Налоговая политика и приоритеты её формирования в России

Министерство  образования и науки РФ

Государственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

Пермский национальный исследовательский политехнический 

университет

Факультет: Гуманитарный

Специальность: 060800 «Экономика и управление на предприятии в машиностроении»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Налогообложение предприятия»

на тему «Налоговая политика и приоритеты её формирования в России»

Контрольную работу выполнила

студентка группы ОПД-09-1з

Коробейникова Ю.А.

Контрольную работу принял

преподаватель Климова Е.К.

Пермь, 2013

СОДЕРЖАНИЕ

3

4

ВВЕДЕНИЕ

4

1 НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА

6

  1.1 Сущность налоговой политики

9

  1.2 Цели налоговой политики

10

  1.3 Модели налоговой политики

14

  1.4 Методы налоговой политики

2 АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В РОССИИ

14

  2.1 Анализ основных приоритетов российской налоговой политики

в современных экономических условиях

20

  2.2 Меры в области налоговой политики, планируемые

22

к реализации в 2014 году и плановом периоде 2015 и 2016 годов

25

  2.3 Налоговая нагрузка в российской экономике

26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

27

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы высока, т.к. одним из важнейших элементов рыночной экономики является налоговая система. Налоги — это реальный рычаг государственного регулирования экономики. В современном обществе налоги являются основным источником доходов государства. А налоговая политика является одним из основных инструментов бюджетной политики, привлечения финансовых ресурсов на нужды государства.

Налоговая политика регулируется государством на всех этапах развития экономики через такие рычаги, как предоставление и изменение налоговых льгот, ставок по конкретным налогам и сборам, которые стимулируют развитие одних видов деятельности и сворачивание других, введение одних налогов и сборов и упразднение других. [5]

Цель контрольной работы – проанализировать состояние налоговой политики и выявить приоритеты её формирования в РФ.

Задачи:

• рассмотреть понятие налоговой политики и её сущность;
• рассмотреть цели, модели и методы налоговой политики;
• сделать анализ состояния налоговой политики в РФ;
• рассмотреть какие существуют меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в ближайшие годы.

При написании контрольной  работы была использована литература не старее 5 лет, т.е. это были такие  источники как:

- учебное пособие - Черник Д.Г. «Налоги и налогообложение», 2011;

- журнал «Налоги», 2010 и другие.

1 НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА

1. Сущность налоговой политики

В течение XX в. наблюдалось усиление регулирующей роли государства в развитии экономики, сопровождающееся беспрецедентным увеличением государственных расходов и соответственно доли финансов, перераспределяемых посредством налогов. Вместе с тем эффективная реализация новой роли государства в экономике в настоящее время уже немыслима без научно обоснованной и понятной простым налогоплательщикам государственной налоговой политики. [1]

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства  по формированию налоговой системы  страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных  социальных групп общества, а также  развития экономики страны за счёт перераспределения финансовых ресурсов. Налоговая политика характеризуется последовательными действиями государства по выработке научно-обоснованной концепции развития налоговой системы, по определению важнейших направлений использования налогового механизма, а также по практическому внедрению налоговой системы и контролю за ее эффективностью. [4]

Различают краткосрочную  и долгосрочную налоговую политику государства. Первая направлена на создание условий для преодоления спада экономики, подъема экономики страны. В частности, снижение налогов и сборов с целью уменьшения уровня инфляции и уровня безработицы. Долгосрочная налоговая политика предполагает оптимизацию налогового бремени с целью стабилизации расширенного воспроизводства в стране.

Налоги можно использовать:

• для стимулирования инвестиций в виды деятельности, необходимые на данном этапе развития экономики в нужном регионе (местности);
• регулирования личного потребления населения, структурных сдвигов в экономике, ее динамики и объемов;
• регулирования взаимоотношений юридических и физических лиц с государством;
• стимулирования развития внешнеэкономической деятельности;
• развития малого предпринимательства;
• привлечения иностранных инвестиций в экономику страны через систему льгот и исключений. [5]

При анализе налоговой  политики необходимо различать такие понятия, как «субъекты налоговой политики», а также ее «цели», «методы» и «формы».

Субъектами государственной налоговой политики являются различные уровни управления, обладающие налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленным налоговым законодательством, и имеющие возможность воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков. Состав субъектов налоговой политики определяется типом государственного устройства (унитарным, федеративным) и соответственно дифференциацией уровней правления. В РФ такими субъектами являются уровни правления: федеральный, региональный и местный. Масштаб влияния их на государственную налоговую политику в целом определяется уровнем децентрализации налоговых полномочий, набором методов, используемых в практической реализации налогового федерализма. Как правило, субъекты налоговой политики имеют полномочия по установлению особенностей исчисления налоговой базы, налоговых ставок и состава льгот в отношении тех перечней налогов, которые закреплены за каждым субъектом налоговым законодательством.

Соотношение значимости налогов, входящих в перечни федеральных, региональных и местных налогов, в первую очередь фискальной значимости их налоговых баз, и определяет масштаб влияния каждого субъекта на государственную налоговую политику в целом. Доминирующее влияние оказывает Федерация, которая, кроме того, имеет полномочия и по установлению самих перечней налогов. Значительно меньшее воздействие оказывают законодательные органы субъектов РФ, еще меньшее — представительные органы местного самоуправления. На федеральном уровне активными субъектами налоговой политики являются Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ. [1]

2. Цели налоговой политики

Выбор конкретных форм и  методов определяется теми целями, которые ставит перед собой государство, разрабатывая и реализуя налоговую политику. Среди них выделяют цели, представленные на рис. 1.1.

 Следует заметить, что фискальные цели всегда были превалирующими — основными. Другие цели, хотя и крайне значимы для государства, имеют все же второстепенный характер. Это объясняется тем, что фискальная функция считается основной в налогообложении, все остальные функции вторичны. Указанные второстепенные цели являются основными в соответствующей политике государства — социальной, экономической, экологической, внешней, для которых налоговая политика только один из методов их реализации, причем косвенных.

Рис. 1.1 – Цели налоговой  политики

Объективность дифференциации целей на основную и второстепенные нередко приводит к проявлению двойственного характера налоговой политики, когда приоритетная реализация каких-либо целей происходит в ущерб другим. Причем основные (фискальные) цели не всегда бывают приоритетными. Так, например, приоритетная реализация экономических целей налоговой политики за счет значительного снижения налогового бремени на экономику приводит к ущемлению фискальных целей. Ликвидация прогрессивного налогообложения доходов населения способствует реализации экономических и фискальных целей в ущерб социальным. Увеличение налоговых платежей экологической направленности позволяет реализовать экологические и фискальные цели, но при этом снижает ценовую конкурентоспособность продукции, т.е. ущемляет экономические и международные цели. Таких примеров противоречивости целей множество. Устранение двойственного характера, т.е. формирование непротиворечивой налоговой политики, — крайне сложная, подчас практически невыполнимая задача. Это тот долгосрочный ориентир, к которому должно стремиться государство, разрабатывая концепцию налоговой политики.

Концепция (доктрина) налоговой политики — это принципиальное решение относительно архитектуры построения или реформирования налоговой системы страны. 

Стратегия  налоговой  политики направлена на реализацию перспективных целей и решение долгосрочных задач, связанных с построением или реформированием налоговой системы страны в русле выработанной концепции. Такая стратегия разрабатывается на длительную перспективу и, по сути, является воплощением концепции налоговой политики. Для повышения обоснованности и реализуемости эта стратегия должна быть согласована и увязана с соответствующей бюджетной, экономической, социальной, экологической и международной стратегиями страны. Стратегия налоговой политики в нашей стране определяется Президентом РФ, Федеральным Собранием и Правительством РФ.

Тактика  налоговой политики направлена на реализацию текущих целей и решение краткосрочных задач, связанных с управлением налоговой системой, трансформацией отдельных ее элементов в русле выработанной стратегии. В связи с этим тактика налоговой политики должна быть органично увязана со стратегией и являться, по сути, механизмом реализации выбранной концепции и соответствующей стратегии. Тактика налоговой политики определяется Правительством РФ, в том числе профильными министерствами и федеральными агентствами, представительными органами субъектов РФ и местного самоуправления. [1]

1.3 Модели налоговой политики

В зависимости от целей  налоговой политики, признаваемых на данном этапе социально-экономического развития страны приоритетными, используют ту или иную форму этой политики. В мировой практике сложились  три  основные  модели  налоговой политики (рис. 1.2).

Рис. 1.2 – Модели налоговой  политики

• Политика максимальных налогов характеризуется практикой установления максимального числа налогов и повышением их ставок, сокращением числа льгот, что приводит к увеличению налогового бремени на экономику. Эта политика используется, как правило, в двух случаях. Во-первых, она популярна в период экономических кризисов или военных действий, когда необходимо существенно повысить мобилизацию финансовых ресурсов в государственный бюджет, увеличить объем госзакупок и инвестиций в определенные сектора экономики военного назначения, уменьшая социальные расходы. Приоритетом в данном случае являются фискальные цели, остальные цели второстепенны. Подобная политика проводилась в России в начале 1990-х гг. Во-вторых, эта политика находит применение и в мирное (некризисное) время. Так бывает, например, в развитых Скандинавских странах, когда высокий уровень налоговой нагрузки сопровождается беспрецедентно высокими социальными расходами. В такой политике приоритетными выступают уже фискальные и социальные цели.
• Политика экономического развития характеризуется практикой установления минимальной налоговой нагрузки на экономику. Снижение налоговых доходов бюджета сопровождается сокращением государственных инвестиций и значительным уменьшением социальных расходов. Существенно ослабляя налоговый прессинг на производителей, сохраняя определенный объем инвестиционных программ, данная политика ориентирована на стимулирование экономической активности бизнеса и применяется, как правило, в период экономического спада, дабы предотвратить наступление экономического кризиса. Подобная модель налоговой политики эффективно использовалась в США в 1980-х гг. администрацией Р. Рейгана и потому получила название «рейганомики». Приоритетными в данной политике выступают экономические цели.
• Политика разумных налогов является определенным компромиссом между двумя вышеупомянутыми формами и характеризуется достаточно сбалансированным уровнем налоговой нагрузки, позволяющей не подавлять развитие экономики и при этом поддерживать значимый объем социальных расходов. Использование такой политики характерно в период стабильного экономического роста. Приоритетность целей данной политики рассредоточена между фискальными, экономическими и социальными целями.

Чаще всего данные модели налоговой политики используются не в чистом виде, а в различном  их сочетании, когда какая-либо из них является превалирующей. [1]

4. Методы налоговой политики

В зависимости от целей, избранных приоритетными, и соответствующей формы используют тот или иной метод налоговой политики или их совокупность. Из арсенала современной мировой практики можно выделить следующие методы:

• регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения;
• регулирование соотношения федеральных, региональных и местных налогов;
• регулирование отраслевой налоговой нагрузки, перенос нагрузки с одних категорий налогоплательщиков на другие;
• регулирование соотношения пропорциональных и прогрессивных ставок налогов и степени их прогрессии;
• регулирование масштаба и направленности предоставления налоговых льгот и преференций, вычетов, скидок и изъятий из налоговой базы;
• регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, способов исчисления налоговой базы, порядка и сроков уплаты налогов.

Поставленная цель может  достигаться альтернативным или  параллельным применением определенных методов с приданием им соответствующей  направленности в сторону повышения или уменьшения соотношения, состава и т.д. Например, одна из социальных целей — сглаживание неравенства в уровнях доходов различных групп населения — может решаться либо отказом от «плоской шкалы» и увеличением прогрессии ставок подоходного налога, либо увеличением числа налоговых льгот, вычетов, различных изъятий, ориентированных для населения с низкими доходами, и т.д. Для того чтобы сделать правильный выбор в пользу того или иного метода, необходимо сначала оценить эффективность применения каждого метода и далее на основе сравнительного анализа аргументировано сделать этот выбор.

Для оценки эффективности  налоговой политики в целом или отдельного ее метода более пригоден подход через оценку результатов и их соответствие поставленным целям. Критерием оценки эффективности в данном случае является приближение достигаемого результата к заявленной цели. Сравнительная оценка эффективности альтернативных методов на этапе их выбора усложняется необходимостью квалифицированного прогнозирования и моделирования этих результатов. Вместе с тем объективная оценка полученных результатов по факту реализации какого-либо метода налоговой политики не менее сложна. Проблемы здесь следующие.

Во-первых, искомый результат  может быть получен в результате применения не только определенного  метода налоговой политики, но и  сопряженного применения методов других политик. Действительно, когда ставится какая-либо социально-экономическая цель, то практически всегда для ее достижения задействуется кроме налоговых мер дополнительный арсенал методов соответствующей направленности. При этом вычленить в получаемом результате исключительно эффект применения мер налогового характера практически невозможно. Объективность существенно повышается только при оценке соответствия результатов заявленным фискальным целям, так как в других политиках фискальные цели не присутствуют, то сопряжением различных эффектов можно пренебречь. Таким образом, двойственный характер целей налоговой политики обусловливает также различную объективность оценки ее эффективности.

Во-вторых, при оценке степени достижения полученных результатов заявленным целям должны анализироваться не только действенность самих методов, но и правильность целей. Если поставлена ошибочная цель, противоречащая общему характеру проводимой налоговой политики и комплексу уже реализуемых мер, то это может привести к негативным результатам, несмотря на высокую эффективность используемого отдельно взятого метода. Например, неоднократно ставилась цель борьбы с налоговыми льготами и применялся метод уменьшения масштаба их применения, но результат при этом оставался отрицательным — количество льгот не уменьшается. Соответственно винить нужно не метод, а цель, которая должна быть заявлена иначе: как реализация принципа равенства налогообложения и придание льготам стимулирующего характера. Тогда и методы были бы выбраны другие, и результат был бы иной.

Следует заметить, что процедура оценки эффективности заявляемых целей, выбираемых форм и методов до сих пор не стала обязательным элементом налоговой политики. Причина проста: в реформировании российской налоговой системы сохраняется ориентация на сам процесс как самодостаточный элемент налоговой политики, а не на результат. Преобладают разрозненные качественные оценки, а не объединенные в систему качественные и количественные критерии, подлежащие непрерывному мониторингу. [1]

2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В РОССИИ

2.1 Анализ основных приоритетов российской налоговой политики в современных экономических условиях

Для развития предпринимательской  деятельности в современных экономических  условиях необходимо наличие определенных условий, в том числе:

- наличие эффективной  налоговой системы, стимулирующей развитие предпринимательства;

- наличие определенной совокупности прав и свобод (выбор вида хозяйственной деятельности, планирование источников финансирования, доступ к ресурсам, организация и управление компанией и т.д.), т.е. экономическая самостоятельность предпринимательства;

- наличие определенной  экономической среды – рыночно-конкурентный режим хозяйствования;

- правовая защищенность  предпринимательства;

- государственная поддержка  предпринимательства в области  финансового и материально-технического  обеспечения.

Таким образом, для поступательного  развития предпринимательских структур должны быть созданы определенные предпосылки, к наиболее существенным из них следует  отнести:

- наличие эффективной  налоговой политики государства;

- многообразие форм собственности;

- свободу предпринимательства;

- конкуренцию и антимонопольные  меры;

- свободные цены и  договорные отношения;

- равные условия хозяйствования  для различных типов организаций  и предпринимательских структур;

- цивилизованную финансово-банковскую  систему и т.д.

Для стимулирования и активизации  развития предпринимательской деятельности налоговая политика государства  должна предусматривать реализацию следующего комплекса мероприятий:

- обеспечить стабильность  налогового законодательства, закрепить  недопустимость любых изменений  в налоговой системе в течение  хозяйственного года, усиливающих  налоговое бремя;

- максимально конкретизировать  налоговое законодательство, тем  самым снизив вероятность его  неверной интерпретации;

- устранить имеющуюся  дискриминацию налогоплательщиков  в зависимости от форм собственности,  размеров, видов деятельности;

- обеспечить стимулирующее  воздействие налоговой системы  на развитие малого и среднего  предпринимательства путем предоставления  налоговых льгот, налоговых каникул,  отсрочки уплаты налогов, налогового  кредита, упрощение налогового  учета, развития специальных налоговых  режимов;

- освободить полностью  от налогообложения или снизить  налоговую ставку в случае  направления прибыли предприятия  на развитие производства, содержание  объектов социальной сферы и  т.д.

К налоговой политике государства  предъявляется ряд требований, которым  она должна удовлетворять. Требования, предъявляемые к налоговой политике, являются признаками (критериями), характеризующими ее оптимальность и эффективность. Основными требованиями, предъявляемыми к налоговой политике государства, в современных экономических  условиях являются следующие:

- рациональность, т.е. обоснованность  налоговой политики;

- оптимальность, т.е. сбалансированность  налоговой политики;

- справедливость, в том  числе социальная справедливость  распределения налогового бремени;

- простота исчисления  налогов;

- доступность и понимаемость механизма налогообложения налогоплательщиками;

- экономичность и эффективность.

Причем данные требования должны адекватно переноситься в  целом на налоговую систему государства, которая формируется на базе налоговой  политики. При этом сама налоговая система должна быть рациональной системой с единой законодательной базой налогообложения в пределах всего экономического пространства государства, с правовым механизмом регулирования всех ее элементов и минимальным количеством нормативных документов, регулирующих и определяющих порядок взимания (изъятия, уплаты) платежей (налогов, сборов, пошлин) и контролем за их уплатой в соответствующие бюджеты: федеральный, региональный, местный.

Таким образом, налоговая  система государства должна строиться  на базе следующих основополагающих принципов:

- единства или единой  законодательной и нормативно-правовой  базы;

- стабильности налогового  законодательства;

- рациональности и оптимальности  налоговой системы;

- организационно-правового  построения налоговой системы;

- единоначалия и централизации  управления налоговой системы;

- целевого поступления  налогов в бюджеты соответствующих  территориальных образований;

- налоговая система должна  иметь оптимальное количество  элементов в своем составе,  при которых обеспечивается необходимая  собираемость налогов в бюджет  соответствующего территориального  образования.

Одним из основных требований, предъявляемых к российской налоговой  политике в современной экономической  ситуации, является создание условий  для повышения законности в налоговой  сфере. На практике сотрудники налоговой  инспекции зачастую нарушают требования налогового законодательства, в том  числе:

- необоснованно приостанавливают  операции по счетам в банке;

- требуют документы в  ходе камеральной проверки, которые  в соответствии с НК РФ истребовать  налоговые органы не вправе;

- изымают подлинники  первичных документов у налогоплательщика  без надлежащего оформления такого  изъятия и т.д.

В условиях экономического кризиса налоговая политика государства посредством формируемой налоговой системы должна обеспечивать необходимую для функционирования государства собираемость налогов. Таким образом, в условиях кризиса особо возрастает значение налогового контроля как одного из основных механизмов, влияющих на уровень собираемости налогов.

Налоговый контроль представляет собой часть налоговой системы, включающую взаимосвязанные элементы, обеспечивающие ее устойчивое функционирование и решение поставленных задач, институты  и механизмы, нормативно-правовую базу, экономические отношения, органы (субъекты), осуществляющие налоговый контроль, формы и методы его организации. Согласно определению, данному в  Налоговом кодексе РФ, налоговым  контролем является деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (ст. 82 НК РФ).

В процессе налогового контроля контролирующие органы осуществляют реализацию следующих функций: фискальной (формирование государственного денежного фонда), контрольной (контроль правильности исчисления, полноты уплаты налогов и сборов), а также стимулирующей (обеспечение  надлежащего исполнения налогового законодательства на основе комплекса  предупредительных мероприятий).

Основными приоритетными направлениями налоговой политики российского государства в современных условиях экономического кризиса на данный момент времени являются:

- сокращение сроков возмещения  налога на добавленную стоимость;

- расширение оснований  для предоставления отсрочки  по уплате налогов, а также  более активное использование  инвестиционного налогового кредита;

- принятие федерального  закона о трансфертном ценообразовании  и группе консолидированных налогоплательщиков;

- борьба с офшорными  зонами.

При этом речь идет не об изменениях текущего (тактического) характера  механизма налогообложения, которые  устраняют те или иные недостатки в конкретном налоге, а о поиске оптимального сочетания налоговых  и неналоговых методов мобилизации  государственных доходов.