Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налоговая политика

Содержание.

Введение…………………………………………………………стр. 3

1. Налоговый учет по НДФЛ. …………………………………стр. 4-10

2. Формы отчетности по налогу на доходы физических лиц...стр. 10

2.1. Налоговый учет по форме 1-НДФЛ и ответственность
за неведение учета доходов физических лиц…………………стр.10-12

2.2. Представление отчетности о выплаченных доходах физических лиц
(форма 2-НДФЛ)………………………………………………..стр.12-18

Заключение………………………………………………………стр. 19

Список использованной литературы……………………………стр.20

Введение.

В ст.313 гл. 25 НК РФ дано определение понятия «налоговый учет». Несмотря на то, что это определение находится в специальной части НК РФ, в главе «налог на прибыль», оно распространяется на все налоги.

В нашем время любая организация прекрасно понимает, что ведения бухгалтерского учета уже не хватает, надо также вести налоговый учет по всем налогам, которым она является налогоплательщиком или налоговым агентом. Ведение налогового учета помогает не только организации знать какие налоги и в каком размере они уплатили или им надо уплатить, но и налоговым органам следить за полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ¹. Это определение равносильно как для налога на прибыль, так и для других налогов. Рассмотрим применение налогового учета по налогу на доходы физических лиц у организаций.

Налог на доходы физических лиц один из самых важных налогов для бюджета Российской Федерации. Плательщиками данного налога являются физические лица, получающие доходы в любой форме. А налоговыми агентами, на которых возложена обязанность своевременно перечислять налоги, организации. Так как в одной организации может работать большое количество налогоплательщиков, нужно обязательно правильно вести налоговый учет - определить, как ведется налоговый учет по НДФЛ и какие формы отчетности существуют.

Налоговый учет по НДФЛ.

Согласно ст. 223 НК РФ "при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом)". Таким образом, суммы начислений учитываются при исчислении налога в тех месяцах, за которые эти суммы начислены.

Поэтому, если в расчетном периоде январь зарегистрирован какой-либо доход за декабрь предшествующего года (т.е. доход другого налогового периода, например, "переходящий" больничный лист), то мы перерасчитываем НДФЛ за прошлый налоговый период.

Аналогично, начисляя в декабре отпускные за январь следующего года, мы начинаем расчет НДФЛ будущего налогового периода (в том числе предоставляем сотруднику за этот будущий период положенные ему стандартные налоговые вычеты).

Результаты такого перерасчета отразятся в налоговой отчетности (карточках и справках о доходах) прошлого (или соответственно - будущего) налогового периода.

Некоторые виды доходов согласно ст. 217 НК РФ облагаются налогом на доходы частично. Такие виды доходов находятся в классификаторе, утвержденном ФНС. Кроме того, если это необходимо, для одного вида дохода можно описать несколько видов расчета. При этом в целях налогообложения все результаты по таким видам расчетов будут "слиты" воедино.

В ст. 226 НК РФ указано, что налог исчисляется по окончании каждого месяца, а удерживается лишь при фактической выплате дохода, момент определения суммы удержанного налога в общем случае не совпадает с моментом исчисления налога.

Целесообразно вести 2 вида НДФЛ: НДФЛ исчисленный и НДФЛ удержанный. В первой записи отражается сумма налога, исчисленная с доходов физического лица (в частности, работника организации) и подлежащая удержанию налоговым агентом при выплате дохода. Во второй записи (НДФЛ удержанный) показывается сумма налога, фактически удержанная налоговым агентом при выплате дохода физическому лицу. Именно эти суммы налоговый агент перечисляет в бюджет.

Согласно ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" бухгалтерский учет расчетов с работниками по налогу на доходы физических лиц ведется "методом начисления", поэтому бухгалтерские проводки по НДФЛ формируются на основании сумм исчисленного налога (возможно, не дожидаясь собственно момента удержания налога). Сумма же удержанного налога отражается только в Налоговой карточке сотрудника и не отражается в проводках, выгружаемых в типовые "бухгалтерские" конфигурации.

Пункт 4 ст. 226 НК РФ предусматривает удержание у сотрудника начисленной суммы налога за счет любых денежных средств, выплачиваемых сотруднику, при их фактической выплате самому сотруднику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Однако, к сожалению, в НК РФ не поясняется, что именно следует понимать под "суммой выплаты", да и специалисты ФНС России пока не дают четкого определения этого понятия.

Под суммой выплаты мы понимаем все денежные средства, выплаченные сотруднику через кассу, либо перечисленные на его счета в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц, в том числе перечисленные за него в бюджет налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц². Таким образом, сумма НДФЛ удержанного не может превышать общего количества денежных средств, выплаченных сотруднику через кассу, либо перечисленных на его счета в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц. По мере получения дополнительных разъяснений из ФНС России интерпретация понятия "сумма выплаты" может быть скорректирована.

Сумма удержанного налога исчисляется уже после выплаты дохода сотруднику.

В том случае, когда в организации допускаются задержки с выплатой зарплаты и в одном из месяцев сотрудникам денежных средств не выплачивалось, то в этом месяце организация как налоговый агент не может удерживать с сотрудников исчисленный НДФЛ, поэтому результаты расчета записей НДФЛ удержанных окажутся нулевыми. Если же в следующем месяце задолженность будет погашаться, то организация как налоговый агент должна будет удерживать (и перечислять в бюджет) весь исчисленный за два месяца НДФЛ (если, конечно, выплачиваемые сотрудникам суммы достаточно велики).

Вычеты по налогу на доходы физических лиц, предоставляемые сотрудникам предприятия, также подлежат налоговому учету. На каждого ребенка следует отводить отдельную строку.

Вносить информацию о вычетах сотрудников рекомендуется после того, как сотрудник представит в бухгалтерию организации соответствующее заявление и необходимые документы к нему. При этом при исчислении НДФЛ потребуется учесть "недопредоставленные" в предшествующих месяцах вычеты.

Если сотрудник был принят на работу в текущем календарном году и ранее работал в другой организации, то согласно пункту 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются по новому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по предшествующем месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной по предшествующем месту работы.

Как уже говорилось выше, суммы начислений учитываются при исчислении налога в тех месяцах, за которые эти суммы начислены ("по периоду действия" начислений). Поэтому, если отпуск был "переходящим", суммы отпускных будут учитываться в нескольких месяцах.

Т.е. при исчислении НДФЛ в месяце начисления "переходящего" отпуска в налоговый период будут включены также и будущие месяцы - все те, которые "затронул" отпуск.

При этом, поскольку стандартные вычеты предоставляются за все месяцы налогового периода³, то при расчете сумм налога в месяце начисления отпуска будут учтены вычеты за все месяцы отпуска.

Кроме того, если в месяце начисления отпуска весь исчисленный НДФЛ был удержан, появится задолженность за налоговым агентом, которая "исчезнет" в последнем месяце отпуска.

Исчисленная сумма НДФЛ по ставке 13% рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее исчисленных сумм налога⁴, поэтому если доход сотрудника в очередном месяце оказался меньше положенных ему вычетов, а в предыдущих месяцах превышал вычеты, то сумма исчисленного в этом месяце НДФЛ окажется отрицательной, отражая уменьшение облагаемой НДФЛ базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.

В то же время сумма НДФЛ исчисленного нарастающим итогом за год не может быть отрицательной, поэтому после того, как сумма вычетов, рассчитанная нарастающим итогом за год, сравняется с суммой доходов, рассчитанной также нарастающим итогом за год, НДФЛ исчисленный будет рассчитываться нулевым.

При этом сумма НДФЛ удержанного отрицательной быть не может. Чтобы вернуть сотруднику излишне удержанный в прошлые месяцы налог необходимо по получении от сотрудника соответствующего заявления .

Профессиональные вычеты (ст. 221 НК РФ) предоставляются сотрудникам:

- в сумме фактических документально подтвержденных расходов по договорам подряда (возмездного оказания услуг);

- в сумме фактических документально подтвержденных расходов по авторским договорам;

- в сумме нормативных затрат по авторским договорам (если расходы не могут быть подтверждены документально).

Характер вычета (документально подтвержденные расходы или нормативные затраты) указывается. Если по авторскому договору выбран вычет в пределах норматива затрат, то при исчислении НДФЛ сумма вычета будет рассчитана автоматически исходя из начисленной по договору суммы и авторскому доходу. Если по авторскому договору выбран вычет фактические расходы или имеются документально подтвержденные расходы по договору подряда (возмездного оказания услуг), то следует указать сумму этих фактических расходов. Если при этом договор заключен на длительный срок, тогда указанная сумма фактических расходов будет учитываться ежемесячно. Отредактировать сумму вычета (если она менялась в течение срока договора) можно непосредственно в налоговой карточке сотрудника.

Физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, если это лицо фактически находилось на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году⁵ .

Согласно методическим рекомендациям МНС России "граждане Российской Федерации, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах Российской Федерации, а также иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации, либо иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания на территории Российской Федерации и состоящие на 1 января в трудовых отношениях с организациями, включая филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации, предусматривающие продолжительность работы в Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней, считаются налоговыми резидентами Российской Федерации на начало отчетного периода"⁶.

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:

- на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году;

- на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное местожительство за пределы Российской Федерации;

- на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства".

Таким образом, ФНС России признает граждан РФ налоговыми резидентами и в первом полугодии, т.е. НДФЛ можно смело исчислять по ставке 13% уже с января месяца.

Другим следствием определения статуса налогового резидента по фактическому пребыванию на территории РФ является тот факт, что работники предприятия, часто бывающие в командировках за границей (например, снабженцы) могут "случайно" (т.е. не по собственному желанию) оказаться налоговыми нерезидентами по итогам года.

Статус сотрудника как налогового резидента/нерезидента определяется по стране постоянного места жительства сотрудника: если страна не указана или указана Россия, то сотрудник считается налоговым резидентом РФ.

Поскольку налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год, то при изменении в течение года статуса сотрудника как налогового резидента/нерезидента следует пересчитать сумму налога, исчисленного с его доходов, полученных с начала текущего года, по новой ставке. Результаты такого перерасчета отразятся в налоговой отчетности в месяце изменения статуса сотрудника.

2. Формы отчетности по налогу на доходы физических лиц.

2.1. Налоговый учет по форме 1-НДФЛ и ответственность
за неведение учета доходов физических лиц

Налоговые агенты согласно п. 1 ст. 230 НК РФ ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, установленной Минфином РФ.

Форма 1-НДФЛ - это налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы, ее обязаны вести по каждому физическому лицу налоговые агенты - работодатели, она является первичным документом налогового учета. Этим же документом утвержден порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и НДФЛ.

Карточку 1-НДФЛ заполняет сам работодатель на каждого сотрудника. Заполняется она каждый месяц и в ней отражаются операции по начислению различных доходов, облагаемых налогом по ставкам 13% или 35%.

Налоговая карточка предназначена для учета:

- доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм НДФЛ;

- налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

- суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

- сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;

- сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммы полученного дохода;

- результатов перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Данные налоговыми агентами по каждому налогоплательщику - физическому лицу заносятся ежемесячно исходя из всех произведенных выплат.

Доходы, определяемые в соответствии со ст. 217 НК РФ как доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммы таких доходов, в налоговой карточке не отражаются.

Также не учитываются суммы, удержанные из заработной платы (иного дохода) налогоплательщика по его распоряжению, либо по решению суда или иных органов (например, алименты, суммы возмещения вреда и прочее), так как они не влияют на расчет налоговой базы и вычитаются из дохода уже после удержания НДФЛ⁷.

Следует отметить, что если налогоплательщик работает по совместительству в нескольких организациях или он в течение года сменил место работы, то налоговый агент в своей налоговой карточке указывает только те доходы, которые выплачивает именно он⁸.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов)⁹.

Налоговые карточки можно вести как на бумажных носителях, так и в виде электронной информации на магнитных носителях с возможностью вывода на бумажный носитель¹⁰. Однако и в том, и в другом случае нужно обеспечить сохранность данных в течение четырех лет ¹¹.

Бывают случаи, когда налоговые агенты не ведут учет доходов физических лиц и сумм исчисленного с таких доходов НДФЛ. Здесь необходимо отметить, что само по себе отсутствие такого учета не влечет налоговой ответственности. Однако налоговые органы могут затребовать документы, содержащие такие сведения, при проведении налоговой проверки. Поэтому в случае непредставления в установленный срок либо отказ от представления запрашиваемых документов, а также в случае грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения налоговые агенты привлекаются к налоговой ответственности.

2.2. Представление отчетности о выплаченных доходах физических лиц
(форма 2-НДФЛ)

Зачастую у налоговых агентов возникают проблемы при представлении отчетности о доходах физических лиц в налоговые органы. Это касается, в частности, порядка заполнения, сроков подачи этих сведений и ответственного лица, представляющего данную отчетность.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты должны представить сведения о доходах физических лиц по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденной приказом ФНС РФ от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц".

Справки о доходах физических лиц могут быть представлены налоговыми агентами на бумажном носителе, если численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, не превышает 10 человек, а также в исключительных случаях с учетом специфики деятельности, либо особенностей места нахождения организаций по решению налоговых агентов.

Кроме того, налоговые агенты обязаны выдавать справки о полученных доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ физическим лицам по их заявлениям¹².

Необходимо учесть, что при представлении справок в бумажном виде, они должны быть заполнены разборчивым почерком либо распечатаны на принтере или пишущей машинке.

Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога.

Например, если физическое лицо получило доход по ставке 9% и 13%, то по окончании налогового периода налоговый агент заполняет две отдельные справки: одну по ставке 9%, другую - по ставке 13%.

В случае, если какие-либо разделы (пункты) справки не заполняются, то и наименования этих разделов (пунктов) можно не приводить в справке. При этом нумерация разделов не изменяется.

Сведения о доходах физического лица, в отношении которого налоговый агент произвел перерасчет НДФЛ за предшествующий налоговый период в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой справки.

Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" изложены в приложении N 1 к форме N 2-НДФЛ, утвержденной приказом N САЭ-3-04/706@. Справочник "Коды документов", необходимый для заполнения справки, а также форматы сведений о доходах по форме 2-НДФЛ в электронном виде приведен в приложении N 2 к форме N 2-НДФЛ, утвержденной приказом N САЭ-3-04/706@.

Если сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ налоговым агентом подаются в налоговый орган в электронном виде, то эти сведения представляются в виде XML файлов.

В свою очередь налоговые органы направляют представленные сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.

Не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

Например, в письме Минфина РФ от 7 мая 2007 г. N 03-04-06-01/139 можно найти ответы на вопросы, является ли организация налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов индивидуального предпринимателя и какие документы могут служить подтверждением того, что у организации отсутствует необходимость представления в налоговые органы сведений о выплаченных предпринимателю доходах. Там сказано, что организация не является налоговым агентом данного предпринимателя в том случае, если индивидуальный предприниматель предъявил документы, подтверждающие его государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

Подтверждением того, что товар был приобретен у индивидуального предпринимателя, могут служить товарные чеки и чеки ККМ либо иные документы, оформленные в установленном порядке, содержащие информацию об основном государственном регистрационном номере индивидуального предпринимателя и идентификационном номере налогоплательщика - индивидуального предпринимателя.

Нередко возникает вопрос о порядке предоставления сведений о доходах физических лиц в обособленных подразделениях. МНС РФ в письме от 13 марта 2006 г. N 04-1-03/132 "О налогообложении доходов физических лиц" разъясняет, что если организация имеет такие подразделения и эти отделения, не имеют отдельного баланса и расчетного счета, то учет выплаченных доходов, исчисленного и удержанного налога, должна вести головная организация, отдельно по головной организации и отдельно по обособленному подразделению.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ на всех налогоплательщиков-физических лиц, включая и работников обособленных подразделений, с указанием кода административно-территориального образования (ОКАТО), в бюджет которого перечисляется НДФЛ, головная организация представляет в налоговый орган по месту своего учета¹³.

В письме ФНС РФ от 21 февраля 2007 г. N ГИ-6-04/135@ "О порядке представления сведений о доходах физических лиц, представляемых налоговыми агентами-организациями, в том числе обособленными подразделениями" поясняется, что сведения о доходах физических лиц представляются в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации либо за всю организацию в целом (по доходам физических лиц, полученным как от головной организации, так и от всех обособленных подразделений организации), либо головной организацией о доходах физических лиц, полученных от головной организации, и каждым обособленным подразделением организации, уполномоченным исполнять обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц, о доходах физических лиц, полученных от указанных обособленных подразделений.

Таким образом, решение вопроса о том, кто представляет указанные сведения в рамках осуществления деятельности российской организацией, имеющей обособленные подразделения, отнесено к компетенции самой организации.

При переходе работника в течение одного и того же налогового периода из одного обособленного подразделения в другое целесообразно, чтобы сведения о его доходах и удержанных с них налогах представлялись в целом головной организацией¹⁴.

Если организация оплачивает услуги частного нотариуса, то согласно письму УФНС РФ по городу Москве от 14 марта 2007 г. N 28-11/22942@ на организацию не возложены обязанности исчисления, удержания и перечисления в бюджет с таких сумм НДФЛ, так как они не признаются налоговыми агентами. Это значит, что требования по представлению сведений о выплаченных доходах частного нотариуса к организациям, не являющимся налоговыми агентами, применяться не могут.

В письме Минфина РФ от 30 марта 2007 г. N 03-04-05-01/101 утверждается, что индивидуальный предприниматель, от которого физическое лицо получает доход от продажи имущества, не является налоговым агентом в отношении таких доходов данного физического лица и, следовательно, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить сумму налога, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

НК РФ не устанавливает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них доходах физическими лицами. Данная обязанность установлена только для налоговых агентов.

Доходы, полностью освобожденные от обложения НДФЛ, согласно ст. 217 НК РФ, при заполнении налоговой отчетности по форме 2-НДФЛ не учитываются¹⁵.

Вместе с тем, вопрос о необходимости представления справок 2-НДФЛ по доходам, которые не облагаются НДФЛ только в определенных пределах¹⁶, является спорным.

В письме Минфина РФ от 9 февраля 2007 г. N 03-04-06-01/31 отмечено, что если физическому лицу выплачен доход в пределах ограничений, установленных ст. 217 НК РФ, то организация не признается налоговым агентом, а значит, не должна подавать сведения об этих доходах. При этом организации следует вести персонифицированный учет необлагаемых доходов¹⁷.

Вместе с тем, в письме ФНС РФ от 17 ноября 2006 г. N 04-2-02/688@ "О налоге на доходы физических лиц" утверждается, что налоговые агенты, являющиеся источником выплаты необлагаемых доходов, должны вести учет таких доходов независимо от их суммы и представлять сведения об этих доходах в налоговый орган по месту учета по форме 2-НДФЛ. При заполнении налоговой отчетности налоговые агенты указывают всю сумму таких доходов по каждому из оснований за налоговый период и сумму предоставленных налоговых вычетов.

Также разные позиции высказаны и судами.

В постановлении ФАС Московского округа от 5 апреля 2007 г., 12 апреля 2007 г. N КА-А40/2260-07 по делу N А40-50655/06-108-236 суд пришел к выводу, что в случае отсутствия статуса налогового агента, организация освобождается от обязанности представления сведений по форме 2-НДФЛ.

В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 21 декабря 2006 г. по делу N А38-443-17/118-2006 суд указал, что в случае выплат сумм дохода, не подлежащих налогообложению, обязанности налогового агента ограничиваются ведением учета выплаченных физическим лицам доходов и сообщением налоговому органу соответствующих сведений.