Налоговая политика государства на современном этапе

Министерство  образования и  науки Российской Федерации

ВСЕМИРНЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ 
 
 
 
 
 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО  ДИСЦИПЛИНЕ «НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ»

«НАЛОГОВАЯ  ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА 

НА  СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ» 
 
 
 
 
 
 
 

                Студента  группы 3/3-05

                Направление «Экономика»

                Синцовой  Татьяны Анатольевны

                Преподаватель

                Терентьева  Татьяна Александровна 
                 
                 
                 
                 
                 
                 
                 
                 
                 
                 
                 

Оренбург 2008

 

Содержание 

Введение            3

  1. Понятие и принципы построение налоговой системы   4
  2. Основные характеристики налоговой системы     7
  3. Направления развития системы налогообложения в России  9
  4. Понятие и назначение современной политики     11
  5. Новации в системе налогообложения      12

Вывод            14

Перечень  источников          15

Расчетная часть. Вариант № 5        16

 

    Введение 

       Страны строят свою налоговую систему на базе общепринятых принципов экономической теории о справедливости и эффективности налогообложения с учетом новейших научных достижений. Однако принципы построения налоговой системы в целом неоднозначны и во многом зависят от приверженности той или иной теории.

       Взимаемые в установленном законодательством  порядке налоги, сборы, пошлины и  другие налоговые платежи в совокупности образуют основу любой налоговой  системы. Но налоговые системы существенно  отличаются друг от друга по набору налогов, их видам и структуре, способам взимания, базе, ставкам, льготам и фискальным полномочиям различных уровней власти. Поэтому на практике они предстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей.

       В условиях  рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из  важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

       От  того, насколько правильно построена  система налогообложения, насколько продумана налоговая политика государства, зависит эффективное функционирование  всего  народного хозяйства.

В рыночной экономике налоги выполняют столь  важную роль, что можно с уверенностью  сказать:  без  хорошо  налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

       С точки зрения науки об управлении государство как объект управления ничем не отличается в этом качестве от частной корпорации. Если правильно выбраны цели, известны имеющиеся средства и ресурсы, то остается лишь научиться эффективно, применять эти средства и ресурсы. Основным финансовым ресурсом государства являются налоги, поэтому эффективное управление налогами можно считать основой государственного управления вообще.

       Все важнейшие направления развития государства невозможны без соответствующего финансирования, следовательно, необходима развитая экономика для более  полного выполнения  государством своих функций. Развитая экономика возможна при развитой системе органов государственной власти,  грамотной и продуманной налоговой политике. В нашей стране период становления налоговой системы не закончился, и о грамотной налоговой политике говорить пока тоже рано.

 

1. Понятие и принципы построения налоговой системы. 

       В каждой стране существуют свои виды налоговых  систем, подчас весьма существенно отличающихся друг от друга, что во многом обусловлено традициями, а также конкретной социально-экономической ситуацией и задачами, которые решает налоговая система в тот или иной период времени. Тем не менее, современные национальные налоговые системы объединяют общие черты, характерные для всех стран.

       Налоговая система, в ее обобщенном понимании  – это совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с национальным законодательством; принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; норм и правил, определяющих правомочия и ответственность участников налоговых правоотношений.

       В зависимости от преобладания тех или иных видов налогов определяются особенности национального налогообложения.

       Главным органично связанным элементом  налоговой системы является налоговый механизм. Он представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством налогового механизма реализуется налоговая политика государства, формируются основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на решение конкретных социально-экономических задач.

       Наиболее  значимую роль в налоговом механизме  играет налоговое законодательство, устанавливающее конкретный механизм налогообложения, т.е. порядок исчисления того или иного налога (уровни налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и другие элементы, связанные с исчислением налогов).

       Построение  и функционирование национальной системы  налогообложения зависят от состояния экономики и общественно-политической ситуации в стране в конкретный временной период. Известны концепции ресурсного, имущественного обложения; обложения конечных стоимостных результатов, дохода; преимущественного обложения сделок купли-продажи; рентного налогообложения и др.

       Реальное  позитивное воздействие налоговой  системы, практически применяемой в том или ином государстве, возможно лишь при соблюдении ряда научно обоснованных и апробированных положений – принципов ее построения.

       В настоящее время получили признание  следующие фундаментальные (классические) принципы налогообложения:

  • справедливость (равенство) налогообложения;
  • определенность и точность налогов (размер налогов, сроки, способ и порядок исчисления должны быть точно определены и понятны налогоплательщику);
  • удобство сроков и способ уплаты;
  • экономичность (эффективность) налогов, т.е. расходы по сбору и обслуживания налогов должны быть как можно меньше относительно сумм, поступающих в доход государства в виде того или иного налога.

       Наряду  с общими (классическими) принципами построения налоговых систем в налоговой теории разработаны специальные (частные) принципы, к числу которых относятся:

  • стабильность налогового законодательства;
  • однократность взимания налогов;
  • предъявление равных финансовых требований к налогоплательщикам независимо от организационно-правовых форм хозяйствования и видов собственности;
  • оптимальный уровень налоговых ставок;
  • обоснованность системы налоговых льгот;
  • оптимальное сочетание налоговых функций (прямых и косвенных налогов в доходах бюджета) и др.

       Следует отметить, что при построении современных  налоговых систем указанные принципы используются с учетом экономической, социально-политической целесообразности.

       Вышеизложенное  дает все основания утверждать, что  налоговая система Российской Федерации  находится на стадии реформирования, имеющего подчас революционный характер. Первоначально концепция налогообложения в России базировалась на зарубежном опыте, при этом принципы ее построения не вполне совпадали с традиционно применяемыми в развитых странах. Особенности национального налогообложения наличествуют и в настоящее время и имеют существенный характер.

       В широком смысле налоговая система  может быть определена как основанная на определенных принципах система  урегулированных нормами права совокупности общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов, осуществлением налогового контроля, привлечением к финансовой ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах и т.п.

       Помимо  налогового механизма, элементами налоговой системы являются:

       Система налогов, пошлин и сборов – это  совокупность взимаемых в установленном порядке в РФ налогов, сборов, пошлин, иных приравненных к налогам платежей.

       Система налогового законодательства устанавливает  принципы налогообложения, порядок установления, введения и взимания налогов и сборов, определяет правомочия и ответственность участников налоговых правоотношений.

       Система научных знаний в области налогообложения  представляет собой совокупность теоретических знаний, полученных в результате научных разработок, анализа практики налогообложения, накопленных на определенный период времени.

       Для современной России важное значение имеет разработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям развития государства федеративного типа. Основные недостатки структуры налогообложения в стране обусловлены ее неприспособленностью к современным условиям. Специфика перехода экономики к рынку и решение проблем взаимоотношений федерального центра и регионов определяют и особенности состава и структуры налогообложения. Однако какие бы обоснования ни выдвигались для расширения сферы налоговых изъятий, они не могут опровергнуть требований экономических законов. Власть может игнорировать аксиомы экономических закономерностей и тем самым направлять развитие народного хозяйства по заведомо ложному пути, но история доказала – этот путь тупиковый.

       Как уже отмечалось, комплекс принципиальных установок для системы налогообложения  разграничивается на две подсистемы:

       1. всеобщие, или фундаментальные, принципы, которые, так или иначе, используются в податных системах стран мирового сообщества. Они как бы идеализируют налогообложение. Если налоговая система строится строго на основе их использования, то ее можно считать оптимальной. Это и есть подсистема общенациональных принципов построения системы взаимоотношений налогоплательщиков и государства.

       2. функциональные, или экономические  организационно-правовые, принципы  построения налоговой системы  в конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны. Это внутринациональные принципы, на основе которых создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития.

       Данная  система демонстрирует, какие фундаментальные  принципы налогообложения в полной мере применимы в этой стране, какие – лишь частично, а какие вовсе не вписываются в систему правовых отношений налогоплательщиков с государством.

       Налоговая система, построенная и функционирующая  на основе вышеназванных принципов, способна быть мощным стимулом экономики. Это подтверждает опыт промышленно развитых стран с социально-ориентированной экономикой. 

2. Основные характеристики налоговой системы. 

       Налоговую системы характеризуют, во-первых, экономические  показатели и, во-вторых, факторы политико-правового характера.

       1. Экономические характеристики налоговой  системы – это налоговый гнет, соотношение прямых и косвенных налогов, а также между налогами от внутренней и внешней торговли. Кроме того, налоговые системы раскрываются через те или иные типы налогообложения.

       Развитие  экономики во многом определяется достигнутым  уровнем налоговых поступлений и той предельной налоговой нагрузкой, которая возможна в условиях действующей экономической политики государства и налогового законодательства. В России отсутствует общепринятая методика исчисления данного показателя. Имеются лишь отдельные измерители, дающие представление о тяжести обложения.

       В широком смысле налоговое бремя (налоговая нагрузка) – это общая сумма уплачиваемых налогов, в узком смысле – уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов и отвлечением их от других возможных направлений использования.

       Налоговый гнет (налоговое бремя) – отношение  общей сумы налоговых сборов к совокупному национальному продукту, которое показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством бюджета.

       На  государственном уровне сумма налогов обычно сопоставляется с валовым внутренним продуктом; в последние годы это отношение находится в пределах 30-34%. Так, по данным Минфина объем налогов по отношению к ВВП составлял: 2000 г. – 33,55; 2001 г. – 33,9%; 2002 г. – 32,9%. В период 2000-2002 г.г. наблюдается увеличение налогов, связанных с использованием природных ресурсов, а также доли налогов на доходы физических лиц. Уровень налогового бремени в 2003 г. Оценивается в размере 31%, а в 2004 г. – около 30%.

       На  макроуровне применяется также понятие «полная ставка налогообложения», которое показывает, какая часть добавленной стоимости, полученной в процессе производства и реализации товаров и услуг, изымается в госбюджет. Эта величина в конце 1990-х г.г. составляла 53-60%. Эффективная ставка налогообложения с 2002 г. Оценивается как 40-45%.

       Налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта –  относительная величина, характеризующая долю налогов в выбранном результативном показателе (доход, добавленная стоимость, прибыль  т.д.). в настоящее время предложены различные методики определения налогового бремени экономического субъекта. Различие их проявляется не только в определении результативного показателя, с которым соотносится сумма налогов, но и в использовании различного количества налогов, включаемых в расчет, в способах формализованного расчета (суммовые, мультипликативные).

       Соотношение прямых и косвенных налогов. В  менее развитых странах доля косвенных  налогов высока, так как механизм их взимания и контроля более прост  по сравнению с прямыми налогами. Структура налоговых поступлений в федеральный бюджет России заметно отличается от многих промышленно развитых стран: низка доля прямых налогов в доходной части бюджета и высока доля косвенных налогов.

       Низкая  доля прямых налогов обусловлена незначительной по сравнению с другими странами важной составляющей – налогом на доходы физических лиц. В странах с развитой рыночной экономикой данный налог составляет 24-72% совокупных налоговых поступлений, а в России – на два порядка ниже. Характерно, что в нашей стране основная ставка этого налога составляет 13%, в Японии варьирует от 10 до 50%, в США – от 15 до 39,6%.

       Соотношение между налогами от внутренней и внешней  торговли – другой экономический показатель, характеризующий налоговую систему. Величина этого показателя в странах ОЭСР составляет 12:1, в России – примерно 2:1.

       Особенности налоговых систем также связывают  с преобладанием в них тех или иных типов налогообложения. Для налоговой системы нашей страны характерны и пропорциональное налогообложение (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц), и прогрессивное (налог на имущество физических лиц), и регрессивное (единый социальный налог).

       2. Политико-правовые характеристики  налоговой системы. Эти характеристики отражают, во-первых, пропорции в распределении хозяйственных функций, социальных ролей между центральной администрацией и местными органами власти; во-вторых, роль налогов среди доходных источников бюджетов различных уровней; в-третьих, степень контроля центральной администрацией за органами местной власти.

       Технические решения по реализации этих факторов охватывают три формы взаимоотношений  бюджетов различных уровней, условной именуемых:

       - разные налоги – эта форма  подразумевает полное и неполное  разделение прав и ответственности различных уровней власти в установлении налогов. Пример: центр устанавливает полный перечень налогов и вводит федеральные налоги, а органы на местах – местные налоги;

       - разные ставки – означает, что  основные условия взимания того  или иного налога устанавливает центральный орган власти, а местные органы определяют ставки налога, по которым исчисляется налог, зачисляемый в конкретный местный бюджет;

       - разные доходы – для этой  формы характерна ограниченность  действий местных органов власти, поскольку между бюджетами различный уровней делятся суммы собранного налога. 

3. Направления развития системы налогообложения в России. 

       Реформирование  налоговой системы – это ее преобразование на основе государственной  политики. Во всех развитых странах  основными стимулами к реформированию налогообложения является стремление превратить налоговую систему в образец справедливости, простоты, эффективности. Одна из ключевых задач реформы – снятие всех налоговых преград для экономического роста.

       В настоящее время одним из препятствий  на этом пути является невысокая эффективность  государственного управления, вмешательство  органов власти в деятельность хозяйствующих субъектов. Налогообложение в России имеет ярко выраженный фискальный интерес, а роль его регулирующей функции принижена. Именно поэтому необходимо обеспечить приоритет производства над интересами бюджета. «Налоги не должны мешать производству», - отмечал итальянский профессор финансового права Ф.С. Нити (1868-1953).

       В конце 90-х г.г. XX в. в рамках структурной перестройки российской экономики были определены три приоритетных направления развития и совершенствования системы налогообложения:

1. достижение  стабильности и определенности  налоговой системы;

2. снижение  налогового бремени хозяйствующих  субъектов;

3. повышение  сбора налогов.

       По  всем этим линиям можно отметить положительные  сдвиги и тенденции.

       Основные  параметры Программы социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006-2008 г.г.) предусматривают:

  • Совершенствование налогового законодательства, в том числе завершение реформирования имущественных налогов, сокращение использования трансфертного ценообразования для уклонения от налогов.
  • Преобразование системы налогов. Оно затрагивает: а) изменение порядка исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых в части его дифференциации, введения при разработке новых месторождений «налоговых каникул», применения стимулирующих коэффициентов; б) совершенствование взимания налога на добавленную стоимость и улучшение его администрирования, уменьшение ставки НДС; в) сохранение плоской шкалы налога на доходы физических лиц, постепенное увеличение налоговых вычетов на образование и здравоохранение.
  • Улучшение налогового администрирования с одновременным снижением административной нагрузки. Планируется упорядочение проведения камеральных и выездных налоговых проверок, оптимизация процедур регистрации и постановки на учет налогоплательщиков, повышение стабильности и прозрачности налоговой системы в целом.

       Основные  пути достижение указанных среднесрочных  целей:

  • Модернизация информационных технологий, используемых налоговыми органами, - ибо ежегодно в стране обрабатывается 85 млн. налоговых деклараций, которые поступают на бумажных носителях (57,3%), дискетах (37,3%), по каналам связи (5,4%).
  • Повышение качества услуг, предоставляемых плательщикам. Это достигается, в числе прочего, за счет применения новых технологий (считывание шрихкода при сдаче деклараций, электронный документооборот, доступ налогоплательщика к лицевому счету).
  • Улучшение контрольной работы налоговой службы. Данное направление увязывается с внедрением в практику контроля системного подхода к анализу финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов.
  • Сближение правил налогового и бухгалтерского учета для того, чтобы обеспечить значительное снижение затрат на формирование налоговой отчетности.

       Таким образом, совершенствование налоговой  системы в среднесрочной перспективе представляет собой некий компромисс между интересами государства и налогоплательщиков. В ближайшие годы нововведения должны способствовать снижению налогового бремени, росту деловой активности хозяйствующих субъектов, повышению конкурентоспособности, а также упрощению процедур налогового производства и налогового администрирования. Все текущие новации в сфере налогообложения необходимо рассматривать с учетом этих положений.

 

4. Понятие и значение современной налоговой политики. 

       Слово «политика» имеет в русском языке  много значений, из которых, имея в виду именно налоговую сферу, наиболее точным следует признать определение политики как «искусства государственного управления». Соответственно, под налоговой политикой понимается «искусство налогового управления», где субъектом управления является государство, а непосредственным объектом управления служат налоги, налоговая система.

       Так как налог – это, прежде всего, государственный1 доход, то налоговая политика тождественна политике госдоходов, которые генетически завязаны на госрасходах. Отсюда немедленно следуют два важных вывода. Первый (логический) – политика государственных доходов (налоговая политика) неразрывно связана с политикой расходов государства. В теории поэтому налоговая политика и политика государственных расходов объединяются одним терминов – фискальная политика. Второй актуальный вывод (практического порядка) вытекает из первого: коль скоро налоги и бюджетные расходы неразрывны, то налоговая политика, как и политика государственных расходов, должна определяться Минфином.

       Еще одна характеристика налоговой политики состоит в том, что она всегда выступает частью общей социально-экономической  политики. Государство как субъект управления имеет множество целей во всех сферах общественной жизни, для достижения которых использует весь арсенал имеющихся у него средств. В том числе, разумеется, и налоги. Так в общих чертах представляется положение налоговой политики при внешнем рассмотрении. Но можно взглянуть и на ее внутреннее состояние.

       Налоговая политика (управление налоговой системой) осуществляется с помощью определенных мероприятий (управленческих решений) в области налогов. Эти решения определяются направлениями (целями) налоговой политики и могут занимать широкий диапазон: от косметических, корректировочных, текущих до реформаторских с существенными изменениями налоговой системы и заметными социально-экономическими последствиями.

       Как в любом управленческом процессе, в налоговой политике обязательно присутствует постоянное соотнесение целей и результатов с тем, чтобы своевременно выявить их нежелательное расхождение и вносить необходимые изменения в решения.

       Таким образом, налоговая политика выступает  в единстве целей, мер и результатов. В действительности, это единство весьма относительно, поскольку имеет исключительно сложную причинно-следственную структуру, ибо то, что на одном этапе представляется целью, на следующем – может становиться средством. Например, снижение ставки налога и общего налогового бремени, являясь промежуточной целью реформы, может служить, в свою очередь, толчком (средством) для развития производства, что можно рассматривать как цель более высокого порядка. 

5. Новации в системе  налогообложения. 

       Приоритетные  направления налоговой политики предусматривают в отношении системы налогов следующее:

       - изменение порядка налогообложения  добычи полезных ископаемых (дифференциация НДПИ, введение для новых месторождений «налоговых каникул», применение стимулирующих коэффициентов);

       - улучшение администрирования НДС и уменьшение его ставки;

       - сохранение плоской шкалы НДФЛ, постепенное увеличение налоговых вычетов на образование и здравоохранение.

       С этих позиций и следует рассматривать  текущие новации в налоговой сфере.

       Текущие новации в сфере налогообложения (конкретные нововведения с 1 января 2006 г.):

       - устанавливается единый метод  уплаты НДС – «по отгрузке».  Отменяется уплата НДС с авансовых платежей, вводится ускоренный порядок возмещения при капитальном строительстве. При бартерных операциях НДС уплачивается только деньгами;

       - увеличивается с 1 до 2 млн. руб.  сумма выручки предприятия, которая позволяет получить освобождение от уплаты НДС. Также вдвое повышается порог выручки, при наличии которой сдавать отчетность и платить налог нужно не ежемесячно, а ежеквартально4

       - индексируются специфические ставки  акцизов на подакцизные товары (за исключением нефтепродуктов  и сигарет), а также ставки налога на добычу полезных ископаемых (по природному газу) в среднем на 9%;

Налоговая политика государства на современном этапе