая нагрузка и методы ее расчета

Налоговая нагрузка и методы ее расчета  

Согласно  общепринятому мнению, налоговая  нагрузка на налогоплательщика характеризует  долю суммарных налоговых платежей в величине полученных доходов. Воздействие  налоговой нагрузки на хозяйственную  активность предприятия является одним  из важнейших аспектов функционирования налоговой системы [2, 6, 20]. На макроуровне  налоговая нагрузка представляет собой  отношение общей суммы налоговых  сборов к валовому национальному  продукту. На микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, которая изымается в бюджет. Для  каждого экономи­ческого субъекта (организации) налоговая нагрузка носит индивидуальный характер. Оценку налоговой нагрузки в рамках проводимого на предприятии общего экономического анализа его финансово-хозяйственной деятельности следует выделять в отдельный вид анализа - налоговый анализ. 

Налоговый анализ предприятия заключается  в определении особенностей его  организации и управления, формировании налогового поля, экспертизе системы  договорных отношений, типичных хозяйственных  ситуаций, оценки суммы налоговых  обязательств в текущих условиях хозяйствования и т. д. Налоговое  поле организации включает в себя: перечень основных налогов, сборов и  прочих обязательных платежей, налоговые  ставки, порядок определения налоговых  баз, налоговые льготы, порядок исчисления и уплаты налога, распределение между бюджетами различных уровней и внебюджетными фондами. 

Величину  налоговой нагрузки оценивают с  помощью абсолютных и относительных  показателей [3, 6, 8]. 

Абсолютные  показатели характеризуют сумму  начисленных и уплачиваемых предприятием налогов и сборов, по которым предприятие  является налогоплательщиком, и их влияние на величину затрат и долю чистой прибыли, которая остается в  распоряжении предприятия после  погашения обязательств перед бюджетом. 

В этот показатель включаются фактически перечисленные  в бюджет налоговые платежи и  страховые взносы, а также суммы  недоимок и пеней по ним: 

АНН -НП + ВП + НД, где АНН - абсолютная налоговая нагрузка; 

НП - налоговые  платежи, уплаченные организацией; ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды; НД - недоимка по платежам. Абсолютная налоговая нагрузка экономического субъекта - это налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет, то есть абсолютная величина налоговых обязательств перед  государством. При этом в расчет не принимается налог на доходы физических лиц, поскольку его плательщиками  являются физические лица - сотрудники предприятия, а предприятие выступает  в роли налогового агента, удерживающего  и перечисляющего этот налог в  бюджет. В отличие от налога на доходы физических лиц, взносы во внебюджетные фонды являются обязательными платежами  и поэтому учитываются при  расчете налоговой нагрузки экономического субъекта. 

Анализ  абсолютной налоговой нагрузки включает в себя оценку динамики сумм налогов  и сборов за исследуемый период времени, структуры сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого периода. Выявляются платежи, имеющие наибольший удельный вес в общей совокупности налогов. Дается характеристика изменений, произошедших за период в соотно­шениях удельных весов налогов. Проводится факторный анализ, по результатам которого выявляются факторы, оказавшие наиболее значимое влияние на изменения динамики и структуры налогов и сборов. 

Российское  налоговое и хозяйственное законодательство постоянно меняется. Кроме того, за анализируемый промежуток времени  могли произойти существенные изменения  и в структуре самого предприятия (как объекта исследования), что  приводит к тому, что не все показатели являются сопоставимыми. Поэтому анализ величины абсолютной налоговой нагрузки не всегда позволяет получить полное и достоверное представление  о степени воздействия совокупности налогов и сборов на результаты деятельности предприятия. Для оценки налоговой  нагрузки рассчитывают также показатели относительной налоговой нагрузки. 

Относительная налоговая нагрузка представляет собой  не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой  системы на предприятие. Для того чтобы определить относительную  нагрузку, необходимо соотнести сумму  уплачиваемых предприятием налогов  и сборов к какому-либо финансовому  показателю [3, 8] 

Относительная налоговая нагрузка характеризует  долю различного вида налоговых издержек в показателях прибыли, капитала, выручки. Для оценки относительной  налоговой нагрузки используют, как  правило, два основных подхода. В  первом случае влияния условий налогообложения  налоговая нагрузка оценивается  по каждому налогу на соответствующий  вид результата. Во втором случае определяется единый интегральный критерий, который  позволяет отслеживать степень  взаимного влияния различных  налогов на величину налоговой нагрузки. 

При оценке налоговой нагрузки используют также  обобщающие и частные показатели налоговой нагрузки. Обобщающие показатели налоговой нагрузки отражают уровень налогов и сборов всех видов независимо от структуры налоговой системы, характера и содержания самих налогов, используемых финансовых ресурсов и т. д. Частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта, вычисляются по источникам возмещения: себестоимости, выручки от реализации, финансовых результатов, чистой прибыли и фондов социального назначения [18]. 

Обобщающими показателями налоговой нагрузки являются: 

1. Налоговая  нагрузка на доходы предприятия: 

КО! = НИ I (Величина доходов от реализации), здесь НИ - налоговые издержки. 

2. Налоговая  нагрузка на весь капитал предприятия: 

К02 - НИ I (Среднегодовая стоимость валюты баланса). 

3. Налоговая  нагрузка на собственный капитал: 

КОЗ = НИ I (Среднегодовая стоимость собственного капитала). 

4. Налоговая  нагрузка на величину добавленной  стоимости: 

К04 = НИ1ДС, 

здесьДС = й-Л/, 

где В - стоимость реализованных товаров (продукции, услуг); М- стоимость материальных затрат. 

Налоговая нагрузка может быть показана в расчете  на одного работника. При анализе  сравнение ее с показателями средней  заработной платы на одного человека, прибыли на одного человека позволит установить вклад каждого работника  в формирование прибыли предприятия, государственного бюджета и собственного дохода. 

Частные показатели налоговой нагрузки формируют  путем отношения сумм начисленных  налоговых платежей к источникам, за счет которых формируются ресурсы  для их уплаты. К частным показателям  относятся: 

1.           Коэффициент налогообложения выручки: 

KI = (Косвенные  налоги) I (Выручка). 

2.             Коэффициент налогообложения бухгалтерской  прибыли: 

К2 = НИ I (Прибыль до налогообложения), здесь НИ - величина налоговых издержек. 

3. Коэффициент  налогообложения налоговой базы  по налогу на

 прибыль: 

К2 = НИ I (Налоговая база по налогу на прибыль), здесь ////-величина налоговых издержек. 

4. Коэффициент  налогообложения чистой прибыли: 

КЗ = (Совокупные налоговые издержки) I (Чистая прибыль). 

5. Коэффициент  налогообложения чистого денежного  потока: 

К4 = (ДИ) I (Чистый денежный поток), гдеД//- денежный поток по налоговым издержкам. 

6.  Коэффициент  доли чистой налоговой задолженности  перед госу-

 дарством в составе капитала организации: 

К5 = (Задолженность  по уплате налогов) I (Капитал). С помощью  данных коэффициентов определяется налоговая нагрузка и взаимное влияние  налогов на финансовые результаты деятельности предприятия. 

В литературе встречается несколько методик  определения величины относительной  налоговой нагрузки экономического субъекта [6]. 

В соответствии с методикой, разработанной специалистами  Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации, предлагается оценивать тяжесть налогового бремени  отношением всех уплачиваемых предприятием налогов к выручке от реализации про­дукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации. Данное отношение описывается следующей формулой: Я£ = (Яо6ш/йо6щ)- 100%, где НБ - налоговое бремя; //общ - общая сумма налогов; #общ - общая сумма выручки от реализации. 

I Указатель  налогового бремени, рассчитанный  в соответствии с при-Иной формулой, позволяет определить долю налогов  в выручке от иэации, однако он не характеризует влияние налогов на финансовое Юяние экономического субъекта, поскольку не учитывает отношение (км о налога к выручке от реализации. 

Методика  определения налоговой нагрузки, разработанная М. Н. Крей-0Й| шключается в сравнении суммы налога и источника его уплаты, "тральным показателем в данной методике выступает прибыль эконо-|К кого субъекта, к которой приводится сумма всех налогов. Для проведения расчетов используется следующая формула: 

нн= в~сР-Пч.т%, 

В-Ср 

с ////-налоговая нагрузка; В - выручка от реализации; 

Ср - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) 

за вычетом  косвенных налогов; 11ч - фактическая  прибыль, остающаяся после уплаты налогов  распоряжении предприятия. Основным отличием такого подхода к оценке налоговой нагрузки пит гея то, что косвенные налоги (НДС, акцизы) не принимаются в расчет не рассматриваются как налоги, влияющие на размер прибыли экономи-i-i ми о субъекта. Для оценки налоговой нагрузки предлагается соотносить Косвенные налоги либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой Шшнсаза расчетный период. 

Методика  определения налоговой нагрузки экономического субъекта, Предложенная А. Кадушиным и Н. Михайловой, оценивает налоговую нагрузку как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной Предприятием. 

Добавленная стоимость рассчитывается по следующей  формуле: ДС = А + (ОТ + ЕСН) + НДС + П, Где ДС - добавленная стоимость; А - амортизация; ОТ- оплата труда; ЕСН - единый социальный налог; НДС - налог на добавленную стоимость; П - прибыль. 

Применение  этой методики позволяет сравнить количественные изменения доли налогов в добавленной  стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности. Недостатком  метода, разработанного А. Кадушиным и Н. Михайловой, является то, что в расчете не учитывается влияние таких налогов, как налог на имущество, платежи за пользование природными ресурсами, земельный налог. 

Согласно  методике, предложенной Е. А. Кировой, источником уплаты налоговых платежей также  признается добавленная стоимость. В состав добавленной стоимости  включаются амортизационные отчисления, поэтому при исчислении величины налоговой нагрузки предприятия  не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме. Поэтому  для исключения влияния амортизационных  отчислений на величину налоговой нагрузки экономического субъекта автор методики предлагает налоговые платежи соотносить со вновь созданной стоимостью, которая  определяется путем вычитания из добавленной стоимости сумм амортизации. 

Вновь созданная стоимость рассчитывается по следующим формулам: ВСС - В- МЗ -А + ВД- BP, ВСС = ОТ+СО+ П, где ВСС - вновь созданная стоимость; 

В - выручка  от реализации товаров (работ, услуг); МЗ - материальные затраты; А - амортизационные  отчисления; ВД- внереализационные доходы; 

BP - внереализационные  расходы без учета налоговых  платежей; ОТ- оплата труда; 

СО - отчисления на социальные нужды; П - прибыль, с учетом налоговых платежей. Относительная налоговая нагрузка рассчитывается по формуле 

д =   НП + СО                            НП + СО                

"    ЙСС-100%   (00 + СО+ П + ////)100%' 

где Д„ - относительная налоговая нагрузка; НП - налоговые платежи. 

Методика, предложенная М. И. Литвиным, связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов предприятия и механизмом взимания налогов. В соответствии с данной методикой показатель налоговой нагрузки рассчитывается по следующей формуле: 

ш=М±М.100Ч1 

ис 

где    НИ- налоговая нагрузка; 

(НП + ВД) - сумма начисленных налоговых  платежей и платежей во внебюджетные  фонды; ИС - сумма источников средств для уплаты налогов. 

В общую  сумму налогов включаются все  уплачиваемые налоги, в том с и  налог на доходы физических лиц, поскольку  все налоги перечисля-я за счет денежных средств экономического субъекта. 

Е. С. Вылковой предложена мультипликативная модель расчета нало-ой нагрузки, учитывающая влияние основных факторов, определяющих уровень. При этом величину налоговой нагрузки можно рассчитать помощью следующих зависимостей: //// = Кпр • А"ндс + Сндфл • Кзп + (Кпр ■ Сесн - Спр) • Кзп + + Кпр • (Сим • /Сам + Япр • (Спр - Спр • (Кш + Крп))) + + Кпр ■ Сдив • (1 - Кипе - (1 - Сесн) • Азп - Кам - Крп - Сим ■ Аам); 

Апр = 1 - Спр; 

Яндс = Сндс/(1+Сндс); 

Язп = ЗП/ДС; 

Кям=АМ/ДС; 

Крп = РЛ/ДС, 

где Спр - ставка налога на прибыль; 

Сндс - ставка налога на добавленную стоимость; Сим - ставка налога на имущество; Сдив - ставка на доходы от долевого участия; Сесн - ставка единого социального налога; 

ДС=МЗ + АМ+РП + НИ + ЗП + ЕСН +Пр + НДС, 

где ДС-добавленная  стоимость; МЗ - материальные затраты; AM-сумма амортизационных отчислений; РП - сумма прочих расходов; НИ- сумма налога на имущество; 

ЗП - расходы  на оплату труда, учитываемые для  целей налогообложения прибыли; ЕСН-сумма единого социального  налога; 

Яр - прибыль; НДС -сумма НДС. 

Отличительной особенностью данной методики является то, что все показатели рекомендуется  определять на основании данных налогового учета. 

Различие  методик определения величины относительной  налоговой нагрузки проявляется  в основном в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет, а также в способе  определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая  сумма налогов за расчетный период. В результате применения таких методик  получаются разные величины налоговой  нагрузки. Поэтому для наибольшей точности расчетов на предприятии не стоит ограничиваться одной методикой. Целесообразно использовать две-три  методики так, чтобы полученные с  их помощью результаты наиболее полно  описывали текущую или ретроспективную  налоговую ситуацию на предприятии. Показатели налоговой нагрузки характеризуют  величину налоговых издержек, поэтому  для оценки эффективности налогового планирования необходимо оценивать  влияние мероприятий по оптимизации  налоговых платежей на показатели экономической  эффективности деятельности предприятия.

В настоящее  время в Российской Федерации  не существует единого термина «налоговая нагрузка». Так, под налоговой нагрузкой, очень часто, подразумевается соотношение  суммы уплаченных налогов и оборота (выручки) организации [1]. Так же термин «налоговая нагрузка» трактуется как  «совокупность инструментов государства, позволяющих ему конкретизировать общее бюджетное решение о  совокупном объёме доходов, обеспечивающих необходимые расходы общественного  сектора» [2]. Однако, нам ближе следующая  трактовка данного понятия. Налоговая  нагрузка - это обобщённая количественная и качественная характеристика влияния  обязательных платежей в бюджетную  систему Российской Федерации на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков.  

 При анализе уровня налоговой нагрузки в российской экономике, а тем более при сравнении её с другими странами, надо исходить из того, что многие положения, которые абсолютно ясны и понятны для других стран, в отношении российской налоговой системы и её нагрузки на налогоплательщиков должны рассматриваться через призму чрезвычайных особенностей развития экономики России на современном этапе [1].  

 В  развитых странах уровень налоговой  нагрузки в 2008 году составлял:  Швеция - 48,2%; Дания - 48,9%; Нидерланды - 38,0%; Франция - 44,5%; Австрия - 41,9%; Германия - 38,1%; Великобритания - 37,4%; Италия - 43,3%; Канада - 36,8%; Япония - 28,4%; США - 28,2%; Турция - 23,7%.  

 По  оценке экспертов уровень налоговой  нагрузки в западноевропейских  странах составляет 45-50% ВВП. В  Российской Федерации этот показатель  в 2008 году составил 36,6%. Необходимо  отметить, что такая нагрузка  сформировалась в условиях постоянно  растущих цен на нефть. Если  рассчитать налоговую нагрузку  при неизменных ценах на нефть,  то она имеет явную тенденцию  к снижению. К аналогичному выводу  приводит анализ динамики налоговой  нагрузки на нефтегазовый сектор. Она снизилась с 32-33% добавленной  стоимости в начале налоговой  реформы до 28-29% в последние годы.  

 Факторы,  оказывающие влияние на показатель  изъятия налогов в российской  налоговой системе, приведены  в рисунке.  

 Непосредственный  анализ показателя налоговой  нагрузки в России свидетельствует,  что положение значительно сложнее,  чем это представляется на  первый взгляд:  

 Во-первых, необходимо иметь в виду, что  данный показатель в России  складывается в условиях серьёзных  проблем с налоговой дисциплиной.  В стране существовала и, к  сожалению, продолжает существовать  система создания различных схем  ухода от налогообложения, например, зоны  льготного налогообложения.  

 Во-вторых, на показатель налогового изъятия  ВВП в России влияет еще  и показатель так называемой  собираемости налогов [2]. Дело  в том, что через налоги ВВП  рассчитывается исходя из фактически  уплаченных в бюджет налогов  или же запланированных к поступлению  в бюджет на очередной финансовый  год. Между тем налоговые обязательства  и их  фактическое выполнение  налогоплательщиком в российской  экономике не одно и тоже, поскольку многие налогоплательщики уплачивают налоги в бюджет, исходя не из своих реальных, а созданных искусственно низких финансовых возможностей.  

 В-третьих,  совокупный показатель налоговой  нагрузки в России является  несовершенным ещё и потому, что  имеются существенные погрешности  измерения ВВП.  

  В-четвёртых,  немаловажное значение имеет  и та экономическая среда, в  которой приходится осуществлять  финансово-хозяйственную деятельность  и платить налоги российским  налогоплательщикам.  

 В-пятых,  показатель доли ВВП, перераспределяемого  через налоговую систему в  России и в странах Запада, несопоставим для анализа степени  налоговой нагрузки на бизнес. Дело в том, что при определении  данного показателя вся сумма  собранных в стране за год  налогов соотносится с размером  ВВП. Между тем эти налоги  поступают как от компаний, так  и от частных лиц. Следовательно,  при анализе налоговой нагрузки  в целом по всей экономике  по доле налогов в ВВП надо  обязательно учитывать ещё и  структуру поступления налогов  по юридическим и физическим  лицам.  

 На  основе изложенного можно сделать следующие выводы. Российская налоговая система построена таким образом, что реальная  налоговая нагрузка на экономику несколько выше, чем в странах с развитой рыночной экономикой. При анализе воздействия налогов на предпринимательскую деятельность в нашей стране необходимо учитывать особенности российской экономики, в число которых входит ряд выявленных факторов - эти особенности обязывают сопоставлять не уровень налоговой нагрузки среднестатистического налогоплательщика и величину налоговых ставок важнейших видов налогов, а распределение налогов между категориями плательщиков и специфику формирования налоговой базы.  

 СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

Пансков В.Г. Налоги и Налоговая система Российской Федерации: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 2008.- 464с.

Савченко  В.Я. О методике определения налоговой  нагрузки // Финансы.-2008.- №5.- С.23-29.